安然案例討論

安然案例討論一、安然公司1.安然破產大事記2001年10月17日，安然公司公布季度財務報告，其利潤由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元。隨后，《華爾街日報》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務。10月22日，美國證券交易委員會介入安然事件調查。11月8日，安然公司被迫承認做了假賬：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。接著，標準普爾將安然公司的債券調低評級至“垃圾”，并且將其從代表美國經濟的標準普爾500種股票中拉出；穆迪公司也將安然公司的信用等級調至最低。11月21日，休斯敦的達力智（Dynegy）能源公司取消了原定收購安然的計劃，進一步加速了安然覆滅的速度。12月2日，美國安然公司根據美國破產法第十一章規(guī)定，向紐約破產法院申請破產保護，其在破產申請文件中開列的資產總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯合銀行起訴，索賠250億美元。指控原由是明知公司的前景欠佳，乘機出售數以百萬的股票。這其中包括公司主席和總裁肯·萊和德克薩斯州參議員格蘭姆和妻子。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產案展開調查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進行刑事調查。隨后，負責安然公司審計工作的安達信公司承認，其內部員工已經毀壞了司法調查所需的有關安然的重要資料。1月12日，根據美國政府兩家監(jiān)督機構公布的調查報告，258名國會議員（其中既有民主黨人也有共和黨人）曾接受安然公司的政治捐款，至少15名布什政府高官擁有安然公司的股份。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票和相關交易，并擬取消其上市資格。2.安然簡介安然公司成立于1985年,由幾個天然氣管道組成了第一個全國性的天然氣管道系統(tǒng),當時有121億美元的資產。而后不斷擴張,逐步開始虛夸收入和利潤,直到2000年,公司的年收入達到1000億美元,超過上年收入的一倍。按其市值安然成為世界第六大能源公司。3.安然公司的造假手段與財務管理存在的主要問題如前所述，安然公司的出現，曾給美國能源與供電企業(yè)的經營理念帶來了創(chuàng)造性的變革。以此為起點，公司依靠大力宣傳造勢，或許還包括種種欺騙手段，樹立起一個善于創(chuàng)造商機、把握商機的企業(yè)形象，曾連續(xù)6年被《財富》雜志列為美國最富創(chuàng)造力的企業(yè)。然而，安然公司一個號稱管理規(guī)范而且勇于創(chuàng)新的快速增長的明星式的公司卻在2001年12月2日申請破產。一個龐然大物一夜之間轟然倒下了，讓世人驚詫不已。國內外學者從諸如公司的關聯交易、政府的監(jiān)管、法律監(jiān)督、中介機構(如會計師事務所)的誠信、證券市場的規(guī)范化甚至政治問題等多個方面對安然公司經營失敗原因予以了考察分析，基本上是仁者見仁，智者見智。誠然，安然公司失敗的原因是錯綜復雜的。就其財務管理出現的問題來說，安然公司有以下幾點失誤。（一）投資回報率低安然公司先后在國外投下了75億美元，但取得的回報，實在微不足道。兩個最典型的商業(yè)敗筆就是：印度的達博爾（Dabhol）電站項目和英國的埃瑟里克斯（Azurix）水處理項目。首先，投資寬帶耗資巨大，虧損嚴重。1999年，安然公司建起了在線電子商務平臺，進行網上天然氣、電力、管道、紙張、金屬等交易。安然公司一度被認為是傳統(tǒng)企業(yè)結合網絡的成功楷模。但目前的事實是安然寬帶業(yè)務正在扮演包袱的角色，今年第二季度寬帶業(yè)務虧損達1.09億美元，寬帶部門成了安然虧損最大的部門。其次，是投資印度電廠出現問題。安然公司在印度的電廠——達博霍電力公司是印政府最大的外資項目。該項目共投資29億美元，安然占65％的股份。去年印度馬哈拉施特拉邦電力委員會以達博霍電力公司的電費太貴為由拒絕付給該公司2200萬美元的電費，并停止向其購買電力，造成其停產，安然公司將該電力委員會告上法庭。如果這個問題處理不好，安然公司將被迫賣掉這個公司65％的股份。在這個電力工程項目上，安然公司還被指責多次行賄和工程缺乏透明度。不僅在海外，安然公司在國內也不乏類似的盲目舉動，安然于1997年并購了一家小型光纜公司———波特蘭通用電氣，隨即宣布將在全國建設自己的寬帶網，為客戶提供網絡服務。但事實證明寬帶接入服務目前還不足以帶來什么利潤，為此，公司又捅下了一個大窟窿。

安然公司的投資回報率明顯偏低，即使在該公司如日中天的時候，其投資回報率也只有6％，而類似公司的回報率通常是這個數字的三倍。（二）安然經營者的信用問題安然公司在其運行與管理者決策的過程中，面臨并隱藏著深刻的經營者信用問題。安然公司的主管們進行股市投機，卻對職工加以種種限制。早在半個世紀以前，美國學者伯利和米恩斯就曾指出，在公司所有者與職業(yè)經理人之間存在著利益差異。美國《商業(yè)周刊》今年１月２８日發(fā)表題為《我們還能相信誰？》的文章指出：“有些商業(yè)丑聞的影響是如此深遠，它們從根本上動搖了我們的信念：公司文化是否誠實和正直？安然公司丑聞就是其一。這場金融災難的影響遠遠不止一家大公司的破產。這是一場大規(guī)模的腐敗。許多無辜員工眼看著自己退休的積蓄因為金字塔頂的少數人把錢抽走而化為烏有。在解除管制的幌子下面，企業(yè)進行著駭人聽聞的暗箱操作，曾經值得信賴的專業(yè)人員信奉的行為道德準則遭到嚴重的破壞。”美國的信用體系建立１００多年來，已成為一個金字塔式的完整體系，金字塔的基石是政府立法，向上依次為行業(yè)協(xié)會、信用評估機構和信用消費者。但是，企業(yè)界不講誠信和信用的問題仍嚴重存在。美國大公司已經基本上實現從家族企業(yè)向股份制的過渡。股份制是現代企業(yè)的一種資本組織形式，有利于所有權和經營權的分離，有利于提高企業(yè)和資本的運作效率。但是，產權分離后，企業(yè)經營仍存在如何監(jiān)督和誠信問題。美國著名經濟學家克魯格曼指出：“我們總是認為在現代企業(yè)中由職業(yè)經理人代替股東進行管理的機制是理所當然的。但是，自亞當·斯密以來的很多經濟學家指出，公司的所有權和經營權分離為內部人濫用職權創(chuàng)造了可能性。”（三）未能與經營環(huán)境相協(xié)調安然公司是北美最大的能源交易公司，負責向北美3.1萬個社區(qū)生產和供應電力、天然氣等。美國加州今年春天鬧電荒，加州的兩大電力公司為了滿足大型服務器等設備的能耗，不得不高價從安然公司購買電力，然后又低價賣給加州居民和公司（因為加州政府對電力實行限價政策），結果造成加州的電力公司嚴重虧損，其中一家申請破產。安然公司由此成為眾矢之的，被認為對加州電力市場的崩潰負有主要責任。隨著電力批發(fā)價由2000年的200美元/兆瓦小時增加到2001年6月份的1900美元/兆瓦小時以與幾大電廠的相繼開工，人們普遍認為未來幾年美國的電力將出現過剩，電價下跌勢在必行。這也造成人們對安然公司前景的悲觀預期。（四）安然企業(yè)文化問題安然經營的失敗絕非偶然，而是與該公司的企業(yè)文化有著必然關系。安然公司獎勵業(yè)績的辦法，頗讓人費解。經理人員完成一筆交易的時候，公司不是按照項目給公司帶來的實際收入而是按預測的業(yè)績來進行獎罰。就是說，如果簽署協(xié)議的那天，預計項目可以為公司帶來30％的回報，那么就按照這一數字給負責人發(fā)獎金。時下美國貿易業(yè)通行的會計制度，也助長了安然公司的經理人員在簽署項目時草率行事的歪風。按照這一制度，公司在簽署一份長期合同時，就將預計給公司帶來的所有收入，提前登錄到帳目上面去。日后如果經營業(yè)績與預測的不符，再以虧損計算。4．安然公司造假手段一系列在財務管理方面出現的問題，至使其不得不運用大量的造假手段來掩蓋。（一）通過關聯交易，掩藏債務劍走偏鋒的安然居然把腦筋動到了財務報表的“創(chuàng)新”上，脫離實業(yè)和研發(fā)，片面追求資本運作的成功使得安然在產業(yè)空洞化的道路上越走越遠。從２０世紀９０年代中期以后，安然不斷地使用和完善金融重組技巧，建立復雜的公司體系，其各類子公司和合伙公司數量超過３０００個。利用“金字塔”式多層控股后，安然母公司可以以最少的資金控制最多的子公司，而且控股鏈層數越多，實現控股需要的資金就越少。安然依靠眾多關聯企業(yè)與集團子母公司之間隱藏著的多種復雜的合同關系，在與關聯公司的內部交易中，不斷隱藏債務與損失，達到隱蔽債務、避稅以與人為操縱利潤的目的，管理層則從中非法獲利。掩蓋了其財務方面的問題，使其信用狀況表面上看起來良好，從而能夠不斷地獲得貸款。錯綜復雜的企業(yè)架構，加上安然的報表操作手法，不僅使安然的收入與利潤逐年猛升，多年來安然的利潤總比華爾街分析師預計稍高一點。安然成功地成為華爾街最溺愛的寵兒，其股票價格在１９９５年后開始不斷上漲，從１５美元左右升至２０００年底９０．７５美元。安然公司在經營方面存在的種種問題在去年最后幾個月開始浮出水面。2001年１０月，安然公司不得不承認，該公司過去４年的盈利多報了５．８６億美元。其后，安然公司的股價暴跌，從一年前的每股８５美元跌到了目前的不到１美元?！敖鹱炙苯Y構在大型跨國企業(yè)中是很常見的，然而這個結構也是一柄“雙刃劍”－－企業(yè)之間模糊的財務記錄和關聯交易容易影響集團對外的財務透明度。如果沒有成熟的財務技巧和制度的配合，萬一多層控股結構鏈條發(fā)生斷裂，安然這艘巨艦將面臨滅頂之災。（二）以兼并掩蓋問題。例如通用電氣和泰科的賬簿就很難看懂，泰科通過調整計提壞賬準備金壓低CIT被兼并前的收益水平，但是在泰科的賬簿上沒有反映出來，從而可以炫耀CIT在被它收購后收益大增。這種通過會計處理的手法可以改善業(yè)績數據，欺騙投資者，抬高股價。在其他情況下，公司要建立一筆與并購相關的儲備金，用于諸如預期中的裁員等事宜，這筆費用會在隨后幾年中逐漸開支。并購雙方也可以在這方面大做文章。（三）虛報銷售收入虛報銷售收入是最常見的造假手段之一。在商務往來中，給客戶延期付款的做法已有幾個世紀的歷史，所以會計準則應承諾這種銷售的靈活性。安然公司就經常利用它對賬目進行技術處理，但他們把實際上已不可能獲得的現金收入的款項也列入其中。此外一些公司為降低負債比率，把負債記在資產負債表外的公司賬上。如有些公司喜歡綜合租賃，因為這樣做債務就可以不進入資產負債表。而且公司可以因支付租金而享受稅收優(yōu)惠。WorldCom就把它租用的電話網絡線的費用登記為本公司的資本投資。顯然，WorldCom的這一會計戰(zhàn)略行為，故意偽裝了它的真實經營成本，高估了它的收入。資產的評估非常復雜，不可能做到精確。安然就利用復雜的數學公式算出其能源合同的價值并計在他們的賬上。而最大的一個問題是，美國現行的會計準則對如何評估這些資產并無明確的規(guī)定。在安然原來報告的14.1億美元2000年稅前利潤中，差不多有一半屬于此類。波特蘭的分析師羅伯特·麥克勞認為，安然公司可能人為夸大了長期供電合同中的電價，從而虛報了營業(yè)收入。這一觀點似乎已經得到了應驗。本月瑞銀華寶公司只是以凈資產的價格收購了安然公司的電力項目，如果這是安然公司能夠得到的最好價格的話，這說明其主業(yè)肯定不賺錢。（四）利用特殊目的實體安然公司使用了人們稱之為特殊目的主體（英文縮寫為SPE）的復雜的金融工具和其他資產負債表表外融資工具。此類工具允許象安然公司那樣的公司，在資產負債表上不必報告?zhèn)鶆盏那闆r下增加負債率，這些對于分析師和投資人來說是眾所周知的。由于特殊目的實體是安然假帳的核心概念，這就進一步明確了美國會計準則在安然公司破產中的直接作用。（五）信息失真就企業(yè)管理層面看，安然高層主管的持股計劃不僅沒能解決企業(yè)的內部人控制問題，反而形成了一個特權階層，為追求自身利益，通過發(fā)布虛假信息，把公司股價做高，套現獲利，失去了企業(yè)家應承擔的掌握公司龐大資產并不斷實現增長的相關責任，給公司員工養(yǎng)老金計劃的實施和普通投資者利益帶來了嚴重損失。專家們認為，我們在大企業(yè)集團中推行經營者群體期股期權計劃，既要有激勵，又要有約束，防止內部人控制；提高企業(yè)家素質，重建企業(yè)價值，在企業(yè)發(fā)展中通過多元投資計劃來保障企業(yè)員工養(yǎng)老問題；提高信息透明度，通過讓企業(yè)主管承擔相應責任或保險，防止信息欺詐，確保信息真實，保護中小投資者利益。二、安達信問題1．安達信的簡介把Andersen譯為“安達信”，既傳神，又合乎會計師事務所的身份。但是很不幸，安達信的所作所為使自己名實不符，辜負了這個好譯名。創(chuàng)立于1913年、總部設在芝加哥的安達信，是全球五大會計師事務所之一。它代理著美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數的17％，在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人，2000家合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人，2001年財政年度的收入為93.4億美元。安達信1979年開始進入中國市場，相繼在香港、北京、上海、重慶、廣州、深圳設立了事務所，員工2000名。由這些數字可知，安達信曾經是多么紅火，一般的公司簡直難以望其項背。就是這樣一個強盛的企業(yè)，如今猶如一艘漏洞百出的破船，正在下沉。美國國會、司法部、證券交易委員會相繼對安達信展開調查，包括福特汽車、默克制藥、聯邦快遞、德爾塔航空公司在內的36家大客戶已與安達信解除了合同。為了趕在沉沒之前撈一根救命稻草，它的代表正在與昔日的競爭對手、全球第二大會計師事務所德勤談判，以求收購。但鑒于安達信面臨多起司法調查，還可能深陷于安然股民的賠償訴訟之中，德勤宣布無意收購安達信。堂堂安達信，居然淪落到賣身而無人理睬的境地，簡直讓人難以想象。不過，打敗安達信的不是其對手，而是它自己。2．安達信在審計過程中存在的問題在安然肆無忌憚玩弄財務技巧的背后，全球五大會計事務所之一的安達信扮演了不光彩的角色。安然在歷年財務報表中隱瞞負債狀況、虛報巨額盈利，演出了美國歷史上案值最高的一起破產丑聞。作為受安然委托作獨立審計并公示股民的會計師事務所，安達信不僅“失察”，而且還涉嫌在政府啟動對安然的司法調查之后銷毀證據。安達信失敗的最終原因，是其在審計過程中眾多問題產生的。具體而言，安達信在審計業(yè)務上犯了四大錯誤。其一，出具了不實的審計報告和內部控制制度的鑒定報告，安達信認為安然是沒有問題的。其二，在審計過程中沒有把握好獨立性。會計業(yè)以獨立性為行規(guī)，而安達信一是沒有把審計業(yè)務與咨詢業(yè)務分離，二是安然公司高管人員原來竟大多出自安達信。其三，安達信在2001年錯過了挽救危機的時機，相反被僥幸心理主導，一錯再錯。其四，銷毀會計檔案，犯了業(yè)內的大忌。美國沒有《會計法》，中國有《會計法》。按中國新的《會計法》規(guī)定，銷毀會計檔案可以追究刑事責任。3．對安達信問題的思考（一）注冊會計師事務所提供非審計服務早在2000年,曾經是安達信一部分的專門從事咨詢業(yè)務的安盛咨詢與安達信集團正式分離。安盛分離出去以后,

安達信仍然在大力發(fā)展它的咨詢業(yè)務。安然事件發(fā)生的重要原因之一就是安達信既是安然的獨立財務審核者又是咨詢服務提供者,而這兩種角色之間存在利益沖突。這一荒唐的任命使該公司以一只手操縱會計和統(tǒng)計控制系統(tǒng)，同時又以另一只手為它所提供的數字宣誓作證。由于身兼二任，安達信獲得的回報也是巨大的。其另一項業(yè)務會計咨詢僅在2000年度就獲得收入2700萬美元，而同期審計收入則只是2500萬美元?！柏澙放c狂妄”已經使會計師在傳統(tǒng)上確保股東健全財務報告的使命產生偏離，因為致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務，使會計師事務所疏于其主營的審計業(yè)務；也有會計師擔心失去咨詢業(yè)務，而放松了對審計標準的堅持。雖然事務所的這種運作方式具有一定的原因和合理性，但其日益突顯的弊端，特別是此次的“安然”丑聞更將這一本已極具爭議的問題推向了浪尖。(1)嚴重影響注冊會計師的獨立性?！蔼毩⑿浴笔亲詴嫀煹撵`魂，但當其一改慣有的監(jiān)督、核查的嚴肅面孔取而代之以“微笑”服務時，這其中的“獨立性”就顯得不那么堅定了；當其一手教企業(yè)如何作賬，如何管理，一手又為其指導下的數據宣誓作證時，這其中的“獨立性”也不免令公眾懷疑。審計的可貴價值在于獨立性，要求在審計過程中自始至終不受外來或內在因素的影響和干擾。具體保證獨立性有兩點十分重要：一是不參與被審單位的經濟活動，二是與被審單位在經濟上沒有利害關系。如果用上述常識來判斷安達信的行為，安達信在審計安然公司的過程中各方利益沖突足以削弱審計的獨立性。20世紀90年代中期以來，安達信一直在安然公司扮演雙重角色：外部審計員和內部審計員。內部審計同樣強調獨立性，但其獨立性是相對的。內部審計既受到公司負責人的牽制，又與公司利益休戚相關。安達信同時扮演安然的外部審計員和內部審計員角色，每年得到上千萬美元的豐厚報酬。但在此業(yè)績紅火的背后，很難擺正自己正確的位置，極可能在某些時候喪失獨立性。用美國《商業(yè)周刊》的評論來說，是“一只手做賬，另一只手證明這只手做的賬”。同樣是獨立性的問題，安達信早在1994年就發(fā)現廢物管理公司申報的利潤存在不實數據，據此把這家公司列為“高風險客戶”。1995年廢物管理公司用另一筆賬沖銷1.6億美元的假賬，沒有向投資者說明原因。但由于安達信是該公司的咨詢顧問，在廢物管理公司無意糾錯的情況下，還是對其1995年的財務報告放行。而事后華盛頓地方法院的調查發(fā)現，廢物管理公司的幾位財務官員均是安達信公司的前審計師，相互之間結成了“利益共同體”。(2)嚴重影響注冊會計師的誠信度。安然破產使安達信公司信譽掃地。盡管安達信是位列全球五大會計師事務所之一，但安然通過安達信虛報了將近６億美元的盈余，并掩蓋了１０億多美元的巨額債務。貓與老鼠為伍，審計者和被審計者為了相互之間的利益同穿一條“褲子”。安達信和安然暴露出了美國會計事務行業(yè)的共同問題，即從業(yè)人員的誠信問題。信用對所有的企業(yè)都重要，而對會計師事務所尤其重要。對一個會計師事務所來說，如果失去了信用，就等于喪失了賴以安身立命的根本。安達信的致命錯誤恰恰是不珍惜它本應視為生命的東西。實際上，安達信在審計活動中的弄虛作假并非始自今日，也并非密不漏風，但均被它一一應付過去，并未造成太大影響。于是，僥幸心理和短期利益驅使著安達信在作假的歧路上越走越遠，終至東窗事發(fā)，不可收拾。與安達信沆瀣一氣、合伙作假的安然公司早在安達信之前已遭揭露，深陷泥淖。這正是：安然公司不安然，安達信不安也不信。哥倆癥狀相同，結局相似，堪稱難兄難弟。這對難兄難弟，都自以為聰明，到頭來聰明反被聰明誤，在傷害別人的同時，把自己也宰殺了。安達信在安然事件中的責任，給外界感覺似乎很大程度上由會計準則不適而起。然而，安達信隨后承認員工銷毀安然案資料，使投資者立刻意識到有病的豈止是制度，更可怕的是道德。倘若安達信遵循會計準則并恪守職業(yè)操守的話，又何必忙于銷毀資料呢？“誠信”是注冊會計師行業(yè)的立業(yè)之本，安達信在安然事件中所犯的錯誤，使“五大”所的光環(huán)黯然褪色。其實，安達信在審計活動中扮演不光彩角色，早在安然事件前就有多起。安達信、安永、德勤、畢馬威與普華永道等“五大”所在美國經常被官司糾纏，每年用于法律案件和辯護的直接費用，超過“五大”所全美會計和審計業(yè)務收入的一成?！拔宕蟆彼砣朊袷略V訟或與起訴者達成庭外和解，甚至被罰的案例不勝枚舉。有關安達信的近期案例就有兩個：其一，安達信因給美國廢物管理公司提供不實的審計報告而被罰款700萬美元。其二，安達信涉嫌給即將破產的陽光公司做假賬，被迫向陽光公司股東支付1.1億美元。至于銷毀部分安然重要文件，更使人直接質疑安達信的誠信。保存完整的記錄是注冊會計師最起碼的職業(yè)操守之一，這些記錄被視作審計證據的載體，是連接整個審計工作的紐帶。而現在部分安然公司賬目資料被銷毀，難免讓人猜測安達信是否已經構成明顯的違規(guī)行為，或有意逃避司法調查。進一步而言，投資者甚至可懷疑安達信是因為卷入了財務造假，而不得以采用非正當手段銷毀犯罪證據。安達信稱：“我們承認確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計上進行一些違規(guī)操作?！钡珕栴}在于如此敏感的重大案件，又怎么會出現如此低級的違規(guī)操作。被解雇的銷毀安然案資料的首席審計師大衛(wèi)·鄧肯的律師則指出：“他只是遵從了安達信內部律師的指示，他并沒有做錯任何事。會計師事務所為企業(yè)進行審計時,必須做到客觀和中立,企業(yè)為此支付報酬。除此之外,會計師事務所與所審計的公司不牽扯任何其他利益；而作為咨詢公司,要參與到企業(yè)的決策過程中,與企業(yè)之間的關系就可能非常緊密。事實上咨詢公司投資參股客戶是比較常見的。因此要從根本上解決利益沖突問題,咨詢公司和會計師事務所應該分開運營,各自獨立。(二)誰來監(jiān)督會計師安然公司通過關聯交易,把大量資產負債轉移到關聯公司賬目上,負債率大幅上升,現金流持續(xù)下降,資產回報率很低,而收入和利潤卻很高。為其審計的安達信卻一直在出具無保留意見的審計報告。作為五大之一的安達信不具備發(fā)現問題的能力嗎?顯然不是。更為可信的答案可能是對大客戶的特別寬容,以與監(jiān)督不力的問題。在20世紀30年代,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)為整個會計師行業(yè)爭取上市公司財務狀況的審核權的時候,美國國會召開的聽證會發(fā)生了激烈的辯論,有議員問會計師,"那么,誰來監(jiān)督你們呢?"答案是"我們的良心"。事實上,良心好像并不那么有作用,從事審計的會計師無意忽略或有意協(xié)助甚至積極參與公司制作和披露虛假財務信息的情況并不少見,公眾信心受到打擊,會計師的職業(yè)道德受到置疑。有鑒于此,會計師行業(yè)面臨重塑社會公信力的嚴峻挑戰(zhàn)。在監(jiān)督會計師方面,行業(yè)協(xié)會作為自律性組織,應該發(fā)揮更加積極的作用,比如在執(zhí)業(yè)道德要求的具體化方面,違規(guī)懲方面等應該有更健全的規(guī)則。(三)審計責任不可輕言免除其實在安達信的歷史中,多次發(fā)生過被指控簽署失實的審計報告的情況。就在去年,安達信還以向一家公司的股東們支付了上億美元的巨額賠償金為代價,以求得他們不指控安達信簽字通過了該公司虛報利潤的行為。安達信的發(fā)言人表示,主動支付賠償金不是為了掩蓋錯誤,而是為了避免耗時數年、勞神費財的訴訟。而且他還認為這些問題一般都出在客戶身上,或者是因為對會計準則的看法上有不同觀點。那么,如何認定審計責任,如何區(qū)分審計中公司的責任和會計師的責任?會計師在執(zhí)業(yè)中沒有過錯,在主觀上沒有故意或過失,在審計的過程中,采取了必要的審計程序,對公司財務方面的問題,如果以具備專業(yè)知識的人較高標準進行判斷發(fā)現不了,可以免除責任。否則會計師不可以簡單地以客戶存在問題為借口逃避審計責任。會計準則賦予會計師更大的彈性和靈活性,以便于更妥當地處理具體事項。但是,這種彈性和靈活性不可以被濫用。另外,對會計準則的理解和執(zhí)行上的差異在實際實施結果上的不同也不應該過分夸大。對會計準則有時候是會出現不同理解,但是基本和主要方面還應該是一致的。當然,含混和容易產生歧義的準則本身應該加以修改。（五）上市公司規(guī)范運作中獨立審計的作用美國的證券法以比較完善的公司治理結構,強制信息披露和獨立審計三項基本制度保證上市公司的正常運行秩序。這三項制度構成了一個整體,在一項制度不奏效的時候,另外的制度能夠起到替代作用。作為整體,制度覆蓋是嚴密而又完整的。但是安然案件對這樣的秩序體系提出挑戰(zhàn)。在安然案件中,這三項制度都沒有起到作用。安然公司的外部董事并沒有起到公司治理結構中所期望其履行的職能。其他董事也沒有履行他們的誠信義務。公司運用關聯交易以與其他手段將巨額債務轉移到資產負債表外,強制信息披露和安達信的獨立審計也都沒有起到應有的作用。在這種直接的背景下,美國提出修改信息披露規(guī)則建議,要求上市公司披露重要的會計政策,并要求管理層在定期報告中用清晰、可理解的規(guī)范化語言來分析會計政策。同時增加披露如果采用不同的會計政策、會計估計情況下企業(yè)財務狀況可能發(fā)生的變化。由此可以看出,獨立審計在上市公司的規(guī)范運作中可以起到重要作用,但是需要其他制度的配合,特別是財務信息披露方面規(guī)則的配合。三、安然事件給中國會計師業(yè)的啟事第一，注冊會計師應該以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見。第二，注冊會計師應該嚴格按照獨立審計準則進行審計。當代的審計實際上是抽樣審計，它對執(zhí)業(yè)過程有著嚴格的要求。如果不按準則辦事，得出的結論可能正好相反。第三，注冊會計師行業(yè)內部應該停止惡性競爭。有些會計師事務所為搶拉業(yè)務，紛紛壓低審計收費。一旦審計收費過低，由于資金