【X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題及優(yōu)化方案設(shè)計（定量論文）12000字】

X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題及優(yōu)化方案設(shè)計目錄TOC\o"1-2"\h\u32381X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題及優(yōu)化方案設(shè)計 17547第一章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀 129965第一節(jié)X公司經(jīng)營情況簡介 112080第二節(jié)X公司涉稅情況簡介 730120第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀 923095第二章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析 10408第一節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案選擇 1027514第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析 1112338第三章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計 1313216第一節(jié)X公司納稅籌劃環(huán)境分析 1327271第二節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)確定 148300第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案制定 1521127第四節(jié)X公司納稅籌劃方案實施效果及評價 18第一章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀第一節(jié)X公司經(jīng)營情況簡介X公司成立于1997年12月，是一家省屬國有企業(yè)，注冊資本2.0億元。其母公司為省屬大型煤炭化工企業(yè)，擁有多家子公司，化工產(chǎn)業(yè)種類齊全，產(chǎn)品多樣。X公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為煤炭資源的開采與銷售，以及煤化工產(chǎn)品的開發(fā)與綜合利用。X公司曾被評為地區(qū)工業(yè)企業(yè)100強和稅收貢獻100強，其煤礦也多次榮獲中國煤炭工業(yè)協(xié)會榮譽。X公司所產(chǎn)褐煤品質(zhì)較高，受到廣大客戶的歡迎。褐煤還可以進一步加工成煤氣、汽油等化工產(chǎn)品，是煤化工清潔能源利用的優(yōu)質(zhì)原料，具有較為廣闊的發(fā)展前景。一、組織結(jié)構(gòu)X公司下設(shè)董事會、監(jiān)事會和黨委。董事會負責(zé)公司經(jīng)營管理和生產(chǎn)工作。黨委負責(zé)公司黨政工作，紀(jì)檢監(jiān)察工作。其具體組織結(jié)構(gòu)圖如圖3.1所示。剝離公司工會剝離公司工會公司機關(guān)工會工公司機關(guān)工會工會采煤公司工會采煤公司工會剝離公司黨支部剝離公司黨支部采煤公司黨支部采煤公司黨支部黨委黨委機關(guān)黨支部機關(guān)黨支部團委團委紀(jì)委黨委工作部紀(jì)委黨委工作部紀(jì)檢與監(jiān)察審計室紀(jì)檢與監(jiān)察審計室X公司X公司監(jiān)事會監(jiān)事會擴建辦公室擴建辦公室辦公室辦公室安全環(huán)保部安全環(huán)保部人力資源部人力資源部資產(chǎn)財務(wù)部資產(chǎn)財務(wù)部經(jīng)理層董事會經(jīng)理層董事會市場營銷部市場營銷部生產(chǎn)技術(shù)部生產(chǎn)技術(shù)部剝離公司剝離公司采煤公司采煤公司圖3.1X公司組織結(jié)構(gòu)圖二、經(jīng)營狀況X公司自2016年起，一方面受采礦權(quán)擴大變更未辦理成功，沒有剝土空間，遷墳征地推進緩慢和資金困難等多重因素的影響，導(dǎo)致產(chǎn)量大幅下滑。另一方面，由于應(yīng)收賬款長期掛賬，時間超過五年以上，已全額計提減值準(zhǔn)備；在建工程由于受建設(shè)用地征用等因素影響而長期閑置，完成期限無法預(yù)測，故計提減值準(zhǔn)備。上述兩項原因?qū)е缕髽I(yè)利潤下滑嚴重，2016年會計利潤總額-223,380,535.97元，2017年會計利潤總額1,407,213.99元，2018年會計利潤總額1,164,896.13元。主營業(yè)務(wù)毛利率自2014、2015年的平均41.92%，下滑至2016-2018年的平均11.32%。2019年，X公司主營業(yè)務(wù)收入140,107,526.39元，同比下降5.58%；其他業(yè)務(wù)收入117,635,490.52元，同比增長483.71%。主營業(yè)務(wù)成本130,885,813.85元，同比上升6.25%；其他業(yè)務(wù)成本15,833,491.42元，同比上升18.51%。收入變動具體情況如表3.1所示。表3.12019年X公司收入成本變動情況金額：元項目本年發(fā)生額上年發(fā)生額同比變動主營業(yè)務(wù)收入140,107,526.39148,388,328.52-5.58%其他業(yè)務(wù)收入117,635,490.5220,153,170.71483.71%營業(yè)收入合計257,743,016.91168,541,499.2352.93%主營業(yè)務(wù)成本130,885,813.85123,183,050.636.25%其他業(yè)務(wù)成本15,833,491.4213,360,005.0018.51%營業(yè)成本合計146,719,305.27136,543,055.637.45%數(shù)據(jù)來源：2019年X公司財務(wù)報告2019年，X公司實現(xiàn)稅前利潤總額-181,892,808.31元。由于繼續(xù)受到企業(yè)產(chǎn)量下滑和資產(chǎn)減值損失計提的影響，公司2019年虧損嚴重。煤產(chǎn)品作為X公司的主要產(chǎn)品，是其主營業(yè)務(wù)收入的全部來源。X公司所產(chǎn)煤產(chǎn)品的全部銷往國內(nèi)，在煤產(chǎn)品的銷售上，基本沒有過多壓力。企業(yè)煤產(chǎn)品的銷售量與銷售收入，主要與煤炭開采量息息相關(guān)。X公司的煤炭開采首先受到企業(yè)采礦權(quán)制約，其次易受到天氣原因影響。例如，雨季的來臨，會影響煤炭資源開采。此外受2020年上半年疫情影響，出于對疫情防控的要求，限制了礦工每天的正常開采時間。所以，X公司的煤炭資源開采，容易受到非可控因素影響而制約其煤炭資源產(chǎn)量。但在獲得采礦權(quán)的前提下，煤炭資源開采能力較為穩(wěn)定，產(chǎn)量有一定的保證。主營業(yè)務(wù)成本則主要由采礦所需電力、燃油等生產(chǎn)所必須的消耗品，以及職工薪酬所組成。其他業(yè)務(wù)收入中，主要包括工程及勞務(wù)收入、房屋租賃收入，以及運輸收入。租賃收入是X公司將自有辦公樓長期租賃給母公司J公司所產(chǎn)生的租賃費收入，包括5層辦公樓及8個車位使用權(quán)。2019年，X公司由于企業(yè)債務(wù)重組原因，企業(yè)取得因債務(wù)重組產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)收入上升較大數(shù)額，以致影響主營業(yè)務(wù)收入占比。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入占比如圖3.2所示。圖3.2X公司各項收入占比三、行業(yè)分析2016年為緩解煤炭產(chǎn)能過剩問題，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，提出了“從2016年開始，用3至5年的時間，再退出產(chǎn)能5億噸左右、減量重組5億噸左右，較大幅度壓縮煤炭產(chǎn)能?！眹鴦?wù)院.《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》[EB/OL]./zhengce/content/2016-02/05/content_5039686.htm,2016.國務(wù)院.《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》[EB/OL]./zhengce/content/2016-02/05/content_5039686.htm,2016.中國政府網(wǎng).《三部門：全面轉(zhuǎn)入結(jié)構(gòu)性去產(chǎn)能、系統(tǒng)性優(yōu)產(chǎn)能新階段》[EB/OL]./guowuyuan/2019-05/09/content_5390037.htm,2019.2019年，我國宏觀經(jīng)濟增速放緩，電力行業(yè)的煤炭需求持續(xù)低迷，我國煤炭進口量持續(xù)增長。受上述多種因素影響，我國煤炭價格有所下滑。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2019年我國原煤生產(chǎn)總量272342萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，同比上漲3.88%。進口量29952萬噸，同比上漲6.25%。煤炭消耗總量2019年為280999萬噸，同比增長0.92%。綜合來看，2019年我國煤炭需求較為穩(wěn)定，進口煤炭量小幅上升，我國煤炭行業(yè)較為平穩(wěn)。X公司所產(chǎn)煤產(chǎn)品主要為褐煤，主要銷往發(fā)電廠發(fā)電使用，部分還可深加工成煤氣、汽油和柴油。由于X公司銷售渠道固定，銷售范圍主要限于省內(nèi)，部分銷往省外，與同行業(yè)企業(yè)競爭較少。但煤炭類公司均面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，煤炭資源日益枯竭的行業(yè)性問題。企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級需要穩(wěn)定的收入作為支撐，更需要企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的調(diào)整。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，既可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)稅后利潤，還有利于協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，助力企業(yè)的長久發(fā)展。2020年9月22日，習(xí)近平總書記在聯(lián)合國大會上提出中國政府力爭在2030年二氧化碳排放量達到峰值，2060年前努力實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。在2021年兩會前夕，制定減煤路線方針，制定煤化工、電力、鋼鐵等行業(yè)碳達峰、碳中和行動方案成為熱議話題。在我國提出碳中和的目標(biāo)背景下，對于煤炭行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)而言，充滿了機遇與挑戰(zhàn)。煤炭行業(yè)的碳排放主要包括了煤炭開采過程中產(chǎn)生的甲烷氣體以及煤炭消費所產(chǎn)生的二氧化碳，甲烷氣體排放所產(chǎn)生的溫室效應(yīng)遠遠大于二氧化碳。所以，碳中和目標(biāo)的實現(xiàn)，煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級勢在必行。煤炭作為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的支柱能源，碳中和的目標(biāo)實現(xiàn)不代表放棄煤炭產(chǎn)品，而是要向更加清潔、高效的煤炭能源產(chǎn)品方向發(fā)展。對于X公司而言，未來應(yīng)緊跟國家碳中和目標(biāo)，積極制定自我碳達標(biāo)、碳中和行動方案，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，才能在煤炭行業(yè)持續(xù)低迷的行業(yè)背景下，具備自身的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)長久健康發(fā)展。四、財務(wù)分析X公司屬于煤炭行業(yè)，具有典型的重資產(chǎn)行業(yè)特征，固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占比較大。X公司固定資產(chǎn)也是以煤炭采掘所需機器設(shè)備、運輸設(shè)備以及房屋及建筑物為主，前期設(shè)備資金投入量大，固定成本較高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較高。加上企業(yè)自2006年一直實施的300萬噸改擴建項目，由于項目建設(shè)過程中諸多復(fù)雜原因影響，導(dǎo)致工程一直擱置未完工，在建工程待攤支出長期掛賬，壓占企業(yè)資金。就2019年X公司財務(wù)報表來看，未進行納稅籌劃前，X公司資產(chǎn)負債率約為53.73%。與煤炭行業(yè)的頭部企業(yè)中國神華24.53%以及2019年行業(yè)平均49.09%的數(shù)據(jù)相比，還存在一定的差距。中國煤炭工業(yè)協(xié)會,信達證券股份有限公司.2020煤炭上市公司社會責(zé)任報告[R].北京，2020.中國煤炭工業(yè)協(xié)會,信達證券股份有限公司.2020煤炭上市公司社會責(zé)任報告[R].北京，2020.第二節(jié)X公司涉稅情況簡介一、X公司2016-2018年企業(yè)所得稅涉稅情況X公司屬于煤炭開采行業(yè)，所涉及的主要稅種有13種。其中除一般企業(yè)能夠涉及的企業(yè)所得稅、增值稅之外，還包括了煤炭行業(yè)所常見的資源稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。X公司為增值稅一般納稅人，納稅信用評級A級企業(yè)，2019年4月1日之前銷售煤炭資源適用增值稅稅率16%，2019年4月1日之后下調(diào)至13%。資源稅適用稅率為5.5%，按銷售煤炭收入計征。環(huán)境保護稅按每當(dāng)量2.8元計征，污染當(dāng)量數(shù)計稅依據(jù)為煤炭產(chǎn)量乘以折算系數(shù)。X公司所涉及主要稅種情況如表3.2所示。表3.2X公司主要稅種情況項目計稅依據(jù)稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%增值稅銷售額13%資源稅從價定率（原煤或者洗選煤計稅銷售額）5.5%城市維護建設(shè)稅增值稅稅額7%教育費附加增值稅稅額3%地方教育費附加增值稅稅額2%房產(chǎn)稅房屋計稅余值或租金收入1.2%、12%土地使用稅納稅人實際占有的土地/印花稅略/車船稅云南省車輛車船稅稅額標(biāo)準(zhǔn)/環(huán)境保護稅污染當(dāng)量數(shù)2.8元/每當(dāng)量數(shù)據(jù)來源：X公司2019年財務(wù)報告X公司符合財稅[2011]58號《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》中稅收優(yōu)惠企業(yè)要求，并屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中所規(guī)定的煤炭企業(yè)年產(chǎn)120萬噸以上高產(chǎn)高效礦井，2013年至2020年一直享受15%的西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率。2020年4月23日，財政部公告2020年第23號，延續(xù)了西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時間從2021年1月1日至2030年12月31日，并將主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的限制條件，從上一階段的70%下降至60%。2019年，X公司由于企業(yè)全年原煤產(chǎn)量未達120萬噸，且主營收入占比未達70%，未達到國家西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率標(biāo)準(zhǔn)，故按25%申報2019年度企業(yè)所得稅。自2016年開始，由于產(chǎn)能下滑，企業(yè)開始發(fā)生虧損。2016年—2018年連續(xù)三年，企業(yè)共累計申報虧損額33,444,885.22元，如下表3.3所示。表3.32016年-2018年X公司企業(yè)所得稅納稅情況金額：元項目2016年2017年2018年會計利潤總額-223,380,535.941,407,213.991,164,896.13納稅調(diào)增額合計216,879,978.0513,695,581.778,424,518.15納稅調(diào)減額合計10,000,000.0030,200,512.4011,436,024.94應(yīng)納稅所得額-16,500,557.92-15,097,716.64-1,846,610.66數(shù)據(jù)來源：X公司2019年財務(wù)報告整理由于連續(xù)三年應(yīng)納稅所得額均為負數(shù)，所以未進行企業(yè)所得稅的繳納和稅前虧損彌補，三年累計未彌補虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至2019年進行彌補。二、X公司2019年企業(yè)所得稅涉稅情況2019年，X公司主營業(yè)務(wù)銷售褐煤的收入140,107,526.39元，其他業(yè)務(wù)收入主要包括運費、租金、勞務(wù)費等。由于母公司破產(chǎn)重整，原母公司欠款263,305,744.8元，產(chǎn)生滯納金收入82,363,906.39元，導(dǎo)致2019年企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入上漲幅度較大，共計117,635,490.52元。X公司由于非主營業(yè)務(wù)收入的上升，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重小于西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率所要求的70%以上，無法繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率，故2019年申報企業(yè)所得稅稅率由15%上升至25%。另外，2019年X公司由于三項經(jīng)費限額以及捐贈支出調(diào)整等納稅調(diào)增項目的影響，即使利潤總額為負，仍需繳納企業(yè)所得稅，具體數(shù)額如表3.4所示。表3.4企業(yè)所得稅納稅申報表（部分）金額：元項目金額營業(yè)利潤-162,171,741.03加：營業(yè)外收入30,101.80減：營業(yè)外支出19,751,169.08利潤總額-181,892,808.31加：納稅調(diào)整增加額227,916,958.14納稅調(diào)整后所得46,024,149.83減：彌補以前年度虧損33,444,885.22應(yīng)納稅所得額12,579,264.61數(shù)據(jù)來源：X公司內(nèi)部資料整理綜合來看，一方面X公司由于納稅調(diào)增項目的影響，導(dǎo)致企業(yè)利潤為負的情況下仍需繳納企業(yè)所得稅。另一方面，由于主營業(yè)務(wù)收入占比下降的影響，企業(yè)無法繼續(xù)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致稅率上升。受上述兩種因素的影響，2019年X公司預(yù)期企業(yè)所得稅將會大幅上升。X公司近年來產(chǎn)能下滑，收入波動較大，加上煤炭行業(yè)今年形勢穩(wěn)中下行，對于X公司而言，企業(yè)發(fā)展形勢尚不明朗，亟需增加產(chǎn)量獲取利潤，盡快扭虧為盈。X公司2016年至2018年由于未繳納企業(yè)所得稅，所以對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃并未重視。就2019年需申報企業(yè)所得稅的情況而言，已發(fā)生的經(jīng)濟活動無法再運用財務(wù)管理的方法降低成本，增加利潤。但如果合理運用企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題，并加以調(diào)整，能夠幫助企業(yè)合法降低稅負、增加收入，既可以幫助企業(yè)改善財務(wù)狀況，也可以幫助企業(yè)降低稅負，對于現(xiàn)階段X公司而言意義重大。第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀X公司沒有專設(shè)稅務(wù)部門，由財務(wù)部門負責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的全部處理。財務(wù)部由一名財務(wù)總監(jiān)、一名財務(wù)經(jīng)理、一名出納和一名會計組成，基本構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)制度所要求的基本人員配置。由于缺乏涉稅業(yè)務(wù)的專職部門和專職處理人員，企業(yè)是涉稅業(yè)務(wù)由財務(wù)經(jīng)理全部負責(zé)，繼而在納稅籌劃的過程中出現(xiàn)了部分問題。一、缺乏納稅籌劃的整體性思維X公司由于涉稅業(yè)務(wù)的處理由財務(wù)經(jīng)理兼為負責(zé)，所以缺乏對于企業(yè)納稅籌劃的方案整體性思維安排。X公司所進行的納稅籌劃，多數(shù)安排是在事后進行，缺乏對于納稅籌劃的前期規(guī)劃。在納稅籌劃的實際操作中，不僅應(yīng)該注重納稅籌劃的整體性思維，也應(yīng)注意與日常財務(wù)管理相結(jié)合，發(fā)揮更好的效果。二、納稅籌劃的范圍較窄X公司在涉稅業(yè)務(wù)的日常處理過程中，缺乏納稅籌劃的意識，較少挖掘企業(yè)存在的納稅籌劃空間。在實際工作中，僅僅在差旅費、勞務(wù)報酬支付等方面做過部分嘗試，但對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)注較少，忽視了企業(yè)所存在的納稅籌劃空間。如果企業(yè)能夠發(fā)掘企業(yè)所得稅現(xiàn)階段存在的節(jié)稅方案，將為企業(yè)減輕不小的稅負壓力。三、納稅籌劃的意識不足納稅籌劃綜合了會計、財務(wù)管理和稅法的綜合知識，X公司由于對企業(yè)所得稅的納稅籌劃了解的不足，對于稅收優(yōu)惠政策不夠熟悉，沒有及時對企業(yè)存在的納稅籌劃空間實施有效利用。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段實際情況分析，還存在著稅收優(yōu)惠政策利用不足，稅前扣除項目利用不充分的問題，也在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)納稅籌劃的意識不足的問題現(xiàn)狀。第二章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析第一節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案選擇通過對X公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅納稅籌劃對于X公司現(xiàn)階段來說是十分必要的，但X公司對于企業(yè)所得稅納稅籌劃并沒有充分重視。受2019年收入比例變動影響，企業(yè)稅率上升，加上納稅調(diào)整項目影響，X公司預(yù)期企業(yè)所得稅將會大幅上升。企業(yè)如果被動選擇直接繳納企業(yè)所得稅，稅負相對較高。而如果能夠利用籌劃空間合理進行納稅籌劃，預(yù)期將為企業(yè)減輕不少稅負壓力。一、X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃思路分析企業(yè)所得稅稅額的計算一般分為兩步，首先計算出應(yīng)納稅所得額，然后選擇適用稅率，相乘后計算得出應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額是通過會計利潤調(diào)整后所得出的，在調(diào)整過程中，包括了納稅調(diào)增和納稅調(diào)減項目、不征稅收入和免稅收入的扣除等多項納稅調(diào)整。如果以前年度存在虧損，還可以五年內(nèi)在稅前進行彌補。可見，直接影響應(yīng)納稅額的主要由兩個因素，一個因素是應(yīng)納稅所得額，另一個是企業(yè)所適用的稅率。企業(yè)所得稅的納稅籌劃也主要圍繞這兩個方面展開。（一）稅率籌劃稅率作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額影響因素之一，對于稅額的影響舉足輕重。企業(yè)所適用的稅率一般較為穩(wěn)定，較少產(chǎn)生大浮動變動。X公司也一直作為西部大開發(fā)企業(yè)，適用西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率。2019年受收入比例影響，未達到優(yōu)惠稅率條件，導(dǎo)致稅率上升。如果能夠合理控制收入比例，稅率的籌劃是X公司能夠?qū)崿F(xiàn)的納稅籌劃方法之一。（二）稅基籌劃稅基籌劃是減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)所得稅納稅籌劃最常用的手段。以現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃的情況而言，存在部分納稅籌劃空間。其中包括了降低稅基、利用優(yōu)惠政策等可以采用納稅籌劃的方法。如果能夠合理利用上述方法，也可以起到納稅籌劃的理想效果。（三）空間籌劃企業(yè)所得稅的空間籌劃具體是指企業(yè)轉(zhuǎn)移注冊地址，將公司移至稅率較低的地方實現(xiàn)避稅。由于X公司屬于資源型企業(yè)，需要在資源開采地進行納稅，所以空間籌劃對于X公司而言并不能實現(xiàn)。（四）時間籌劃時間籌劃是指獲得稅額的貨幣時間價值，延緩納稅的時點，實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。通過分析X公司納稅籌劃空間，不存在遞延納稅的納稅籌劃條件，故也不能選擇此籌劃方法。第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析一、企業(yè)所得稅稅率籌劃空間分析X公司符合西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率條件，自2013年至2023年可享受西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。由于2019年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比未達到70%的比例，不符合財政部、國家稅務(wù)總局所規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策的申報條件，故2019年企業(yè)所得稅按25%的稅率進行申報。究其原因，是由于2019年受企業(yè)債務(wù)重組影響，X公司其他業(yè)務(wù)收入的增加影響了主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重。2020年4月23日，財政部公告延續(xù)了西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時間至2030年12月31日，并將主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重降至60%。稅率變動對于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的影響顯著。X公司已經(jīng)具備適用西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率的基本條件，如果選擇對收入進行籌劃，將大大降低企業(yè)適用稅率，節(jié)稅的效果將十分明顯。所以，稅率存在納稅籌劃的巨大空間。二、企業(yè)所得稅稅基籌劃空間分析（一）固定資產(chǎn)折舊方法選擇X公司以煤礦開采和銷售為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，由于部分設(shè)備技術(shù)革新頻繁，需要及時更新?lián)Q代，且部分設(shè)備處于高腐蝕狀態(tài)下，符合固定資產(chǎn)加速折舊條件。但X公司現(xiàn)階段對于固定資產(chǎn)的折舊方式均為年限平均法，并未采取加速折舊政策。從納稅籌劃的角度來看，加速折舊政策是國家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠，如果能夠合理利用，將為企業(yè)降低部分稅收負擔(dān)。所以，企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)計提折舊的方式，存在一定的納稅籌劃空間。（二）殘疾人員職工工資加計扣除X公司2016年之前原有在崗殘疾員工1名，而后2016年至2018年在崗殘疾員工增加至8名，均為簽訂一年以上的勞務(wù)合同的正式員工，正常購買社保，且工資通過銀行統(tǒng)一支付，均具有《中華人民共和國殘疾人證》。未加計扣除7名殘疾員工均符合財稅[2009]70號企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的條件，但企業(yè)在2016年至2018年的企業(yè)所得稅申報時，因為對殘疾人工資加計扣除的政策不了解，故在相應(yīng)年度并未利用加計扣除政策。選擇適用殘疾人職工加計扣除優(yōu)惠政策，是企業(yè)可以適用的納稅籌劃方法。（三）維簡費與安全費的使用根據(jù)財政部、發(fā)改委和國家煤礦安全監(jiān)察局發(fā)布的財建[2004]119號之規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)計提維簡費與安全費。維簡費是為了保障煤炭企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)而提取的費用，主要用于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中能夠正常連續(xù)地進行煤礦開發(fā)延伸、技術(shù)升級等，保證井礦的安全穩(wěn)定，提升生產(chǎn)效率。安全費則是為了煤炭企業(yè)提取用于安全設(shè)施的投資費用。兩項費用均應(yīng)設(shè)置專門賬戶來進行單獨核算，專門用于兩項費用提取目的的支出，年內(nèi)未使用完畢的資金均可以結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。X公司屬于煤炭企業(yè)，主要開采露天礦井，每年計提維簡費和安全費用于作為企業(yè)專項儲備。由于維簡費和安全費計提比例較高，每年均有剩余維簡費和安全費結(jié)轉(zhuǎn)至下年，無法在企業(yè)所得稅稅前全部扣除，需要納稅調(diào)增處理。對于X公司而言，可以增加當(dāng)年維簡費和安全費的實際支出，以折舊攤銷或者費用扣除的方式降低企業(yè)所得稅。（四）在建工程待攤支出的處理自2006年開始，X公司所屬煤礦開始實施生產(chǎn)規(guī)模從65萬噸提升至300萬噸的建設(shè)項目。2009年，X公司所屬煤礦擴建項目前期工程經(jīng)批準(zhǔn)后開始實施。2012年8月29日，省發(fā)改委批復(fù)了煤礦的擴建項目，批準(zhǔn)項目總投資9.31億元，為項目申請報告估算投資。2012年11月12日，取得初步設(shè)計批復(fù)，同意項目概算總資金9.21億元。擴建項目自2006年建設(shè)實施以來先后開展完成了兩個小礦資源整合、兩個村莊搬遷、設(shè)備采購配備、礦建剝離、地面設(shè)施等單項建設(shè)。至2015年12月底，擴建項目完成了部分村莊搬遷、辦公樓場地、地面生產(chǎn)系統(tǒng)等大部分主體工程。但因后續(xù)建設(shè)用地征用影響等因素，兩個排土場及排土場環(huán)保設(shè)施未完成。建設(shè)用地征地由轄區(qū)政府負責(zé)，征地完成時間無法估計，故工程完成時間無法預(yù)計。整個煤礦改擴建項目截止2019年年末，共發(fā)生包括借款費用、評審勘察費、部門管理費用等各項待攤投資共計37,745,508.16元，絕大部分是在2015年之前發(fā)生。整個改擴建項目包含有土地、設(shè)備、土建工程、遷村等眾多類別，種類繁多，情況復(fù)雜。由于改擴建項目建設(shè)工期持續(xù)時間過長，拆遷補償費用以及建設(shè)費用也因時間原因逐漸上漲，改擴建難度進一步加大，上述原因?qū)е?，總體工程一直未完工。由于工程還未完工，無法將上述項目整體所發(fā)生的費用分攤至單項項目進行核算，故一直將上述費用記在在建工程待攤支出明細科目下，因而長期掛賬。由于建設(shè)用地的征地由轄區(qū)政府負責(zé)，X公司無法控制，所以煤礦生產(chǎn)所需兩個排土場建設(shè)征地，及整個工程完工的時間無法估計。通過與企業(yè)相關(guān)人員會談后發(fā)現(xiàn)，X公司一直將該筆投資記在在建工程待攤支出科目之下，沒有形成資產(chǎn)或作為費用，故無法在企業(yè)所得稅稅前作為費用進行扣除。該項改擴建項目投資就現(xiàn)階段狀況而言，可以選擇轉(zhuǎn)入長期待攤費用在稅前進行扣除，節(jié)約企業(yè)所得稅實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。第三章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計第一節(jié)X公司納稅籌劃環(huán)境分析近年來，中國的崛起引起美國的覬覦，美國不斷制造貿(mào)易摩擦企圖通過貿(mào)易戰(zhàn)的方式制約中國的發(fā)展。同樣受全球經(jīng)濟下行和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，國內(nèi)企業(yè)也在諸多困境中艱難度日。進入2020年，新冠肺炎疫情席卷全球，眾多企業(yè)受到?jīng)_擊。為幫助企業(yè)度過種種難關(guān)，減稅降費的行動勢在必行。就現(xiàn)階段企業(yè)所處的稅法體系而言，減稅降費、為企業(yè)降低負擔(dān)、為經(jīng)濟增加活力的背景鮮明，十分有利于企業(yè)未來的快速發(fā)展。從企業(yè)所得稅的角度出發(fā)，X公司作為適用西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率的企業(yè)之一，符合國家《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中煤炭產(chǎn)業(yè)120萬噸/年以上高產(chǎn)高效煤礦（含礦井、露天）的條件，一直以15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率申報納稅。2019年，由于主營業(yè)務(wù)收入未達收入總額的70%而未能使用優(yōu)惠稅率。2020年4月23日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，延續(xù)了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率政策，并將主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的標(biāo)準(zhǔn)降為60%。對于X公司來說，降低了企業(yè)使用優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)，延續(xù)了使用優(yōu)惠稅率的時間，大大降低了企業(yè)未來的預(yù)計稅負，有益于企業(yè)未來的良好發(fā)展。此外，對于X公司來說，資源稅法的變動也與之息息相關(guān)。2020年9月1日起，新的資源稅發(fā)開始實施。資源稅上升為法律之后，基本保持了稅負水平總體不變，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀做出了適當(dāng)調(diào)整。擴大了征稅范圍，稅目進一步細化，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，對稅率和征稅方式做出了一定的調(diào)整。對于煤炭資源稅來說，延續(xù)了對開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%的稅收優(yōu)惠政策。新的資源稅法也將資源稅稅目重新劃分為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽五類，將煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤劃分為能源礦產(chǎn)。煤炭資源稅各地區(qū)的具體稅率則由各級政府自主決定，X公司所處省份的煤炭資源稅稅率定為原礦稅率6%，選礦稅率4.5%。當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，相關(guān)稅法的變動情況，是彌補企業(yè)原有納稅籌劃問題，制定新納稅籌劃方案的基礎(chǔ)。通過上述分析可以看出，X公司雖伴隨著較為嚴峻經(jīng)濟形勢，但就企業(yè)性質(zhì)而言，受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較不明顯。借助國家減稅降費的政策紅利，X公司則可以抓住機遇，適時利用稅收政策，擴大規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)長久健康發(fā)展。第二節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)確定企業(yè)的納稅籌劃，是在依法履行納稅義務(wù)，遵循合法性原則的前提下，實現(xiàn)企業(yè)稅負最低或稅后利潤最大化的目標(biāo)。對于企業(yè)來說，依法納稅是納稅籌劃方案實施的前提。納稅信用等級是評價企業(yè)履行納稅義務(wù)情況的評定標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)信譽以及誠信經(jīng)營來說至關(guān)重要。逃稅漏稅直接影響著企業(yè)納稅信用等級的評定。在制定納稅籌劃方案過程中，應(yīng)首先考慮如何防范納稅籌劃可能帶來的風(fēng)險，是否會因為籌劃方案影響企業(yè)信譽。納稅籌劃的功能不僅僅限于節(jié)稅，更為重要的是，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)涉稅行為中是否存在不合法的問題出現(xiàn)。其次，納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。就X公司而言，納稅籌劃缺乏稅前的籌劃意識，更多的是對于經(jīng)濟行為發(fā)生后的調(diào)整。相比于經(jīng)濟行為發(fā)生前進行納稅籌劃，在發(fā)生后進行調(diào)整更容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。最后，對于國有企業(yè)而言，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，遵守各項規(guī)章制度，防范財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險是尤為重要的。納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)管理，在企業(yè)整體規(guī)劃下運用的特點就更為明顯。綜上所述，結(jié)合X公司的實際情況，其納稅籌劃目標(biāo)是在依法納稅的前提下，防范稅務(wù)風(fēng)險和納稅籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)稅后利潤最大化。第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案制定通過第四章中對于X公司納稅籌劃的空間分析，結(jié)合X公司納稅籌劃目標(biāo)，設(shè)計X公司納稅籌劃方案。一、企業(yè)所得稅稅率籌劃根據(jù)西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率的延續(xù)政策，已將主營業(yè)務(wù)收入占比從70%下降至60%。由于新政策于2021年1月1日開始實施，所以，2020年X公司應(yīng)保持主營業(yè)務(wù)收入占比收入總額70%以上，2021年開始可下降至60%。X公司其業(yè)務(wù)收入占比如下表5.1所示。表5.1X公司其他業(yè)務(wù)收入占比項目2019年2018年營業(yè)收入占比營業(yè)收入占比工程及勞務(wù)27,675,494.0923.53%房租及租賃收入3,456,073.102.94%2,487,898.8912.34%運輸收入1,187,947.911.01%16,307,998.8380.92%其他（債務(wù)重組收入等）85,315,975.4272.53%1,357,272.996.73%合計117,635,490.52100.00%20,153,170.71100.00%X公司近年來受產(chǎn)量下降影響，主營業(yè)務(wù)收入波動較大。為控制主營業(yè)務(wù)收入占比，一方面應(yīng)保障主營業(yè)務(wù)收入的穩(wěn)定來源，加強主營業(yè)務(wù)規(guī)模；另外一方面應(yīng)控制其他業(yè)務(wù)收入占比，保證主營業(yè)務(wù)收入份額。通過分析其他業(yè)務(wù)收入組成可以得知，X公司2019年主要受債務(wù)重組影響，其他業(yè)務(wù)收入上升明顯。但債務(wù)重組收入和工程勞務(wù)收入并非X公司穩(wěn)定的其他業(yè)務(wù)收入來源，以2018年為例，運輸收入占X公司其他業(yè)務(wù)收入占比較大。對于X公司而言，可以將運輸業(yè)務(wù)單獨成立一家運輸子公司，將其他業(yè)務(wù)收入的主要來源從X公司分離出來，大大降低其他業(yè)務(wù)收入占收入的比例，保證主營業(yè)務(wù)收入的比例在60%以上，讓企業(yè)得以繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率。另外，從企業(yè)所得稅的角度而言，成立運輸子公司增加企業(yè)三項經(jīng)費扣除基數(shù)，也可以降低母公司整體稅負，具有雙贏的效果。二、企業(yè)所得稅稅基籌劃（一）固定資產(chǎn)折舊方法選擇X公司如何選擇折舊方法，才能最大限度地節(jié)約企業(yè)所得稅？以X公司所新購進的一臺價值164萬元的機器設(shè)備為例，對比選擇的折舊方法有企業(yè)固定資產(chǎn)一直采用的年限平均法，以及國家稅務(wù)總局允許企業(yè)加速折舊所采用的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限按照企業(yè)原有機器設(shè)備的折舊年限10年，殘值率10%，折現(xiàn)率以10%來進行估計，具體折舊數(shù)據(jù)計算如下表5.2所示。表5.2固定資產(chǎn)折舊計算表金額：萬元折舊方法12...910折舊抵稅現(xiàn)值合計年限平均法年折舊額14.7614.76...14.7614.76折舊現(xiàn)值13.4212.19...6.265.6890.64雙倍余額遞減法年折舊額32.8026.24...5.565.56折舊現(xiàn)值29.8221.67...2.362.14105.23年數(shù)總和法年折舊額26.8424.15...5.372.68折舊現(xiàn)值24.3919.95...2.281.03103.42由上表計算結(jié)果可知，年限平均法折舊抵稅現(xiàn)值90.64萬元，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值105.23萬元，年數(shù)總和法折舊抵稅現(xiàn)值103.42萬元，雙倍余額遞減法的折舊抵稅現(xiàn)值合計最大。這也符合雙倍余額法的特點，在設(shè)備使用初期計提折舊額較大，與機器設(shè)備的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式相匹配。所以，企業(yè)如果能夠選擇加速折舊方法中的雙倍余額遞減法，能夠抵扣的企業(yè)所得稅稅額最多，企業(yè)可以獲得最佳的納稅籌劃效果。（二）殘疾人員職工工資加計扣除X公司自2016年增加在崗殘疾員工7名，且七名員工符合安置殘疾員工就業(yè)企業(yè)所得稅加計扣除條件。但在2016年至2018年進行企業(yè)所得稅申報時，由于企業(yè)辦稅人員對于殘疾員工工資加計扣除的政策不了解，故未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)可以利用此稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除殘疾人職工工資。2016年至2018年累計可加計扣除的殘疾員工工資如下表5.3所示。表5.3殘疾人員職工工資加計扣除明細金額：元加計扣除項目2016年2017年2018年2019年殘疾員工工資284,562.3458,366.79362,810.67319,843.72數(shù)據(jù)來源：X公司2019年財務(wù)報告整理根據(jù)上表，可計算出2019年企業(yè)所得稅前可加計扣除殘疾人員職工工資合計：284,562.3+458,366.79+362,810.67+319,843.72=1,425,583.43（元）按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，預(yù)計可節(jié)約企業(yè)所得稅：

1,425,583.43×25%=356,395.86（元）（三）維簡費與安全費調(diào)整X公司按照財政部文件規(guī)定范圍之內(nèi)提取生產(chǎn)費和維簡費，具體數(shù)額如下表所示。2019年X公司提取維簡費2,895,945.78元，費用性支出977,303.57元，資本性支出0元，年末仍有余額68,619,828.11元。提取安全費2,413,288.15元，費用性支出3,548,921.96元，年末仍有余額38,264,526.91元。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的維簡費和安全費不能直接扣除，必須在實際支出時才能扣除。費用性支出可以直接作為費用在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除，而資本性支出則應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)計提折舊或攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除。維簡費與安全費計提的具體情況如下表5.4所示。表5.42019年X公司維簡費與安全費明細金額：元項目年初余額本年增加本年費用性支出本年資本性支出年末余額維簡費66,701,185.902,895,945.78977,303.57068,619,828.11安全費39,400,160.722,413,288.153,548,921.96038,264,526.91合計106,101,346.625,309,233.934,526,225.530106,884,355.02數(shù)據(jù)來源：X公司2019年財務(wù)報告整理由上表數(shù)據(jù)可知，X公司2019年計提未使用維簡費2,895,945.78-977,303.57=1,918,642.21（元），需納稅調(diào)增1,918,642.21元。X公司2019年提取安全生產(chǎn)費2,413,288.15元，支出3,548,921.96元，使用以前年度計提安全費3,548,921.96-2,413,288.15=1,