財(cái)務(wù)控制論文

淺論企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制摘要在我國企業(yè)內(nèi)部存在著很多方面的潛在虧損，這些潛在虧損是由企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)的控制不利所造成的，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是控制企業(yè)內(nèi)部虧損的最有利手段，有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。本文簡單介紹了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念與內(nèi)容，分析了實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，總結(jié)了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督；財(cái)務(wù)審計(jì)ABSTRACTTherearemanyaspectsofpotentiallossesinChina'senterprise.Thepotentiallossiscausedbytheadversecontrolofallaspectsofbusinessmanagement.Itisthebestwaytocontroltheinternallosstoimprovethelevelofinternalcontrol,improvetheinternalcontrolsystem,andthatishelpfultoimproveeconomicefficiencyandreducefinancialrisk.Thisarticleintroducedtheconceptandcontentoffinancialinternalcontrol,analyzedthenecessityoftheimplementationofinternalcontrol,andsummarizedthemethodstostrengthenfinancialinternalcontrol.KEYWORDS：financialinternalcontrols;financialsupervision;financialaudit目錄TOC\o"1-2"\u一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述 1（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述 1（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性 1二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 2三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因與其分析 2（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不受重視 2（二）財(cái)務(wù)管理機(jī)制相對不夠健全，會計(jì)控制力度還不夠。 2（三）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清 2（四）違反內(nèi)部控制制度者得不到應(yīng)有的監(jiān)督 3（五）財(cái)務(wù)預(yù)算的管理方法不夠科學(xué) 3四、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施 3（一）財(cái)產(chǎn)保全控制 3（二）風(fēng)險控制 3（三）內(nèi)部報(bào)告控制 3（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行全面預(yù)算控制 4（五）建立電子信息技術(shù)控制，提高數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性 4（六）建立并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 4（七）制定出的制度必須具有適用性、與時性 5（八）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)激勵與約束機(jī)制 5五、結(jié)論 6一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的基本準(zhǔn)則，是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險的重要措施，是保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)化、規(guī)范化而建立的一整套清晰順暢的會計(jì)業(yè)務(wù)流程和科學(xué)完整的管理制度以與符合實(shí)際的崗位規(guī)范要求。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，建立以源頭治理和過程控制為核心的內(nèi)控體系，理順財(cái)務(wù)工作流程，完善財(cái)務(wù)管理制度，加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，從而全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高會計(jì)信息質(zhì)量。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性為保證企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，建立有效的內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急，行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制靈活運(yùn)行的保障，主要表現(xiàn)在：2.1能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。2.2保證單位經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)、完整。正確可靠的會計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計(jì)資料的正確性和可靠性。2.3能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制，保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律與法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。2.4避免和降低各種經(jīng)營風(fēng)險，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門與人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地開展。二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國自20世紀(jì)90年代起開始加大政府對內(nèi)部控制的推動作用。我國大多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制的時間較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)引起了大多數(shù)企業(yè)的重視，在企業(yè)已實(shí)施信息系統(tǒng)中，大多數(shù)企業(yè)實(shí)施了會計(jì)電算化系統(tǒng)，有的企業(yè)實(shí)施了ERP系統(tǒng)。有超過半數(shù)的企業(yè)建立了業(yè)績考核制度，成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立情況較好，可見，企業(yè)對于重要生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)比較重視。然而，企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是與之相關(guān)的信息系統(tǒng)并不完善，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)督失去有效的支撐。在已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度中，僅有少數(shù)企業(yè)存在對外擔(dān)保內(nèi)部控制制度，建立了投資和籌資內(nèi)部控制制度，企業(yè)對非經(jīng)常性的籌投資活動不夠重視，而這些活動往往會對企業(yè)產(chǎn)生長期的影響。三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因與其分析（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不受重視受行政和大鍋飯思想的影響，經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)過了20多年，仍然有很多地方?jīng)]有實(shí)現(xiàn)政企分離。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，受地方保護(hù)主義的影響，很多企業(yè)根本不用擔(dān)心市場競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的動力不足，這些都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不受重視的原因。（二）財(cái)務(wù)管理機(jī)制相對不夠健全，會計(jì)控制力度還不夠。部分企業(yè)對建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視、有章不循，遇到具體問題時多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（三）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志之一，而兩權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。在改革開放以前，我國國有企業(yè)是以所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)。而今天，在下放企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的呼聲下，國有企業(yè)中又趨向于經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)的極端。經(jīng)營權(quán)得不到應(yīng)有的控制，則會產(chǎn)生濫用職權(quán)、經(jīng)營者謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。這樣，勢必導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會計(jì)信息依需而做等等。（四）違反內(nèi)部控制制度者得不到應(yīng)有的監(jiān)督包括財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。（五）財(cái)務(wù)預(yù)算的管理方法不夠科學(xué)預(yù)算的執(zhí)行又剛性，但是在執(zhí)行過程中，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的時候，必須要對預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整來適應(yīng)變化，實(shí)際上環(huán)境的變化是永恒的，完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。另外，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)本身存在的缺陷，這時就需要對下一期的預(yù)算作一些必要的調(diào)整，特別是在企業(yè)全面預(yù)算管理的起步階段，由于經(jīng)驗(yàn)不足，可能會對預(yù)算進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整，其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預(yù)算人為水分過大，與實(shí)際狀況發(fā)生不符，如果仍堅(jiān)持按照原預(yù)算去執(zhí)行，顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。四、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施（一）財(cái)產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營成本。（二）風(fēng)險控制針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。主要指擔(dān)保評估審批制度、重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度等。（三）內(nèi)部報(bào)告控制建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，與時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。主要指在工程項(xiàng)目決策和變更預(yù)算時、對外投資建議書與評估報(bào)告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)相關(guān)部門與決策機(jī)構(gòu)審批后方可執(zhí)行。（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部門要通過編制預(yù)算和加強(qiáng)預(yù)算的過程控制和分析，達(dá)到事前控制、事中監(jiān)督、事后分析的效果。財(cái)務(wù)部門在與相關(guān)部門進(jìn)行充分溝通后，制定出各部門費(fèi)用預(yù)算管理辦法，嚴(yán)格費(fèi)用支出，規(guī)范管理行為，加強(qiáng)費(fèi)用結(jié)算；實(shí)行成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出月度預(yù)算管理，以加強(qiáng)成本計(jì)劃控制和資金使用的計(jì)劃控制確保成本費(fèi)用均衡發(fā)生、與時入賬，推動企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化、精益化、預(yù)算化進(jìn)程；加強(qiáng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制責(zé)任考核流程，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門編制業(yè)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算編制與經(jīng)費(fèi)撥付工作的銜接，并逐步將預(yù)算編制、執(zhí)行、分析情況納入各單位、部門業(yè)績考核中，加大預(yù)算責(zé)任考核力度。（五）建立電子信息技術(shù)控制，提高數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性在傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，同樣也存在操作不規(guī)范的現(xiàn)象。電算化系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是數(shù)據(jù)處理的自動化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來了一定的威脅。未經(jīng)授權(quán)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輕易地瀏覽各種數(shù)據(jù)文件，造成機(jī)密數(shù)據(jù)的泄漏。因此，公司的經(jīng)營主管和會計(jì)主管應(yīng)分別負(fù)責(zé)核算公司的不同部門，相互交換審核憑證，互相監(jiān)督，互相制約，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全和穩(wěn)定。（六）建立并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)許多企業(yè)目前最缺少的就是內(nèi)部審計(jì)，雖然目前不少單位都建立了具有監(jiān)督職能的經(jīng)管部門擔(dān)任監(jiān)督工作，但經(jīng)管部門僅僅針對本部門進(jìn)行核算，沒有全面的整體規(guī)劃而且容易產(chǎn)生串通舞弊。因此有必要建立并強(qiáng)化企業(yè)整體層次的內(nèi)部審計(jì)。6.1保持審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)能保持獨(dú)立時，內(nèi)部審計(jì)才能保證提供的報(bào)告更具廣度和深度，才能在公司的政策遵循、資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營監(jiān)控等方面發(fā)揮重大作用。6.2實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。目前的內(nèi)部審計(jì)大都是事后審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。因此，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程從而降低企業(yè)內(nèi)耗，與時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度，保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。6.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，同時，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)人員的繼續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員與時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既精通財(cái)務(wù)會計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才。（七）制定出的制度必須具有適用性、與時性適用性也就是指控制制度的設(shè)計(jì)既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計(jì)控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動與有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位總目標(biāo)一致；具有與時性，即當(dāng)決策者需要時，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)能適時地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測，使控制措施針對未來；應(yīng)有靈活性，即內(nèi)部會計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對穩(wěn)定的同時保留適當(dāng)?shù)膹椥?，以適應(yīng)未來的修訂和補(bǔ)充。（八）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)激勵與約束機(jī)制 提高職業(yè)經(jīng)理人管理水平，建立科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制是公司財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容。公司財(cái)務(wù)有效激勵的核心是使經(jīng)營者對個人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)價值最大化的追求。8.1建立財(cái)務(wù)評價機(jī)制，促進(jìn)對公司高管人員的激勵。公司可以在董事會下設(shè)立由獨(dú)立董事組成的報(bào)酬委員會，該委員會可就管理高層尤其是總經(jīng)理的年薪、激勵酬金、期權(quán)計(jì)劃、績效衡量等細(xì)節(jié)制定方案，與時披露并認(rèn)真執(zhí)行對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)評價。8.2完善公司高管人員特別是CFO的產(chǎn)生機(jī)制。目前，部分國有企業(yè)開始探索黨管干部原則與企業(yè)經(jīng)營者配置市場化相結(jié)合的用人途徑，加快了用人制度改革。這種方式可以促使高級管理者在經(jīng)營過程中把本人聲譽(yù)、利益與企業(yè)的經(jīng)營狀況和前景緊密聯(lián)系起來，做到自我和制度雙向約束，使管理者才能和企業(yè)人力資源得到充分利用。8.3構(gòu)建競爭性經(jīng)理人才市場。構(gòu)建競爭性經(jīng)理人才市場需改變現(xiàn)存的經(jīng)理人員行政任命體制。若企業(yè)經(jīng)理人員因決策失誤或惡意損害企業(yè)利益被撤職且該信息被披露，該經(jīng)理人必將受到經(jīng)理人才市場約束，從而促使其努力經(jīng)營企業(yè)。五、結(jié)論通過建立和完善以上內(nèi)部控制制度，并付諸實(shí)施，可促使我國企業(yè)加強(qiáng)管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益，更