財政部解讀企業(yè)內部控制應用指引(超級完美全面版-截至2010.07.24)-標重點版

我國加快上市公司內控培訓，備戰(zhàn)內控時代中國會計報2010年7月23日第一版：本報訊記者羅晶晶報道國內外一系列內控失敗案例加深了企業(yè)對內控重要性的認知，中國企業(yè)對內控的關注度如同時下的天氣一樣炙熱。7月19日，財政部會計司、證監(jiān)會會計部、中國會計報、中國會計學會聯(lián)合在京舉辦“上市公司內部控制規(guī)范培訓班暨中國內控論壇”，近60家在境內外同時上市公司的董事長、董秘、財務總監(jiān)及內控部門負責人等近200人參加培訓。同時，本次活動還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內控專家及實務工作者。本次活動是針對境內外同時上市公司高管層的一次大規(guī)模、高層次培訓，它標志著中國企業(yè)全面內控序幕已拉開。財政部副部長、中國企業(yè)內部控制標準委員會主席王軍在此次培訓班開班儀式及中國企業(yè)內控論壇上指出，針對我國在境內外同時上市公司的高管進行企業(yè)內控規(guī)范體系培訓，是維護我國資本市場健康發(fā)展的一項重要舉措。我國首套企業(yè)內控規(guī)范體系實施在即，首批實施的上市公司應通過此次培訓正確理解企業(yè)內控體系的內涵，加快健全企業(yè)內部控制體系建設，從而不斷提升企業(yè)風險防范水平，改進經(jīng)營管理能力。王軍強調，企業(yè)實施內控是一件大事，企業(yè)在實施過程中應自上而下地推動，要通過宣傳培訓及時轉變全體員工的理念和觀念，要結合企業(yè)的實際情況制定出具體的內控實施辦法。同時，培養(yǎng)內控人才是企業(yè)謀求長遠發(fā)展的重要策略。中紀委委員、證監(jiān)會紀委書記李小雪指出，我國政府推動企業(yè)實施內控，并對境內外同時上市的近60家公司高管進行為期5天的內控培訓，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市過程中雖然也構建了內控體系，但是很難有機會獲得系統(tǒng)的內控培訓，這次中國政府推動企業(yè)實施內控無疑將有助于企業(yè)動員內部各種資源力量來構建內控體系。另一方面，境內外同時上市公司在國內開展內控試點，可以更好地對比國內外內控建設情況，讓我國企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國內企業(yè)到海外上市。同時，通過境內外上市公司先行實施內控規(guī)范試點，將為Ａ股等所有上市公司實施內控積累經(jīng)驗，為內控在我國企業(yè)全面推行做好準備。財政部監(jiān)督檢查局副局長郜進興、證監(jiān)會首席會計師周忠惠、中石化財務總監(jiān)王新華、證監(jiān)會上市部副主任安青松、金和軟件董事長欒潤鋒等嘉賓分別作了主題發(fā)言。內控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需考慮的問題，最終還是要企業(yè)通過實踐將內控落到實處。圍繞“‘一把手文化’如何影響內控”和“如何看待內控的成本和效益”這兩個話題，青島啤酒董事長金志國、中國冶金科工股份有限公司董事長經(jīng)天亮、中國工商銀行內控合規(guī)部總經(jīng)理荀大志、新希望集團財務總監(jiān)嚴虎、友聯(lián)時駿企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理梁文昭等來自大型央企、民企和研究機構的“大腕”們展開了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，它標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體”的企業(yè)內部控制建設與應用體系已經(jīng)建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競爭力水平的重要舉措，也將成為我國企業(yè)應對國際金融危機和復雜競爭形式的有效手段。根據(jù)上述五部門制定的實施時間表，《企業(yè)內部控制配套指引》將自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。本次境內外同時上市公司內控培訓班和中國企業(yè)內控論壇的舉辦，是我國在剛剛構建完成中國企業(yè)內控規(guī)范體系之后的一個重要舉動，目的在于更好推動中國企業(yè)完成內控建設。財政部副部長王軍在企業(yè)內部控制規(guī)范聯(lián)合培訓班上的講話：實施企業(yè)內控促進資本市場發(fā)展2010年7月19日，財政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦境內外上市公司董事長、總經(jīng)理、董秘和內控工作負責人內控規(guī)范培訓班，并聯(lián)合《中國會計報》、中國會計學會等單位舉辦“中國企業(yè)內控論壇”，這既是一次高層次的法規(guī)和業(yè)務研討培訓，也是一項維護資本市場健康發(fā)展的重要舉措。借此機會，我和大家分享一些對內控規(guī)范的認識。一、何為內部控制國內外學術界曾給內部控制下過各式各樣的定義，從突出內部牽制、到偏向會計控制、再到強調風險控制，各有側重，不一而足。目前，國際上較為公認的定義為：“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。這一概念看似簡明易懂，實則大有學問。作為企業(yè)領導，了解內部控制的本質，我認為還應著重在其內涵的引申和外延的拓展上下功夫。在內涵上，需要著重認識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應用于管理學科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施”，因此逐步衍生出一個基本假定，即：兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨自做一件事出錯和作弊的可能性大大減少。也就是說，企業(yè)要實現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項管理行為和業(yè)務活動相互制約。因此，只有認識和掌握這一基本假定，才能真正理解內部控制的內涵，才會明白為什么我們的基本規(guī)范和配套指引一再突出強調“職責分離”和“崗位授權”的重要性。在外延上，需要科學解讀“內部”二字。有人認為內部控制就是企業(yè)“內部”的事，不涉及外部相關方，這種理解具有片面性或至少不全面。正確的理解是：“內部”不單是指企業(yè)內部獨立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權人、供應商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關者之間發(fā)生的內外銜接流程。也就是說，有效的內部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關方的關系。我們的配套指引中有一項社會責任指引，就是定位于解決內外關系的控制問題；還有一項業(yè)務外包指引，主要解決內外銜接流程的控制問題。此外，還有若干應用指引也著力對此作了規(guī)范。所以，現(xiàn)代內部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個全面、動態(tài)、復合、開放的概念。基于上述理念，自2006年7月開始，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委成立中國企業(yè)內部控制標準委員會，耗時三年，對內部控制的理論與實務進行總結和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內部控制規(guī)范體系。這是企業(yè)微觀層面提升風險防范水平、改進經(jīng)營管理能力的重要平臺，也是國家宏觀層面調整經(jīng)濟結構、轉變發(fā)展方式的重要抓手。對此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認識。二、為何制定內控規(guī)范有人可能會問，內部控制應是企業(yè)“修煉內功”的“家法家規(guī)”，為什么要政府部門出面制定統(tǒng)一的規(guī)范并要求企業(yè)必須執(zhí)行呢？這個問題，可以從三個方面來理解：一是在經(jīng)濟全球化、公司股份化背景下，國家制定統(tǒng)一的內控制度安排并盡可能與國際通行做法趨同，是大勢所趨；是保障股東利益特別是小股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進企業(yè)參與國際競爭，接受并自覺遵循雖各有特色但實質趨同的企業(yè)內控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管理職能的客觀要求。美國國會2002年頒布《薩班斯法案》，就是一個典型例證。二是就我國企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個世紀末亞洲金融危機以來，我國財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國資監(jiān)管等部門已陸續(xù)和分別出臺了不少有關內部控制的政策規(guī)定，為提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力做出了重要貢獻。但是，所在行業(yè)不同，進入的資本市場各異，使企業(yè)面臨內部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必須遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內上市企業(yè)，必須符合證券監(jiān)管部門和交易所對內部控制的規(guī)范要求；作為國有大型企業(yè)，又必須遵守國資監(jiān)管部門的內部控制相關規(guī)定和財政部門有關內部會計控制的制度約束。再比如中國銀行，情形可能更為復雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門和保險監(jiān)管部門的有關內部控制的政策規(guī)定。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布實施一套“統(tǒng)一”的、與國際通行做法實質趨同的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，對我國企業(yè)而言，不僅十分必要，而且非常迫切。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效防范國民經(jīng)濟的系統(tǒng)風險；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以使我們具備并加大與內部控制國際互認趨同談判的砝碼，進而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術條件。三是國家統(tǒng)一的內部控制規(guī)范，從一定意義上講就是國家標準。它要求眾多企業(yè)達到這個要求，引導企業(yè)更加重視和加強科學化、精細化管理，但它不僅不妨礙反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎上制定和實施高于國家標準的、自己的內部控制標準。三、為何學內控規(guī)范諸位董事長、總經(jīng)理是上市公司的當家人，各位董秘是企業(yè)的高級管理人員。為什么我部和證監(jiān)會要組織大家集中學習內控規(guī)范體系呢？這是因為：第一，大家是內部控制的劇中人?，F(xiàn)代內部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對下的控制，而是對全員的控制。也就是說，一個組織的內部控制要“控”的，既有基層，更有高層。它就像一張無形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個意義上講，如果將內控建設看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學習好、理解透“劇本”。這就更應注重內部控制規(guī)范的學習。惟有如此，演好企業(yè)內部控制建設這場“戲”才有基礎和前提。第二,大家是內部控制的責任人。貫徹內控規(guī)范是董事會和經(jīng)理層的法定職責，也可以說是法定其要承擔主要責任。以董事長為代表的董事會全體成員對內部控制的建立健全和有效實施負責；以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行；董事會秘書負責與內部控制評價報告和審計報告相關的信息披露等重要事宜；內控負責人具體組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。這是基本規(guī)范、評價指引和審計指引的明確要求，也是內控規(guī)范體系的基本要領之一。在這一點上，大多數(shù)發(fā)達國家、市場經(jīng)濟國家有關內部控制的監(jiān)管規(guī)定大都一致且十分明確。既然如此，要擔當起責任、履行好職責，就更須帶頭學，充分發(fā)揮領導和示范作用。第三，大家是內部控制的受益人。內部控制的最終目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的目標多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運行、管理創(chuàng)新和流程再造等內容，是企業(yè)董事長、總經(jīng)理和其他高級管理人員在日常管理實踐中最為關心、最為重視的問題。了解和掌握這些內部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學性和透明度，在某種程度上還可以對董事長和總經(jīng)理的合法權益起到保護作用。從另一個角度看，企業(yè)發(fā)展了，競爭力增強了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。四、如何學內控規(guī)范基本規(guī)范、應用指引、評價指引和審計指引是一個龐大的體系，作為企業(yè)的當家人如何有針對性地最大限度地掌握自己應知應會的核心內容呢？我以為，在這個龐大的體系中，最基本也是最重要的當屬基本規(guī)范。應用指引建立在基本規(guī)范基礎之上，評價指引圍繞基本規(guī)范和應用指引來展開，審計指引無論從企業(yè)層面還是從業(yè)務層面進行外部評價，仍然要以基礎規(guī)范為基石。而基本規(guī)范中，除內部控制概念外，最核心的內容應是“五要素”，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。我體會，抓住了“內控五要素”就扭住了內部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓的企業(yè)屬于境內外同時上市的企業(yè)，相對而言，在內部控制建設方面基礎較好。如果內部控制要進一步提升，依然要注重對“內控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當家人還要著力關注以下三個方面的差異：一是境內監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內外市場監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內外同時上市的公司在實施企業(yè)內部控制規(guī)范時，對此應予特別關注。但是，境內外監(jiān)管差異的存在，并不意味著企業(yè)在貫徹落實我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系時另起爐灶，而是要在現(xiàn)有基礎上進行優(yōu)化和適當拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財務報告內部控制，逐步轉向全方位內部控制，順利實現(xiàn)從關注財務報告風險到全面風險管控的轉變。這既是現(xiàn)代內部控制理念的真正體現(xiàn)，也是本次國際金融危機帶給人們的重要啟示。二是普遍要求與行業(yè)特色的差異?，F(xiàn)行內控規(guī)范體系的條款文本主要針對一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務或事項，屬于普遍要求。有些具備鮮明行業(yè)特色的境內外上市公司可能會問，這些要求對我都適用嗎？這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問題。對于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務特殊，涉及金融風險，與經(jīng)濟發(fā)展和金融安全關系重大，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關部門還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并不代表現(xiàn)有的規(guī)范要求對于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務特殊外，現(xiàn)有配套指引絕大多數(shù)規(guī)定對金融機構同樣適用；基本規(guī)范的各項要求對金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學習內控規(guī)范的過程中，要專心致志，領其要義，并努力做到舉一反三、融會貫通。三是內部評價與外部審計的差異。內部控制自我評價和外部審計評價是我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設的兩大制度層面。我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系不僅關注財務報告內部控制問題，還關注與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營效率、效果相關的控制問題。為此，內控規(guī)范要求企業(yè)內部控制自我評價必須以全面評價為基礎，企業(yè)董事會和經(jīng)理層需要對所有控制目標的實現(xiàn)情況進行綜合評價。相對而言，內部控制外部審計的評價范圍要窄一些，僅包含對財務報告內部控制有效性的審計，對其他控制目標的實現(xiàn)情況僅需描述說明，不需發(fā)表審計意見。大家在學習內控規(guī)范的過程中，應當關注內部評價和外部審計之間的差異，并分別加深對兩者評價程序、評價方法、缺陷認定、報告途徑的理解。千萬不要僅以適應外部審計評價為滿足。五、如何貫徹內控規(guī)范在企業(yè)內部控制配套指引發(fā)布會上，我提出過政府推動內控規(guī)范順利實施的基本思路和主要措施，請大家認真落實。此次，再著重就境內外同時上市的公司領導層如何貫徹實施內部控制規(guī)范談幾點意見，供大家參考。一是強化組織領導，自上而下推動。內控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在構建良好的內部環(huán)境過程中發(fā)揮主導作用。在座各位企業(yè)當家人，一定要進一步強化責任意識、法制意識和風險意識，親身參與、大力支持內控規(guī)范的學習培訓和貫徹執(zhí)行，自愿擔當起本單位內部控制建設的領路人。要從完善公司治理結構、建立健全審計委員會制度做起，要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠發(fā)展做起，要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實施內控規(guī)范營造成為企業(yè)“高層基調”。與此同時，要及時將內控規(guī)范的精神實質和核心內容在全公司范圍內予以下達，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內控規(guī)范的相關標準和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。另外，大家肩負著先行試行的重要責任，更是希望大家能帶個好頭。二是開展宣傳培訓，及時轉變觀念。現(xiàn)代意義上的內部控制在內涵和外延上都有了極大的拓展，內控規(guī)范的精神實質和核心內容與企業(yè)傳統(tǒng)認識相比有了長足的發(fā)展，需要在座各位領導和企業(yè)全體員工及時轉變觀念、拓展視野、更新知識。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實證研究表明，凡是未能通過內部控制有效性審計、存在內部控制缺陷的上市公司，大多與內部控制宣傳培訓不到位、組織成員對自身在內控體系建設的定位認識不足有著直接或間接的關系。境內外同時上市的公司應當充分利用下半年的準備期，采取集中研修、內部研討、專題講座、業(yè)務競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進一步抓好針對公司全體員工的內部控制宣傳培訓工作。希望在座上市公司董事長和總經(jīng)理及其他高級管理人員在培訓結束后，能夠主動承擔起宣講內控規(guī)范的任務，通過實際行動向全體員工傳遞重視內控、推廣內控、主動內控的積極信息。三是結合企業(yè)實際，制定操作規(guī)范。內控規(guī)范以原則為導向。如何將內部控制規(guī)范中的理念和原則與企業(yè)的治理結構、組織機構、業(yè)務流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實好內部控制規(guī)范的關鍵。在企業(yè)經(jīng)營管理實踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內外部因素十分復雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關配套指引的要求，結合企業(yè)經(jīng)營特點和管理實際，建立健全適合本企業(yè)實際的操作規(guī)范。惟有如此，才能將貫徹實施內控規(guī)范真正落到實處。與此同時，內控規(guī)范的貫徹實施，對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務流程及與之相關的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維護的現(xiàn)實需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實內控工作的信息基礎。執(zhí)行中有何問題和建議，請及時與財政部及證監(jiān)會聯(lián)系。四是重視人才培養(yǎng)，謀求長遠發(fā)展。內控工作能不能做好、做久、做實，人才是關鍵。當前我國企業(yè)內控人才緊缺，嚴重制約著內控規(guī)范的順利實施。財政部已經(jīng)將內部控制納入會計人員繼續(xù)教育和高級會計師考試的范疇，與此同時，正在會同證監(jiān)會等有關部門積極商討未來一段時期如何繼續(xù)加大內控知識培訓力度和廣度，著力打造高層次內控人才隊伍。希望在座境內外同時上市的公司領導高度重視該項工作，將其作為關乎企業(yè)長遠發(fā)展的一項重要舉措來抓。企業(yè)是市場經(jīng)濟的活躍因子，上市公司是資本市場的主要力量。財政部愿意與證監(jiān)會及有關部門一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務。讓我們在學習掌握內控規(guī)范的過程中，開闊視野、解放思想、提高素質；在貫徹執(zhí)行內控規(guī)范的過程中，開創(chuàng)企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維護我國資本市場和國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定作出新的貢獻！證監(jiān)會紀委書記李小雪在企業(yè)內部控制規(guī)范聯(lián)合培訓班上的講話：強化內控促進上市公司和資本市場科學發(fā)展7月19日，由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦的上市公司內部控制規(guī)范體系培訓班在京開班。財政部對此次培訓給予高度重視和支持，并派出了直接執(zhí)筆起草內控規(guī)范指引的強大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時，來自上市公司的董事長、總經(jīng)理和企業(yè)內部控制負責人積極參與此次培訓，體現(xiàn)了他們對企業(yè)內部控制工作的重視和支持。希望在上市公司實施內部控制規(guī)范過程中，通過各方面的共同努力，使各項控制措施真正落地生根，結出豐碩的成果。借此機會，我想談幾點對企業(yè)內部控制建設和實施的看法。一、內部控制是提升上市公司質量、保障我國資本市場持續(xù)健康發(fā)展的重要手段作為證券市場的監(jiān)管部門，中國證監(jiān)會在監(jiān)管工作中一貫秉持科學監(jiān)管、促進上市公司和資本市場科學發(fā)展的理念。從創(chuàng)立至今，我國資本市場經(jīng)歷了一個從小到大，從幼稚到成熟，從單一到多層次、多元化的發(fā)展過程，這就是發(fā)展的規(guī)律。今天，我國資本市場有近1900家上市公司，涵蓋了國有大中型企業(yè)和民營等各類所有制企業(yè)，覆蓋了國民經(jīng)濟的各個主要行業(yè)和領域，市場本身的融資功能已經(jīng)基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場基礎建設不斷完善，新股發(fā)行體制、并構重組制度體系、公司債上市制度、交易結算制度等已經(jīng)逐步走向成熟；市場交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場的機會；我們對市場違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強，市場操縱、內幕交易行為受到嚴厲打擊。資本市場對于上市公司而言，不單單是一個融資場所或交易平臺，其高效透明的體制不斷督促上市公司挖掘內生的發(fā)展?jié)摿?，促進上市公司整體素質的提高。上市公司的整體質量很大程度上是市場質量的象征。要提升上市公司的整體質量，必須從引導上市公司科學發(fā)展，促進其從決策到執(zhí)行全過程的科學化和規(guī)范化入手。今天，我國資本市場的市值已位居世界第三，市場發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場的信心比什么都重要。溫家寶總理多次講過這樣的話，借用到我國資本市場上來，投資者對市場的信心比什么都重要。多年來，我國的上市公司在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些如中航油、銀廣廈等因為內部控制不健全或實施不到位導致企業(yè)經(jīng)營失敗、財務舞弊等案件。這些案例的出現(xiàn)，動搖了投資者的信心。今天我們的市場規(guī)模與過去大大不同了，資本市場對國民經(jīng)濟的影響也大大不同了，在這種情況下，如何增強投資者對市場的信心，基礎工作非常重要，而內部控制是健全上市公司基礎建設的重要手段之一。企業(yè)內部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內部控制，可以在職能化管理的基礎上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風險，采取措施降低或化解風險的目的，促進企業(yè)實現(xiàn)科學化發(fā)展，而管理科學、運行良好、財務報告信息真實完整的上市公司則為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎。二、借鑒國外經(jīng)驗和教訓，解決內控實施中的突出性問題企業(yè)內部控制的建立和有效實施取決于幾個方面的因素，包括要建立一套完整、科學的內部控制規(guī)范體系；要著力解決實施過程中可能存在的突出性問題以及企業(yè)內部控制觀念和意識的建立、提升等。從標準體系上來講，經(jīng)過財政部等五部委的共同努力，現(xiàn)在已經(jīng)有了非常好的基礎。我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系不僅涵蓋了財務報告領域的內部控制，而且拓展到全面風險管理領域；不僅構建了企業(yè)內部控制的基本原則和理念，而且出臺了可以有效指導企業(yè)實踐的具體操作性指引。相對于國際主要資本市場的內控法規(guī)要求，我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關的應用指引體現(xiàn)了我國的現(xiàn)實經(jīng)濟特點和企業(yè)的實務需求。為保證企業(yè)內部控制規(guī)范體系的有效實施，應充分借鑒西方國家在建立和完善內部控制過程中的經(jīng)驗和教訓，著力營造一個有利于內控規(guī)范實施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內控規(guī)范體系實施過程中可能存在的突出性問題，包括：要著力解決成本與效率問題。從國外實施內控的經(jīng)驗來看，由于規(guī)則的復雜性，導致內控要求實施后上市公司普遍感到負擔沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會削弱資本市場的國際競爭力，影響市場運行效率。我國上市公司是社會經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，在利用內控措施規(guī)范上市公司經(jīng)營和運作行為的同時，也要考慮研究不要因內控的實施影響上市公司發(fā)展效率的相應措施。在實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系過程中，應遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來上市公司和市場發(fā)展的低效率。要著力解決權利與責任問題。國外在實施內控規(guī)范過程中，強調企業(yè)高管層權利與責任的對等，在賦予上市公司高管在建立健全內部控制方面應有權利的同時，也明確規(guī)定了如果公司內控失效，高管層應承擔的相應法律責任。剛性的法律規(guī)定和與之相配套的法律責任成為保障內控制度有效實施的重要手段。在我國，受到特定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和上市公司股權結構復雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要通過權利與責任制度對管理層進行約束。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相關配套指引中對董事會及經(jīng)理層在建立健全內部控制方面的職責作出了規(guī)定，在實施過程中有必要考慮建立相應的責任追究機制，使得制度的落實有抓手，責任的追究有源頭。三、上市公司應傳承歷史、總結經(jīng)驗，積極穩(wěn)妥地開展內部控制工作我國企業(yè)在長期發(fā)展過程中，在內部控制方面已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗，企業(yè)內部控制規(guī)范體系的實施只是在原有基礎上的深化和拓展，不是完全打破過去的做法、另起爐灶的全新過程。最近幾年，我們有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些符合本企業(yè)特點、行之有效的控制措施和手段，有些企業(yè)已經(jīng)總結出了符合自身發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營特點的內控發(fā)展模式。我們要以內控規(guī)范的實施為契機，在原已建立的內部會計控制等控制措施基礎上，總結好的經(jīng)驗，改進不足的方面，全面提升上市公司的管理和運作水平。第一，提高認識，以實施企業(yè)內部控制規(guī)范為契機，進一步理順公司治理結構。財政部和證監(jiān)會聯(lián)合組織的此次培訓，特別邀請了上市公司的董事長、總經(jīng)理等主要負責人來聽第一課，目的在于提高大家對內部控制建設工作的理解和認識，切實做好內部控制的建設和實施工作。上市公司管理層要提高對內控工作的認識，轉變實施企業(yè)內部控制規(guī)范僅僅是為滿足外部監(jiān)管要求而被動應對的觀念，全面理解內部控制及其實施對企業(yè)科學化、規(guī)范化運作和長期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實施過程中將其轉變?yōu)槠髽I(yè)加強管理、規(guī)范運作的內在需求。上市公司要以實施內控規(guī)范體系為契機，進一步理順和完善治理結構，促使董事會、監(jiān)事會、高級管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進機制，保證重大目標的合理確立和有效執(zhí)行，同時要合理定位上市公司和控股股東、實際控制人之間的關系，切實保障中小投資者的利益，使內控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經(jīng)營行為的手段。第二，要將內控工作從“文本化”轉變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實際行動，從根本上解決內控執(zhí)行的有效性問題。有些企業(yè)將內部控制的實施簡單地理解為制度的建立過程。我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中訂立了大量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內部控制制度，并不能夠保障企業(yè)的正常運轉。內部控制制度的控制功能決不會自動發(fā)揮。任何內部控制制度，無論其理論基礎如何雄厚、實施方案如何詳盡，在其實施過程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實處、能不能達到效果，關鍵因素還在于人。作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實。企業(yè)的管理層要理解和支持內控工作，同時要積極參與到內控工作中，將自身溶入控制流程，自覺接受內部控制的約束。作為企業(yè)經(jīng)營活動的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要樹立規(guī)范運作和提高風險管理的意識，并將其落實到日常工作中。內部控制的有效實施不是專設一個內控部門或風險管理部門能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內部全員、全過程、全方位的參與。第三，要將內部控制規(guī)范與企業(yè)自身特點相結合，實現(xiàn)單一的制度建設向多維度的內控體系建設轉變。企業(yè)內部控制規(guī)范體系提出的是原則性和總體的要求，為增強對各類企業(yè)的適用性，不可能考慮到特殊行業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務流程的特點。為此，上市公司在建立和健全內部控制體系的過程中，重要的是把握內控規(guī)范的精神實質。在遵循企業(yè)內控規(guī)范基本原則的基礎上，上市公司應結合自身行業(yè)和經(jīng)營特點，在原有管理制度的基礎上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實現(xiàn)控制措施與內部管理運行的有機結合。第四，要以財務報告內部控制為切入點，保障財務信息披露質量。作為扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，內部控制實施的結果最終將通過財務報告的形式體現(xiàn)出來，以財務報告為中心設計內部控制制度體系有利于從企業(yè)價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務、流程和戰(zhàn)略目標，從而從根本上遏制會計信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象，有利于發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實踐證明，從保障財務報告信息質量出發(fā)著手建立內部控制，并在此基礎上向其他經(jīng)營管理領域拓展，是較為有效的實施途徑。根據(jù)近年來我們在上市公司監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，在建立健全企業(yè)內部控制制度過程中，建議上市公司以保障對外披露的財務報告信息質量為切入點，采取有效控制措施化解和降低與財務報告相關的風險。圍繞我國證券市場出現(xiàn)的比較突出的幾個問題及其對財務報告的影響，上市公司應特別加強對關聯(lián)方交易、公允價值計量及會計政策及會計估計變更等的控制，設置控制環(huán)節(jié)，減少利潤操縱行為和會計處理的主觀隨意性。第五，要取長補短，持續(xù)改進，實現(xiàn)內控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。在座都來自于國內外同時上市的公司，很多公司之前已經(jīng)按照美國《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關內部控制制度，并已經(jīng)過自我評價、會計師審計等環(huán)節(jié)的檢驗。開始實施我國內控規(guī)范以后，應當在原已建立的內控體系基礎上，結合我國內控規(guī)范的要求進行全面系統(tǒng)的梳理，經(jīng)過對比分析，強化關鍵控制點，去除冗余環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)內部控制的優(yōu)化和升級。內控是與企業(yè)經(jīng)營管理相伴相生的，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的調整、管理理念的轉變，內部控制的調整和改進應成為一個持續(xù)性的過程。第六，要結合我國經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營特點，及時總結實施內控規(guī)范的中國經(jīng)驗。企業(yè)內部控制體系的建立和實施，對一些企業(yè)來講，是一個逐步探索的過程。在這一過程中，要勤于思索、勇于實踐并善于總結經(jīng)驗，將內部控制的建立和實施過程轉變?yōu)橐粋€經(jīng)驗的積累和總結過程。我們希望通過在座境內外同時上市公司的先期實踐，為我國A股市場其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國經(jīng)驗。證監(jiān)會將根據(jù)境內外同時上市公司及選取試點公司的內控實施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場宣傳和推廣，指導A股公司的內控實踐。新興加轉軌是我國當前資本市場發(fā)展的階段性特征，科學發(fā)展是資本市場發(fā)展的不二法則。上市公司是中國經(jīng)濟運行中具有發(fā)展優(yōu)勢的群體，是資本市場投資價值的源泉。我們希望，通過企業(yè)內部控制規(guī)范體系的實施，能夠促進上市公司內部管理和財務報告信息質量的進一步提升，并在此基礎上提升我國資本市場的國際競爭力、促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。財政部會計司司長劉玉廷：讓內控變成內生的需要日前，境內外上市公司內部控制培訓班在北京正式開班。財政部會計司司長劉玉廷在為學員們上培訓第一課時強調，企業(yè)一定要抓緊時間，從加強內控實施的組織領導、學習貫徹內控規(guī)范體系等方面全面推進內控建設。執(zhí)行內控是一場攻堅戰(zhàn)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內部控制指引》（下稱“《指引》”）構成了“中國版《薩班斯法案》”。從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會計控制轉化為內部控制，“中國版《薩班斯法案》”終于橫空出世。全球金融危機讓企業(yè)從靈魂深處意識到了風險的可怕和管理的重要性。而今，后危機時代到來，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力為宗旨的企業(yè)內部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現(xiàn)在所有企業(yè)面前。根據(jù)規(guī)定，2011年1月1日境內外同時上市的公司率先執(zhí)行內控，5個月的時間對于這些企業(yè)而言無疑是一場艱苦的攻堅戰(zhàn)。從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經(jīng)進行了例如組建內控部門、梳理流程、規(guī)范制度等內控建設的基礎工作。劉玉廷強調內控體系的實質是管理，而且是以會計相關規(guī)范為基礎，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個復雜的系統(tǒng)工程，內控成功與否事關企業(yè)的生存。為了避免內控流于形式，企業(yè)一定要切實理解內控的五個目標，即保證企業(yè)經(jīng)營管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。劉玉廷告訴學員們，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體是創(chuàng)造財富的主體，要提高企業(yè)的核心競爭力，必須練好內功，提升管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細化和國際化。因此，在內控要實現(xiàn)的五個目標中，企業(yè)要明確前面三個只是基礎性目標，后面兩個目標即提高經(jīng)營效率與效果和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標。從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內控建設的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內部環(huán)境在內控的漸進式推進中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應付監(jiān)管部門被動去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內生的需求?！眲⒂裢⒄f。堅持五個原則《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內部控制的五個原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。這五個原則成為劉玉廷在培訓班上重點講述的部分。劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性?！叭绻谴笮推髽I(yè)，內控規(guī)范體系不僅僅要在集團層面執(zhí)行，還要落實到二級公司、三級公司；不僅僅要實現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財務、生產(chǎn)經(jīng)營等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞?！眲⒂裢⒄f。關于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進行內控建設時雖然首先要注重全面性，但同時也要關注重點風險領域，避免面面俱到、平均用力?！肮苠X的不能同時管賬，支付款項的相關印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權利雖然會因此受到制約，但這是企業(yè)防范風險所必須的。”劉玉廷在解釋制衡性原則時說，根據(jù)規(guī)定，這一原則要求內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。劉玉廷指出，當某一領域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時，就是內控制度出現(xiàn)了問題。從這個意義上講，內控制度也是保護干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對策”，就內控而言，這實際上一個“內控”與“反內控”的博弈過程。對于適應性原則，劉玉廷強調企業(yè)一定要深刻地認識到內部控制無定式，所有企業(yè)的內控都應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨情況的變化及時加以調整。進行內控建設所耗費的成本是企業(yè)非常關心的問題。關于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實施內部控制對于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時的，企業(yè)獲得的回報卻是長久的，而不是用金錢可以衡量的。切忌機械地執(zhí)行《規(guī)范》和《指引》構成了完整的中國企業(yè)內控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時間也已經(jīng)是箭在弦上?！吧鲜泄疽欢ㄒ袑嵓訌妰瓤貙嵤┙M織領導、學習貫徹內控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，及時對信息系統(tǒng)進行改造升級，編制內部控制自我評價報告，聘請注冊會計師審計并出具審計報告?！眲⒂裢娬{，企業(yè)在內控建設中要切實理解《規(guī)范》和《指引》的內涵。事實上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機械地理解內控建設，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。對此劉玉廷解釋，進行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎上對照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來，并且在梳理流程的過程中對風險進行識別和排序，將風險分成不同等級，再制定相應的應對措施。劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過程中要對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行改造，一定要把內控的流程和風險點固化到信息系統(tǒng)中，“將內控信息化”。他同時強調，信息系統(tǒng)的改造一定是一個軟件服從管理的過程，切忌本末倒置。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內部控制配套指引》4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關企業(yè)執(zhí)行內部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內容和精神實質進行解讀，供大家參考。配套指引由21項應用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》組成。其中，應用指引是對企業(yè)按照內控原則和內控“五要素”建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引；企業(yè)內部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。一、關于應用指引應用指引可以劃分為三類，即內部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項。（一）內部環(huán)境類指引內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等指引。第一，關于組織架構。組織架構是企業(yè)按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。企業(yè)要實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學的組織架構，主要包括治理結構和內部機構設置。如果企業(yè)治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失??；此外，如果內部機構設計不科學，權責分配不合理，也可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。為防范和化解組織架構設計和運行中存在的這些重要風險，組織架構應用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時強調，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等（即通常所說的“三重一大”），應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。三是，企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關注的一個重要問題，組織架構應用指引在綜合調研的基礎上提出此項要求，對實務操作具有重要指導作用。第二，關于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關鍵在于制定并有效實施適應外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，結果導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導致過度擴張、經(jīng)營失控甚至失敗；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導致資源嚴重浪費，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應用指引，就上述重要風險有針對性地提出了應對措施。一是，要求企業(yè)健全組織機構，在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質、工作規(guī)范也提出了相應要求。二是，明確要求企業(yè)應在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，應綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內外市場需求變化、技術發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是，強調戰(zhàn)略規(guī)劃應當根據(jù)發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。四是，要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會批準實施。四是，從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。五是，設立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；對確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權限和程序調整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的關鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。如果人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實現(xiàn)；如果人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，則可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機制不當，又可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風險，人力資源應用指引強調：一是，企業(yè)應當根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應當根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項要求實際上意在強調，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關系；已選聘人員要進行試用和崗前培訓，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進來的優(yōu)秀人才，對企業(yè)至關重要。這項要求就是對此提出的指引，企業(yè)應當予以足夠關注。五是，企業(yè)應當建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。第四，關于社會責任。社會責任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質量（含服務，下同）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。企業(yè)認真履行社會責任，對于實現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展具有重要促進作用。為促進和規(guī)范企業(yè)履行社會責任，我們制定了社會責任應用指引，針對當前企業(yè)在履行社會責任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個方面的重要風險，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。針對這些重要風險，社會責任應用指引提出了積極應對措施：一是，要求企業(yè)設立安全管理部門和安全監(jiān)督機構，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依法保護員工的合法權益，保障員工依法享有勞動權利和履行勞動義務，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)。最后，針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)（比如接納大學生實習等）、慈善事業(yè)等漠不關心的情況，社會責任應用指引指出，企業(yè)應當按照“產(chǎn)學研用”相結合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地，大力支持社會有關方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應用型人才；同時，應積極履行社會公益方面的責任和義務，關心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。第五，關于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。現(xiàn)實中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設方面存在嚴重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，等等。針對企業(yè)文化建設中存在的這些重要風險，企業(yè)文化應用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風險防范意識，以此引導和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應當作為企業(yè)文化建設中的重要內容。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。這是基于當前企業(yè)并購實務中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應引起相關企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設既要注重“上下結合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進文化建設在內部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時，要求企業(yè)文化建設融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。（二）控制活動類指引企業(yè)在改進和完善內部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制。為此，我們制定了控制活動類應用指引，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。第一，關于資金活動。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不是重要風險，一旦轉變?yōu)楝F(xiàn)實，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。二是，要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。三是，要求企業(yè)加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。本次國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關專業(yè)人才和風險管控經(jīng)驗，導致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓值得我們認真汲取。五是，對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。六、要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。七是，要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。八是，要求企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。第二，關于采購業(yè)務。采購是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。調查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務應用指引，要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。四是，要求企業(yè)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應當查明原因并及時處理。五是，要求企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權利，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。第三，關于資產(chǎn)管理。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風險，資產(chǎn)管理應用指引針對性提出了如下應對措施：一是，要求企業(yè)采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。五是，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權限等。七是，要求企業(yè)加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。第四，關于銷售業(yè)務。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)?，導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務應用指引就此提出了相應的管控措施：一是，要求企業(yè)加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容，并簽署銷售合同，明確雙方的權利和義務。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。四是，完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質量和服務水平。五是，完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲。六是，要求企業(yè)加強應收款項壞賬的管理；應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任。第五，關于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風險。比如，研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗；研究成果轉化應用不足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應當結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。二是，研究項目應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。三是，企業(yè)應當加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責任制，確保研究過程高效、可控。四是，企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。五是，企業(yè)應當明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內容。研發(fā)骨干人員的管理，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化為實際生產(chǎn)力。第六，關于工程項目。工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險。如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失?。蝗绻椖空袠税迪洳僮?，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控；倘若工程物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度：一是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內部相關機構專業(yè)人員進行充分論證和評審，在此基礎上，按照規(guī)定的權限和程序進行決策。重大工程項目應當報經(jīng)董事會或類似決策機構集體審議批準；任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。三是，企業(yè)應當加強工程造價的管理，明確初步設計概算、施工圖預算的編制方法，按照規(guī)定的權限和程序進行審核和批準，確保概預算科學合理。四是，企業(yè)應當加強對工程建設過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理和工程監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設計要求。工程建設過程中涉及項目變更的，應當嚴格審批；重大項目變更還應當按照項目決策和概預算控制的有關程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。第七，關于擔保業(yè)務。擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔保人在擔保期內出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，又可能會導致企業(yè)承擔法律責任；如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應當嚴格限制擔保業(yè)務活動，如確需對外提供擔保的，應當在擔保業(yè)務政策及相關管理制度中明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實防范擔保業(yè)務風險。擔保業(yè)務應用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應委托中介機構對擔保業(yè)務進行調查和評估。對于符合條件的擔保申請人，經(jīng)辦人員應當在職責范圍內，按照審批人員批準意見辦理擔保業(yè)務；對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理。二是，企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內設機構未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務；企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當予以回避。三是，企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確定擔保合同有效履行。四是，企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立擔保事項臺賬，及時足額收取擔保費用；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。五是，企業(yè)應當在擔保合同到期時，全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。第八，關于業(yè)務外包。業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于電信、手機、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務外包的同時，也承擔著一些重大風險，主要包括：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失；業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢；業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。為此，業(yè)務外包應用指引明確指出，存在業(yè)務外包活動的企業(yè)應當著手建立和完善業(yè)務外包管理制度，規(guī)定業(yè)務外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關內容，明確相關機構和崗位的職責權限，強化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務范圍，綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免將核心業(yè)務外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務外包實施方案，按照規(guī)定的權限和程序審核批準。重大外包業(yè)務方案應當提交董事會或類似決策機構審批。三是，要求企業(yè)按照批準的業(yè)務外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務成本，切實做到相關業(yè)務外包后的成本在保證質量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任。四是，要求企業(yè)加強業(yè)務外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致外包業(yè)務合同無法履行的，企業(yè)應當及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當進行索賠，并追究相關責任人責任。第九，關于財務報告。財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關注的重要信息來源?？偨Y我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務舞弊和財務管理失誤等方面的案例，財務報告應用指引概括出以下相關重要風險：企業(yè)財務報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。為有效防范財務報告過程中的風險，財務報告應用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財務報告時，重點關注會計政策和會計估計；對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權限和程序進行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務財告，做到內容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告；財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內控五要素中“信息與溝通”的相關規(guī)定提出的要求?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨斣谪攧辗治龊屠霉ぷ髦邪l(fā)揮主導作用；財務分析報告結果應當及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層級。（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”性質，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理。此類指引有4項，包括全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。第一，關于全面預算。全面預算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預算管理達到預期的效果，必須要特別關注和防范預算管理中的風險，主要包括：不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。為此，全面預算應用指引要求企業(yè)在加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調機制的基礎上，著重做到以下幾點：一是，企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。二是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預算按照相關法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應當以文件形式下達。三是，企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行的管理。全面預算一經(jīng)下達，各預算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。企業(yè)預算工作機構和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預算執(zhí)行情況內部審計制度。第二，關