《成本會計學（第10版）》課后參考答案 張敏

章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序教材部分習題答案

案例題１．由于各基本生產車間生產的產品品種都比較多，在產品成本賬的設置上，除了設置基本生產成本總賬以及按產品設置產品成本明細賬以外，還應按車間設置基本生產成本二級賬。由于該企業(yè)能源方面的費用在產品成本中所占比重很大，應予以重點反映和控制，該企業(yè)應該為各種產品設置 “直接材料”“直接人工”“直接燃料和動力”“制造費用”等成本項目，即應該專設 “直接燃料和動力”成本項目，用以單獨反映產品成本中的能源消耗情況。２．應該為輔助部門設置“輔助生產成本”總賬以及相關的明細賬進行輔助生產產品或勞務的成本核算。由于鍋爐車間的規(guī)模比較大，該車間的制造費用應單獨設賬核算；而運輸隊的規(guī)模較小，為簡化核算起見，該車間可以不設置制造費用明細賬，所發(fā)生的制造費用直接在該車間的“輔助生產成本”明細賬中核算。第第３章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配教材實訓專欄參考答案業(yè)務１：領料匯總根據(jù)領料單，編制領料憑證匯總表，見表３ １２。４６ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書表３１２ 領料憑證匯總表２０２４年４月 金額單位：元應借科目鋼板油漆電機勞保用品合計領用數(shù)量（米）實際成本領用數(shù)量（千克）實際成本領用數(shù)量（套）實際成本領用數(shù)量（套）實際成本實際成本基本生產成本毛坯車間全自動洗衣機１５６０３１２００３１２００普通洗衣機２４０４８００４８００彩涂車間全自動洗衣機１４４０８６４０８６４０普通洗衣機９６０５７６０５７６０裝配車間全自動洗衣機１４４０７２０００７２０００普通洗衣機６００３００００３００００制造費用毛坯車間１２０７２０７２０彩涂車間６０３６０３６０裝配車間１８０１０８０１０８０輔助生產成本供水車間６０３０００３０００供電車間２４１２００１２００合計１８００３６０００２７６０１６５６０２０４０１０２０００８４４２００１５８７６０編制轉賬憑證，見表３ １３。表３１３ 轉賬憑證２０２４年４月２０日 轉字第１號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分領用原材料基本生產成本毛坯車間———全自動洗衣機√３１２００００基本生產成本毛坯車間———普通洗衣機√４８００００基本生產成本彩涂車間———全自動洗衣機√８６４０００基本生產成本彩涂車間———普通動洗衣機√５７６０００基本生產成本裝配車間———全自動洗衣機√７２０００００第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ４７續(xù)表摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分領用原材料基本生產成本裝配車間———普通動洗衣機√３００００００輔助生產成本供水車間√３０００００輔助生產成本供電車間√１２００００制造費用毛坯車間√７２０００制造費用彩涂車間√３６０００制造費用裝配車間√１０８０００原材料鋼板√３６０００００油漆√１６５６０００電機√１０２０００００勞保用品√４２００００合計１５８７６０００１５８７６０００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件１２張業(yè)務２：廠房折舊分配根據(jù)廠房折舊資料，編制廠房折舊費用分配表，見表３ １４。表３１４ 廠房折舊費用分配表２０２４年４月 單位：元應借科目折舊原值折舊額制造費用毛坯車間２４０００００７２０００彩涂車間１２０００００３６０００裝配車間３００００００９００００輔助生產成本供水車間６０００００１８０００供電車間２４００００７２００管理費用１８０００００５４０００合計９２４００００２７７２００４８ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書編制轉賬憑證，見表３ １５。表３１５ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第２號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分計提廠房折舊制造費用毛坯車間√７２０００００制造費用彩涂車間√３６０００００制造費用裝配車間√９００００００計提廠房折舊輔助生產成本供水車間√１８０００００輔助生產成本供電車間√７２００００管理費用√５４０００００累計折舊√２７７２００００合計２７７２００００２７７２００００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件２張業(yè)務３：機器設備折舊分配根據(jù)機器設備折舊資料，編制機器設備折舊分配表，見表３ １６。表３１６ 機器設備折舊費用分配表２０２４年４月 單位：元應借科目折舊原值折舊額制造費用毛坯車間６０００００１２０００彩涂車間３０００００６０００裝配車間７５００００１５０００合計１６５００００３３０００編制轉賬憑證，見表３ １７。表３１７ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第３號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分計提機器設備折舊制造費用毛坯車間√１２０００００制造費用彩涂車間√６０００００制造費用裝配車間√１５０００００累計折舊√３３０００００合計３３０００００３３０００００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件２張第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ４９業(yè)務４：人工費用分配１．根據(jù)各產品的定額工時和職工薪酬費用匯總表，編制人工費用分配表，見表３ １８。表３１８ 人工費用分配表２０２４年４月 金額單位：元應借科目定額工時職工薪酬費用分配率分配額基本生產成本毛坯車間全自動洗衣機２４００１０２４０００普通洗衣機６００１０６０００合計３０００—３００００彩涂車間全自動洗衣機１２００２０２４０００普通洗衣機６００２０１２０００合計１８００—３６０００裝配車間全自動洗衣機１８００２０３６０００普通洗衣機６００２０１２０００合計２４００—４８０００制造費用毛坯車間——７４４０彩涂車間——７０８０裝配車間——１１４００輔助生產成本供水車間——２４００供電車間——６１８０管理費用——９６００合計———１５８１００編制轉賬憑證，見表３ １９。表３１９ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第４號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分分配職工薪酬基本生產成本毛坯車間———全自動洗衣機√２４０００００基本生產成本毛坯車間———普通動洗衣機√６０００００基本生產成本彩涂車間———全自動洗衣機√２４０００００基本生產成本彩涂車間———普通動洗衣機√１２０００００基本生產成本裝配車間———全自動洗衣機√３６０００００基本生產成本裝配車間———普通動洗衣機√１２０００００制造費用毛坯車間√７４４０００５０ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書續(xù)表摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分分配職工薪酬制造費用彩涂車間√７０８０００制造費用裝配車間√１１４００００管理費用√９６００００輔助生產成本供水車間√２４００００輔助生產成本供電車間√６１８０００應付職工薪酬√１５８１００００合計１５８１００００１５８１００００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件２張業(yè)務５：登記輔助生產車間成本明細賬登記輔助生產車間成本明細賬，見表３ ２０和表３ ２１。表３２０ 輔助生產成本明細賬車間：供水車間 單位：元日期憑編證號摘要原材料折舊費職工薪酬及福利費交互分配合計轉出月日４２０轉１領用原材料３０００３０００４３０轉２計提廠房折舊１８０００１８０００４３０轉４分配職工薪酬２４００２４００４３０轉５交互分配轉輔助生產成本－１１７０－１１７０４３０轉５交互分配轉輔助生產成本２４３０２４３０４３０合計３０００１８００２４００１２６０２４６６０２４６６０表３２１ 輔助生產成本明細賬車間：供電車間 單位：元日期憑編證號摘要原材料折舊費職工薪酬及福利費交互分配合計轉出月日４２０轉１領用原材料１２００１２００４３０轉２計提廠房折舊７２００７２００４３０轉４分配職工薪酬６１８０６１８０４３０轉５交互分配轉輔助生產成本－２４３０－２４３０４３０轉５交互分配轉輔助生產成本１１７０１１７０４３０合計１２００７２００６１８０－１２６０１３３２０１３３２０第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ５１業(yè)務６：編制輔助生產費用分配表１．根據(jù)輔助生產車間的資料，采用交互分配法編制輔助生產費用分配表，見表３ ２２。表３２２ 輔助生產費用分配表２０２４年４月 金額單位：元項目交互分配對外分配供水供電合計供水供電合計待分配輔助生產費用２３４００１４５８０３７９８０２４６６０１３３２０３７９８０勞務供應數(shù)量１８０００噸３２４００度—１７１００噸２７０００度—費用分配率１．３００．４５１．４４０．４９應借科目輔助生產成本供水車間耗用數(shù)量度分配金額２４３０供電車間耗用數(shù)量９００噸分配金額１１７０基本生產成本毛坯車間耗用數(shù)量９０００７２００１６２００分配金額１２９６０３５２８１６４８８彩涂車間耗用數(shù)量３６００１０８００１４４００分配金額５１８４５２９２１０４７６裝配車間耗用數(shù)量２７００３６００６３００分配金額３８８８１７６４５６５２管理費用耗用數(shù)量１８００５４００７２００分配金額２６２８２７３６５３６４金額合計２４６６０１３３２０３７９８０注：若有小數(shù)，四舍五入后保留小數(shù)點后兩位，尾差計入廠部管理費用。交互分配法計算過程如下：（１）交互分配。水的分配率＝２３４００／１８０００＝１．３（元／立方米）電的分配率＝１４５８０／３２４００＝０．４５（元／度）供水車間應分配的電費＝０．４５×５４００＝２４３０（元）供電車間應分配的水費＝１．３×９００＝１１７０（元）（２）交互分配后的實際費用。供水車間的實際費用＝２３４００＋２４３０－１１７０＝２４６６０（元）供電車間的實際費用＝１４５８０＋１１７０－２４３０＝１３３２０（元）５２ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書（３）對外分配。水的分配率＝２４６６０／１７１００＝１．４４（元／立方米）電的分配率＝１３３２０／２７０００＝０．４９（元／度）毛坯車間應分配的水費＝＝（元）彩涂車間應分配的水費＝＝（元）裝配車間應分配的水費＝＝（元）毛坯車間應分配的電費＝＝（元）彩涂車間應分配的電費＝＝（元）裝配車間應分配的電費＝＝（元）編制轉賬憑證，見表３ ２３和表３ ２４。表３２３ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第５號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分交互分配輔助生產成本輔助生產成本供水車間√２４３０００輔助生產成本供電車間√１１７０００輔助生產成本供水車間√１１７００００輔助生產成本供電車間√２４３００００合計３６００００３６０００００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件１張表３２４ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第６號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分結轉輔助生產成本制造費用毛坯車間√１６４８８００制造費用彩涂車間√１０４７６００制造費用裝配車間√５６５２００管理費用√５３６４００輔助生產成本供水車間√２４６６０００輔助生產成本供電車間√１３３２０００合計３７９８０００３７９８０００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件１張業(yè)務７：毛坯車間發(fā)生機器修理費根據(jù)毛坯車間機器設備的維修資料，編制付款憑證，見表３ ２５。第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ５３表３２５ 付款憑證貸方科目：銀行存款 ２０２４年４月０４日 銀付字第１號摘要借方科目金額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分毛坯車間發(fā)生機器修理費制造費用機器修理費２０００００√應交稅費應交增值稅（進項稅額）２６０００√合計２２６０００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 審核：何北 制單：趙小花 附件３張業(yè)務８：彩涂車間發(fā)生機器修理費摘要借方科目金額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分彩涂車間發(fā)生機器修理費制造費用機器修理費５００００√應交稅費應交增值稅（進項稅額）６５００√合計５６５００根據(jù)彩涂車間機摘要借方科目金額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分彩涂車間發(fā)生機器修理費制造費用機器修理費５００００√應交稅費應交增值稅（進項稅額）６５００√合計５６５００貸方科目：銀行存款表３２６２０２４４付款憑證月０７日銀付字第２號財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 審核：何北 制單：趙小花 附件２張業(yè)務９：裝配車間發(fā)生機器修理費根據(jù)裝配車間機器設備的維修資料，編制轉賬憑證，見表３ ２７。表３２７ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第７號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分裝配車間發(fā)生機器修理費制造費用機器修理費√１０００００應交稅費應交增值稅（進項稅額）√１３０００應付賬款√１１３００００合計１１３０００１１３００００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件２張業(yè)務１０：登記基本生產車間制造費用明細賬登記基本生產車間制造費用明細賬，見表３ ２８至表３ ３０。５４ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書表３２８ 制造費用明細賬車間：毛坯車間 單位：元日期憑證編號摘要機物料車間廠房折舊費機器設備折舊費車間管理人員薪酬及福利費輔助生產費用機器修理合計轉出月日４２０轉１領用原材料７２０７２０４３０轉２計提廠房折舊７２０００７２０００４３０轉３計提機器設備折舊１２０００１２０００４３０轉４分配職工薪酬７４４０７４４０４３０轉６結轉輔助生產成本１６４８８１６４８８４３０付１發(fā)生機器修理費２０００２０００４３０轉８分配制造費用１１０６４８４３０合計７２０７２０００１２０００７４４０１６４８８２０００１１０６４８１１０６４８表３２９ 制造費用明細賬車間：彩涂車間 單位：元日期憑證編號摘要機物料車間廠房折舊費機器設備折舊費車間管理人員薪酬及福利費輔助生產費用機器修理合計轉出月日４２０轉１領用原材料３６０３６０４３０轉２計提廠房折舊３６０００３６０００４３０轉３計提機器設備折舊６０００６０００４３０轉４分配職工薪酬７０８０７０８０４３０轉６結轉輔助生產成本１０４７６１０４７６４３０付２發(fā)生機器修理費５００５００４３０轉７分配制造費用６０４１６４３０合計３６０３６０００６０００７０８０１０４７６５００６０４１６６０４１６第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ５５表３３０ 制造費用明細賬車間：裝配車間 單位：元日期憑證編號摘要機物料車間廠房折舊費機器設備折舊費車間管理人員薪酬及福利費輔助生產費用機器修理合計轉出月日４２０轉１領用原材料１０８０１０８０４３０轉２計提廠房折舊９００００９００００４３０轉３計提機器設備折舊１５０００１５０００４３０轉４分配職工薪酬１１４００１１４００４３０轉６結轉輔助生產成本５６５２５６５２４３０轉７發(fā)生機器修理費１０００１０００４３０轉８分配制造費用１２４１３２４３０合計１０８０９００００１５０００１１４００５６５２１０００１２４１３２１２４１３２業(yè)務１１：編制基本生產車間制造費用分配表根據(jù)各產品的定額工時和歸集的基本生產車間制造費用，編制基本生產車間制造費用分配表，見表３ ３１。表３３１ 制造費用分配表２０２４年４月 金額單位：元應借科目定額工時費用分配率分配額基本生產成本毛坯車間全自動洗衣機２４００８８５１８普通洗衣機６００２２１３０合計３０００３６．８８３１１０６４８彩涂車間全自動洗衣機１２００４０２７７普通洗衣機６００２０１３９合計１８００３３．５６４６０４１６裝配車間全自動洗衣機１８００９３０９９普通洗衣機６００３１０３３合計２４００５１．７２２１２４１３２５６ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書編制記賬憑證，見表３ ３２。表３３２ 轉賬憑證２０２４年４月３０日 轉字第８號摘要會計科目√借方金額√貸方金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分分配制造費用基本生產成本毛坯車間———全自動洗衣機√８８５１８００基本生產成本毛坯車間———普通動洗衣機√２２１３０００基本生產成本彩涂車間———全自動洗衣機√４０２７７００基本生產成本彩涂車間———普通動洗衣機√２０１３９００基本生產成本裝配車間———全自動洗衣機√９３０９９００基本生產成本裝配車間———普通動洗衣機√３１０３３００制造費用毛坯車間√１１０６４８００制造費用彩涂車間√６０４１６００制造費用裝配車間√１２４１３２００合計２９５１９６００２９５１９６００財務主管：俞姚 記賬：王麗 出納：張佳 會計：何北 制單：趙小花 附件１張教材部分習題答案

練習題１．按定額費用比例分配原材料費用（１）計算甲、乙兩種產品的原材料定額費用。甲產品Ａ材料定額費用＝１００×３０×８＝２４０００（元）乙產品Ａ材料定額費用＝２００×２０×８＝３２０００（元）（２）計算分配率。分配率＝ ６１６００ ＝１２４０００＋３２０００（３）計算甲、乙兩種產品應分配的原材料費用。甲產品應分配的Ａ材料費用＝２４０００×１．１＝２６４００（元）乙產品應分配的Ａ材料費用＝３２０００×１．１＝３５２００（元）第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ５７２．采用交互分配法分配輔助生產費用（１）交互分配。水費分配率＝４８０００＋１２０００＝５１２０００運費分配率＝４２０００＋８０００＝１５００００供水車間負擔運費＝１×１００００＝１００００（元）運輸隊負擔水費＝５×８００＝４０００（元）（２）計算交互分配后的實際費用。供水車間對外分配費用＝４８０００＋１２０００＋１００００－４０００＝６６０００（元）運輸隊對外分配費用＝４２０００＋８０００＋４０００－１００００＝４４０００（元）（３）對外分配。水費分配率＝ ６６０００ ＝８９２８５７１００００＋１２００運費分配率＝ ４４０００ ＝１３５０００＋５０００基本車間負擔水費＝５．８９２８５７×１００００＝５８９２８．５７（元）基本車間負擔運輸＝１．１×３５０００＝３８５００（元）合計 ９７５７元管理部門負擔水費＝５．８９２８５７×１２００＝７０７１．４３（元）管理部門負擔運費＝１．１×５０００＝５５００（元）合計 １２４３元）根據(jù)以上計算結果編制輔助生產費用分配表，見表３ ３３。表３３３ 輔助生產費用分配表（交互分配法）

金額單位：元數(shù)量單位：水———立方米運輸———公里項目交互分配對外分配供水運輸合計供水運輸合計待分配輔助生產費用“輔助生產成本”科目４８０００４２０００“制造費用”科目１２０００８０００小計６００００５００００１１００００６６０００４４０００勞務供應量１２０００５００００１１２００４００００費用分配率５１８９２８５７１．１５８ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書續(xù)表項目交互分配對外分配供水運輸合計供水運輸合計輔助生產車間耗用供水車間耗用數(shù)量１００００分配金額１００００運輸車間耗用數(shù)量８００分配金額４０００基本生產車間耗用耗用數(shù)量１００００３５０００分配金額５８５７３８５００９７５７企業(yè)管理部門耗用耗用數(shù)量１２００５０００分配金額７４３５５００１２４３分配金額合計６６０００４４０００１１００００（５）編制會計分錄。１）交互分配。借：制造費用———供水車間 １００００———運輸隊 ４０００貸：輔助生產成本———供水車間 ４０００———運輸隊 １００００２）結轉輔助生產車間的制造費用。借：輔助生產成本———供水車間 ２２０００———運輸隊 １２０００貸：制造費用———供水車間 ２２０００———運輸隊 １２０００３）對外分配。借：制造費用———基本生產車間 ９７５７管理費用 １２４３貸：輔助生產成本———供水車間 ６６００———運輸隊 ４４００３．采用計劃成本法分配輔助生產費用（１）按實際耗用量和計劃單位成本計算分配輔助生產費用。供電車間應分配水費＝１５００×５＝７５００（元）基本生產車間應分配水費＝７０００×５＝３５０００（元）企業(yè)管理部門應分配水費＝５００×５＝２５００（元）合計 ４５０００元供水車間動力用電應分配電費＝１００００×０．５＝５０００（元）供水車間照明用電應分配電費＝１０００×０．５＝５００（元）第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ５９基本生產車間動力用電應分配電費＝４４０００×０．５＝２２０００（元）基本生產車間照明用電應分配電費＝３０００×０．５＝１５００（元）企業(yè)管理部門照明用電應分配電費＝２０００×０．５＝１０００（元）合計 ３００００元（２）計算輔助生產實際成本。供水車間實際成本＝４６０００＋（５０００＋５００）＝５１５００（元）供電車間實際成本＝２５５００＋７５００＝３３０００（元）（３）計算輔助生產成本差異。供水車間成本差異＝５１５００－４５０００＝６５００（元）供電車間成本差異＝３３０００－３００００＝３０００（元））根據(jù)以上計算結果編制輔助生產費用分配表 （計劃成本分配法），見表３ ３４。表３３４ 輔助生產費用分配表（計劃成本分配法） 金額單位：元項目供水車間供電車間費用合計數(shù)量（立方米）費用數(shù)量（度）費用待分配數(shù)量和費用“輔助生產成本”科目金額４００００２００００６００００“制造費用”科目金額６０００５５００１１５００小計９０００４６０００６００００２５５００７１５００計劃單位成本５０．５供水車間耗用動力電１００００５０００５０００供水車間耗用照明電１０００５００５００供電車間耗用水１５００７５００７５００基本生產車間生產產品耗用動力電４４０００２２０００２２０００基本生產車間照明用電及水費７０００３５０００３０００１５００３６５００企業(yè)管理部門照明用電及水費５００２５００２０００１０００３５００按計劃成本分配合計４５０００３００００７５０００輔助生產實際成本５１５００３３０００８４５００輔助生產成本差異６５００３０００９５００）根據(jù)輔助生產費用分配表 （計劃成本法）編制會計分錄。１）按計劃成本分配輔助生產費用。借：輔助生產成本———供水車間５０００基本生產成本———×產品２２０００制造費用———基本生產車間３６５００———供水車間５００６０ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書———供電車間 ７５００管理費用 ３５００貸：輔助生產成本———供水車間 ４５０００———供電車間 ３００００２）結轉輔助車間制造費用。借：輔助生產成本———供水車間 ６５００———供電車間 １３０００貸：制造費用———供水車間 ６５００———供電車間 １３０００３）結轉成本差異。借：管理費用 ９５００貸：輔助生產成本———供水車間 ６５００———供電車間 ３０００案例題［案例１］１．應按實際工時比例將生產工人的薪酬費用在甲、乙產品之間進行分配。理由是：資料資料）；該企業(yè)原始記錄和業(yè)務統(tǒng)計工作較為完善，）選擇實際工時作為分配標準，能更好地將勞直接人工費用的多少聯(lián)系起來。２．應按機器工時比例將直接燃料和動力費用、制造費用在甲、乙產品之間進行分配。理由是：（１）該企業(yè)的原始記錄和業(yè)務統(tǒng)計工作較為完善，應該能夠提供機器工時的資料；（２）該車間屬于技術密集型生產單位，大型、先進的設備較多，自動化程度較高，燃料和動力方面費用的多少與機器設備的運轉時間密切相關，同理，制造費用中與機器設備相關的費用所占比重較大，而這部分費用與機器設備的運轉時間有密切的聯(lián)系。３．在成本核算中應該為管理提供以下幾個方面的資料：）甲、乙兩種產品的實際總成本和計劃 （定額）總成本；）甲、乙兩種產品的實際總工時 （人工工時和機器工時）和計劃 （或定額）總工時；（３）甲、乙兩種產品的實際和計劃單位產品成本以及在單位產品成本中第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ６１各成本項目所占的比重；）甲、乙兩種產品的實際和計劃的單耗 （即單位產品的原材料消耗、工時消耗等）。［案例２］１．計算分配生產工資費用。按定額工時比例分配：甲產品定額工時＝５００×８＝４０００（小時）乙產品定額工時＝４００×１０＝４０００（小時）分配率＝１２００００ ＝１５４０００＋４０００甲產品應負擔的生產工資費用＝４０００×１５＝６００００（元）乙產品應負擔的生產工資費用＝４０００×１５＝６００００（元）按實際工時比例分配：分配率＝１２００００ ＝１５４３００＋３７００甲產品應負擔的生產工資費用＝４３００×１５＝６４５００（元）乙產品應負擔的生產工資費用＝３７００×１５＝５５５００（元）２．確定差異并分析原因。從以上計算分配結果可以看出：按實際工時比例分配比按定額工時比例分配，甲產品多負擔４５００元（６４５００－６００００），相應地乙產品少負擔４５００元（５５５００－６００００）。這一結果的形成原因可能來自兩個方面：（１）所制定的工時消耗定額不夠準確，使本月兩種產品按實際產量和工時定額計算求得的定額工時與實際工時有較大差距。）兩種產品的工時消耗定額比較準確，由于兩種產品的勞動生產率 （單位產品消耗的工時）有較大差別，即甲產品勞動生產率較低，而乙產品的勞動生產率較高，使勞動生產率高的乙產品因所消耗的生產工時相對較少，而少負擔了費用。通過本案例可以得出以下結論：）在產品的定額管理比較健全，工時定額比較準確的情況下，由于產品的定額資料比較容易取得，而實際工時資料的取得需要比較多的統(tǒng)計工作量，因此，為了加速核算，節(jié)約核算成本，可以按產品的定額工時比例來分配生產工資費。）為了將產品負擔的生產工資費用的多少與其勞動生產率的高低密切聯(lián)系起來，并便于管理上對產品成本的深入分析，應該按產品所消耗的實際工時比例來分配生產工資費用。６２ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書［案例３］１．用不同的方法計算分配輔助生產費用。（１）直接分配法。１）運輸費用的分配。分配率＝ ３０００００ ＝２２０００００－５００００基本生產一車間負擔運費＝＝（元）基本生產二車間負擔運費＝＝（元）管理部門負擔運費＝５０００×２＝１００００（元）２）蒸汽費用的分配。分配率＝１０００００ ＝１２８２２００００－５００基本生產一車間負擔蒸汽費用＝＝（元）基本生產二車間負擔蒸汽費用＝＝（元）管理部門負擔蒸汽費用＝＝（元）（２）順序分配法。１）運輸費用的分配。分配率＝３０００００＝１．５２０００００鍋爐車間負擔運費＝５００００×１．５＝７５０００（元）基本生產一車間負擔運費＝＝９７５００（元）基本生產二車間負擔運費＝＝（元）管理部門負擔運費＝＝７５００（元）２）蒸汽費用的分配。分配率＝１０００００＋７５０００＝８．９７４３５９２００００－５００基本生產一車間負擔蒸汽費用＝＝（元）基本生產二車間負擔蒸汽費用＝＝（元）管理部門負擔蒸汽費用＝＝（元）（３）交互分配法。１）交互分配。運費分配率＝３０００００＝１．５２０００００① 含費用分配計算尾差，下文類似處不再一一指出。第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ６３蒸汽費用分配率＝１０００００＝５２００００運輸隊負擔蒸汽費用＝５００×５＝２５００（元）鍋爐車間負擔運輸費用＝５００００×１．５＝７５０００（元）２）交互分配后的實際費用。運輸隊實際費用＝３０００００＋２５００－７５０００＝２２７５００（元）鍋爐車間實際費用＝１０００００＋７５０００－２５００＝１７２５００（元）３）對外分配 （尾差計入管理費用）。運費分配率＝ ２２７５００ ＝５１６６７２０００００－５００００蒸汽費用分配率＝１７２５００ ＝８４６１５２００００－５００基本生產一車間負擔運費＝６５０００×１．５１６６７＝９８５８３．５５（元）基本生產二車間負擔運費＝８００００×１．５１６６７＝１２１３３３．６（元）管理部門負擔運費＝２２７５００－（９８５８３．５５＋１２１３３３．６）＝７５８２．８５（元）基本生產一車間負擔蒸汽費用＝１００００×８．８４６１５＝８８４６１．５（元）基本生產二車間負擔蒸汽費用＝８０００×８．８４６１５＝７０７６９．２（元）管理部門負擔蒸汽費用＝１７２５００－（８８４６１．５＋７０７６９．２）＝１３２６９．３（元）（４）代數(shù)分配法。１）設運輸勞務的單位成本為狓元，蒸汽的單位成本為狔元，并根據(jù)所給資料建立以下聯(lián)立方程：解得：

烄３０００００＋５００狔＝２０００００狓烅烆１０００００＋５００００狓＝２００００狔烄狓＝１．５２２０１２６烅烆狔＝８．８０５０３１２）根據(jù)單位成本計算分配運輸費用和蒸汽費用。鍋爐車間負擔運費＝５００００×１．５２２０１２６＝７６１００．６３（元）基本生產一車間負擔運費＝＝（元）基本生產二車間負擔運費＝＝（元）管理部門負擔運費＝＝（元）運輸隊負擔蒸汽費用＝５００×８．８０５０３１＝４４０２．５２（元）基本生產一車間負擔蒸汽費用＝１００００×８．８０５０３１＝８８０５０．３１（元）６４ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書基本生產二車間負擔蒸汽費用＝８０００×８．８０５０３１＝７０４４．２５（元）管理部門負擔蒸汽費用＝１５００×８．８０５０３１＝１３２０７．５５（元）２．比較各種分配方法下輔助生產費用的分配結果。由于代數(shù)分配法的分配結果最為準確，因此將其他方法下的分配結果與之比較，計算差異，并以此衡量各種分配方法的準確性。（１）直接分配法下的差異?；旧a一車間的差異＝（１３００００＋５１２８２）－（９８９３０．８２＋８８０５０．３１）＝－５６９９．１３（元）基本生產二車間的差異＝－）＝８８２４．３４（元）管理部門的差異＝（１００００＋７６９２．４）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝－３１２５．２１（元）差異絕對值的總數(shù)＝５６９９．１３＋８８２４．３４＋３１２５．２１＝１７６４８．６８（元）（２）順序分配法下的差異。基本生產一車間的差異＝－）＝２６２．４６（元）基本生產二車間的差異＝）＝－４０６．３９（元）管理部門的差異＝（７５００＋１３４６１．５４）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝１４３．９３（元）差異絕對值的總數(shù)＝２６２．４６＋４０６．３９＋１４３．９３＝８１２．７８（元）（３）交互分配法下的差異。基本生產一車間的差異＝）＝６３．７（元）＝）＝－９８．４６（元）管理部門的差異＝（７５８２．８５＋１３２６９．３）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝３４．５４（元）差異絕對值的總數(shù)＝６３．７＋９８．４６＋３４．５４＝１９６．７（元）３．差異形成原因的分析。以上我們就輔助生產費用的對外分配的準確性，從整體上進行了考察 （沒有分別就不同的費用項目進行考察）?？疾斓慕Y果是：直接分配法下的差異額最大，為１７６８元，順序分配法的差異額次之，為７８元，交互分配法下的差異第３章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ６５額最小，為元。由此可以得出結論：在上述三種方法中，交互分配法較為準確，順序分配法次之，直接分配法的正確性最差。這種結果的形成原因可以從下幾個方面來分析：（１）在本案例中，運輸隊和鍋爐車間之間相互提供產品或勞務，而且數(shù)額較大，如果采用直接分配法進行輔助費用的分配，勢必造成分配結果的嚴重不準確。（２）由于鍋爐車間消耗較多的運輸費用，運輸隊消耗了較少的蒸汽費用，采用順序法分配分配輔助生產費用，即在費用中讓鍋爐車間負擔了運輸費用，大大提高了分配結果的準確性。）由于在順序分配法下，輔助生產車間相互之間的費用負擔是不全面的，即在本案例中，運輸隊并沒有負擔蒸汽費用，因此，其分配結果的準確性低于交互分配法。也就是說，由于在交互分配法下，輔助生產車間之間比較全面地相互負擔了費用，因此分配結果的準確性高于順序分配法。４．根據(jù)本案例的情況，從簡化核算和提供全面、準確的成本信息的角度出發(fā)，對各種輔助生產費用的分配方法做出評價。（１）從本案例的情況可以看到，直接分配法的費用分配計算工作最為簡單，但所提供的成本信息不全面，即這種方法不能提供運輸隊與鍋爐車間之間由于相互提供產品或勞務而應該相互承擔的費用情況，這不僅不利于對輔助生產車間成本的分析和考核，而且對外分配的準確性受到很大影響。）順序分配法的費用分配計算也比較簡化，但由于輔助車間之間沒有全面地相互承擔應該承擔的費用 （本案例中，運輸隊沒有承擔應該承擔的蒸汽費用），不利于對輔助生產車間成本的分析和考核，對外分配的準確性也受到一定的影響。（３）交互分配法需要進行兩次分配，費用的分配計算工作較為復雜，但由于輔助車間之間全面地相互承擔了費用（盡管這種費用的相互承擔不是精確的承擔），這不僅使得費用分配的準確性大大提高，而且所提供的成本信息也比較全面，有利于對輔助生產車間的成本分析和考核。（４）代數(shù)分配法雖然其費用分配計算工作較為復雜，但所提供的成本信息全面，而且最為準確，所以是一種提倡使用的輔助生產費用分配方法。章生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配教材部分習題答案

練習題采用約當產量比例法 （加權平均法）分配完工產品與在產品費用（１）分工序計算完工率。第一道工序完工率＝１０×５０％５０

×１００％＝１０％第二道工序完工率＝１０＋２０×５０％５０

×１００％＝４０％第三道工序完工率＝１５０（２）分工序計算在產品約當產量。

×１００％＝８０％第一道工序在產品約當產量＝４０×１０％＝４（件）第二道工序在產品約當產量＝２０×４０％＝８（件）第三道工序在產品約當產量＝３０×８０％＝２４（件）合計 ３６件（３）計算費用分配率。直接材料費用分配率＝１４７０００＝３００４００＋９０直接人工費用分配率＝１０９０００＝２５０４００＋３６制造費用分配率＝８７２００４００＋３６

＝２００（４）計算完工產品費用和月末在產品費用。完工產品成本應分配的各項費用：直接材料費用＝＝（元）直接人工費用＝＝（元）制造費用＝＝（元）完工產品成本合計＝３０００００（元）在產品成本應分配的各項費用：直接材料費用＝９０×３００＝２７０００（元）第４章 生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配 ８７直接人工費用＝３６×２５０＝９０００（元）制造費用＝３６×２００＝７２００（元）在產品成本合計＝４３２００（元）（５）編制完工入庫產品的會計分錄如下：借：庫存商品———甲產品 ３０００００貸：基本生產成本———甲產品 ３０００００采用約當產量比例法 （先進先出法）分配完工產品與在產品費用）采用約當產量比例法 （先進先出法，分工序計算在產品的約當產量）將生產費用在完工產品與在產品之間分配。１）計算月初和月末在產品的約當產量。第一道工序完工率＝１０

×１００％＝２０％第二道工序完工率＝４＋６×５０％１０

×１００％＝７０％月初在產品約當產量＝５０×２０％＋６０×７０％＝５２（件）月末在產品約當產量＝３０×２０％＋４０×７０％＝３４（件）２）計算分配費用。ａ．計算分配直接材料費用。本期耗料產量＝（３００＋３０＋４０）－（５０＋６０）＝２６０（件）直接材料費用分配率＝２３６６０＝９１２６０月末在產品直接材料費用＝（３０＋４０）×９１＝６３７０（元）完工產品直接材料費用＝９９００＋２３６６０－６３７０＝２７１９０（元）ｂ．計算分配直接人工費用。本期耗工時產量＝（３００＋３４）－５２＝２８２（件）直接人工費用分配率＝４２３００＝１５０２８２月末在產品直接人工費用＝３４×１５０＝５１００（元）完工產品直接人工費用＝８３２０＋４２３００－５１００＝４５５２０（元）ｃ．計算分配制造工費用。本期耗工時產量＝（３００＋３４）－５２＝２８２（件）制造費用分配率＝５２１７０＝１８５２８２月末在產品制造費用＝３４×１８５＝６２９０（元）完工產品制造費用＝９３６０＋５２１７０－６２９０＝５５２４０（元）８８ 《成本會計學（第１０版·立體化數(shù)字教材版）》學習指導書（２）根據(jù)所給資料和以上計算分配結果，對該車間本月和上月生產費用耗用水平作出分析說明。１）上月的費用耗用水平。單位產品直接材料費用＝５０＋６０

＝９０（元）單位產品直接人工費用＝８３２０＝１６０（元）５２單位產品制造費用＝９３６０＝１８０（元）５２２）本月的費用耗用水平。單位產品直接材料費用＝９１（元）單位產品直接人工費用＝１５０（元）單位產品制造費用＝（元）由于先進先出法可以排除前期成本耗用水平對本期的影響，提供了本期的成本耗用水平資料，因此，它便于對各期的成本管理工作優(yōu)劣進行分析和評價。例如，通過以上計算所得到的資料可以看出：在本案例中，單位產品的直接材料費用本月比上月高了１元（上月為９０元，本月為９１元），單位產品的直接人工費用本月比上月降低了１０元（上月為１６０元，本月為１５０元），單位產品的制造費用本月比上月升高了５元（上月為１８０元，本月為１８５元）。３．采用定額比例法分配完工產品與在產品費用（１）采用定額比例法分配各項費用并登記產品成本明細賬。１）計算完工產品和月末在產品定額直接材料費用和定額工時。完工產品定額直接材料費用＝１００×４００＝４００００（元）在產品定額直接材料費用＝５０００＋４５０００－４００００＝１００００（元）完工產品定額工時＝１００×１０＝１０００（小時）在產品定額工時＝１００＋１１００－１０００＝２００（小時）２）分配直接材料費用。分配率＝５５００＋４７０００４００００＋１００００

＝１．０５完工產品應分配直接材料費用＝４００００×１．０５＝４２０００（元）在產品應分配直接材料費用＝１００００×１．０５＝１０５００（元）３）分配直接人工費用。分配率＝２０００＋２２０００＝２０１０００＋２００完工產品應分配直接人工費用＝１０００×２０＝２００００（元）第４章 生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配 ８９在產品應分配直接人工費用＝２００×２０＝４０００（元）４）分配制造費用。分配率＝１５００＋１０５００＝１０１０００＋２００完工產品應分配制造費用＝１０００×１０＝１００００（元）在產品應分配制造費用＝２００×１０＝２０００（元）５）登記產品成本明細賬，如表４ ８所示。表４８ 產品成本明細賬產品名稱：丙 金額單位：元成本項目月初在產品本月投入合計分配率完工產品月末在產品定額實際定額實際定額實際定額實際定額實際直接材料５０００５５００４５０００４７０００５００００５２５００１．０５４００００４２０００１００００１０５００直接人工１００工時２０００１１００工時２２０００１２００工時２４０００２０１０００工時２００００２００工時４０００制造費用１００工時１５００１１００工時１０５００５０００工時１２０００１０１０００工時１００００２００工時２０００合計—９０００—７９５００—８８５００——７２０００—１６５００（２）編制完工產品入庫的會計分錄。借：庫存商品———丙產品 ７２０００貸：基本生產成本———丙產品 ７２０００案例題［案例１］第一種意見更為合理。因為在生產費用的分配中，橫向分配與縱向分配之間存在密切的聯(lián)系。在橫向分配中，我們選擇某種分配標準，將某項生產費用在各種產品之間進行分配，即各種產品是按照消耗某種分配標準 （材料定額消耗量、生產工時、機器工時等）的數(shù)量的多少來承擔某種生產費用的。因此，從邏輯上講，將某種產品在橫向分配中負擔的某種生產費用在其完工產品與在產品之間進行縱向分配時，也應該選擇該種生產費用在橫向分配時所采用的分配標準。在本案例中，由于原材料是在生產開始時一次投入的，不論在橫向分配時原材料費用的分配標準如何，在縱向分配時按照實際件數(shù)進行費用的分配都是合理的。在橫向分配中直接人工費用是按照生產工時比例分配的，直接燃料和動力費用、制造費用是按照機器工時比例分配的