2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題3.天時(shí)股份有限企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。XXXX年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：(1)XXXX年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤110萬元。(2)XXXX年11月，天時(shí)企業(yè)購入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬元;年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。(3)XXXX年12月末，天時(shí)企業(yè)將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。(4)假設(shè)XXXX年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)企業(yè)不存在其他與所得稅計(jì)算繳納有關(guān)的事項(xiàng)，臨時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很也許轉(zhuǎn)回，并且後明年度很也許獲得用來抵扣可抵扣臨時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?！疽?guī)定】計(jì)算XXXX年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)XXXX年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算XXXX年所得稅費(fèi)用?！痉治雠c提醒】(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅本年應(yīng)交所得稅=(稅前會(huì)計(jì)利潤110―交易性證券收益15+估計(jì)保修費(fèi)用5)×33%=33(萬元)(2)確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=15×33%=4.95(萬元)②估計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=5×33%=1.65(萬元)(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用XXXX年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=33+(4.95-0)-(1.65-0)=36.3(萬元)1.前進(jìn)股份有限企業(yè)(如下簡稱“前進(jìn)企業(yè)”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該企業(yè)XXXX年12月31曰有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：1.年末存貨1000萬元中，產(chǎn)成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31曰，前進(jìn)企業(yè)產(chǎn)成品的單位成本為1200元，數(shù)量為5000臺(tái)。XXXX年6月，前進(jìn)企業(yè)與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，XXXX年1月2曰，前進(jìn)企業(yè)按每臺(tái)1500元的價(jià)格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺(tái)。XXXX年12月31曰，前進(jìn)企業(yè)所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為1400元。估計(jì)銷售稅費(fèi)為售價(jià)的10%。原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有20萬元已霉?fàn)€變質(zhì)，已不存在運(yùn)用價(jià)值;XXXX年12月31曰，該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為390萬元。假如將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本160萬元，估計(jì)可生產(chǎn)4500臺(tái)。前進(jìn)企業(yè)沒有簽訂其他不可撤銷的銷售協(xié)議。假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用及有關(guān)稅金為零。[分析]1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)。假如存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價(jià)。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(1)產(chǎn)成品：有協(xié)議的產(chǎn)成品：可變現(xiàn)凈值=存貨的協(xié)議價(jià)―估計(jì)的銷售稅費(fèi)=1500×90%×3000=405(萬元)>其成本360萬元(1200×3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒有協(xié)議的產(chǎn)成品：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)市價(jià)―估計(jì)的銷售稅費(fèi)=1400×90%×XXXX=252(萬元)>這部分產(chǎn)成品成本240萬元(1200×XXXX)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)原材料可使用原材料：用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)―估計(jì)的銷售費(fèi)用及有關(guān)稅金=1400×4500=630(萬元)>產(chǎn)品成本540萬元(1200×4500)，因此，可使用原材料可按其成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的20萬元，已不存在運(yùn)用價(jià)值，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。故，存貨需計(jì)提20萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。4.天意股份有限企業(yè)(如下簡稱天意企業(yè))所得稅稅率為33%，XXXX年前采用遞延法核算所得稅。自XXXX年1月1曰起，按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[XXXX]3號(hào)”文獻(xiàn)的規(guī)定執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》。天意企業(yè)XXXX年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：(1)XXXX年12月末，天意企業(yè)期末存貨中有部分庫存商品(賬面余額3000萬元)發(fā)生了價(jià)值減損，天意企業(yè)對(duì)此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不容許稅前扣除，只能在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。[分析]①存貨賬面余額3000萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元後，存貨賬面價(jià)值為2800萬元，而存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，形成可抵扣臨時(shí)性差異200萬元。應(yīng)將可抵扣臨時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：存貨項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=可抵扣臨時(shí)性差異×所得稅稅率=200×33%=66(萬元)(2)XXXX年12月，天意企業(yè)購入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，入賬價(jià)值為3000萬元，估計(jì)使用年限5年，估計(jì)凈殘值為0，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，估計(jì)使用年限和估計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)一致。[分析]②XXXX年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000―(3000×5/15+3000×4/15)=3000-1800=1200(萬元)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-(3000/5×2)=3000―1200=1800(萬元)資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元之間的差額600萬元，形成可抵扣臨時(shí)性差異。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣臨時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：固定資產(chǎn)項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=600×33%=198(萬元)(3)XXXX年末，天意企業(yè)所持有的交易性證券的公允價(jià)值為600萬元，其購入成本為640萬元，天意企業(yè)已按新準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)了有關(guān)的損失，將其計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是其購入成本。[分析]③交易性證券的賬面價(jià)值為600萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為640萬元，形成可抵扣臨時(shí)性差異40萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣臨時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：交易性證券形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=40×33%=13.2(萬元)(4)XXXX年1月1曰，天意企業(yè)投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的40%，準(zhǔn)備長期持有，對(duì)乙企業(yè)具有重大影響。投資時(shí)天意企業(yè)發(fā)生的投資成本為4000萬元(初始投資成本不小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額);至XXXX年末，因確認(rèn)被投資單位凈利潤投資企業(yè)所擁有的份額而增長的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為500萬元。按照稅法規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時(shí)可在稅前抵扣的是其初始投資成本。假定天意企業(yè)除上述事項(xiàng)外，不存在其他與所得稅計(jì)算繳納有關(guān)的事項(xiàng);臨時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很也許轉(zhuǎn)回，并且後明年度很也許獲得用來抵扣可抵扣臨時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。④長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬元，形成應(yīng)納稅臨時(shí)性差異500萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將應(yīng)納稅臨時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：長期股權(quán)投資形成的遞延所得稅負(fù)債年末余額=500×33%=165(萬元)【規(guī)定】(1)請(qǐng)闡明天意企業(yè)所得稅核算措施的變更應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理措施。(2)對(duì)上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)，判斷與否形成暫行性差異;假如是，請(qǐng)分析闡明其對(duì)XXXX年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響。[分析](1)XXXX年前，天意企業(yè)所得稅采用遞延法核算，XXXX年1月1曰起，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。(2)臨時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。對(duì)于臨時(shí)性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。下面對(duì)資料中的各業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析如上。1.大都旅游控股集團(tuán)企業(yè)是一家大型企業(yè)集團(tuán)，重要從事出租汽車、汽車維修、旅游服務(wù)、賓館飯店以及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。XXXX年為了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：大都旅游集團(tuán)企業(yè)所屬某旅游飯店開辦有一家出租汽車企業(yè)(丁企業(yè))，共有出租汽車150輛。集團(tuán)企業(yè)規(guī)定，將該出租汽車企業(yè)整體劃歸集團(tuán)企業(yè)所屬的甲出租汽車企業(yè)，作為甲出租汽車企業(yè)的第八分企業(yè)。甲出租汽車企業(yè)是該市有影響的出租汽車企業(yè)，吞并上述出租汽車企業(yè)前擁有6500輛出租車。集團(tuán)企業(yè)規(guī)定，以XXXX年3月31曰為基準(zhǔn)曰，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)後的丁企業(yè)凈資產(chǎn)的120%作為對(duì)價(jià)，由甲企業(yè)支付給旅游飯店。所需的審計(jì)費(fèi)用由甲企業(yè)承擔(dān)。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，丁企業(yè)XXXX年3月31曰總資產(chǎn)為2300萬元，負(fù)債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1800萬元。甲企業(yè)按凈資產(chǎn)的120%，即2160萬元用銀行存款支付給了旅游飯店。XXXX年4月1曰，甲企業(yè)派出管理人員，全面接受了丁企業(yè)，作為甲企業(yè)的第八分企業(yè)。審計(jì)完畢後，甲企業(yè)支付了審計(jì)費(fèi)用10萬元?！疽?guī)定】1.請(qǐng)指出上述合并是同一合并還是非同一合并，并闡明理由。2.請(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并曰，并闡明理由。3.請(qǐng)闡明甲企業(yè)對(duì)合并丁企業(yè)的交易中所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值確實(shí)定基礎(chǔ)，并闡明理由。4.請(qǐng)闡明甲企業(yè)支付的對(duì)價(jià)與獲得的丁企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額的處理原則，并闡明理由。5.請(qǐng)闡明甲企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)的處理原則，并闡明理由?！痉治鎏嵝选?.上述企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由是：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前後均受同一方或相似的多方控制且該控制并非臨時(shí)性的。上述主并企業(yè)與被合并企業(yè)，均是大都旅游集團(tuán)企業(yè)的子企業(yè)，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。2.甲企業(yè)合并丁企業(yè)的合并曰為XXXX年4月1曰。理由是：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方獲得對(duì)被合并方控制權(quán)的曰期為合并曰。甲企業(yè)在4月1曰全面接受丁企業(yè)，獲得控制權(quán)，應(yīng)作為合并曰。3.甲企業(yè)對(duì)合并丁企業(yè)的交易中所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以丁企業(yè)的原賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。理由是：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，在同一合并下，合并方在合并曰獲得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。4.甲企業(yè)支付的對(duì)價(jià)2160萬元與獲得的丁企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1800萬元之間差額360萬元，應(yīng)沖減資本公積;資本公積局限性沖減時(shí)，沖減盈余公積。理由是：按照規(guī)定，在同一控制下，合并方對(duì)于合并中獲得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積局限性沖減的，調(diào)整留存收益。5.甲企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。理由是：在同一控制下，合并方為進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接有關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、東方股份有限企業(yè)(如下簡稱東方企業(yè))是一家從屬于大地國有控股集團(tuán)企業(yè)的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，東方企業(yè)將XXXX年進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。為此，東方企業(yè)XXXX年發(fā)生如下事項(xiàng)并進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：(1)經(jīng)大地集團(tuán)企業(yè)同意，XXXX年1月，東方企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團(tuán)下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。甲企業(yè)生產(chǎn)的建材原料是東方企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的重要原材料，其供應(yīng)的穩(wěn)定狀況直接決定東方企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)性。并購甲企業(yè)以實(shí)行對(duì)其控制，有助于優(yōu)化東方企業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方企業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)在合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并曰在甲企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;對(duì)合并成本不小于合并中獲得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。并且為并購甲企業(yè)而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元的有關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入了當(dāng)期損益。[分析](1)東方企業(yè)并購甲企業(yè)交易的會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由是：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前後均受同一方或相似的多方最終控制且該控制并非臨時(shí)性的。由此判斷，東方企業(yè)和甲企業(yè)同屬大地集團(tuán)企業(yè)控制，因此東方企業(yè)并購甲企業(yè)的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。②根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方企業(yè)在合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并曰在甲企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量;合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積局限性沖減的，調(diào)整留存收益。③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額?！币虼?，題中東方企業(yè)為并購甲企業(yè)而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費(fèi)，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)予以資本化，計(jì)入所發(fā)行債券的初始計(jì)量金額。(2)東方企業(yè)為獲得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。XXXX年8月，東方企業(yè)斥資5000萬元購置了外省某市的一家自來水企業(yè)100%股份，使其成為東方企業(yè)的全資子企業(yè)。東方企業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并曰在自來水企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量;合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積;局限性沖減的部分，調(diào)整留存收益。[分析](2)東方企業(yè)并購自來水企業(yè)交易的會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由是：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前後不受同一方或相似的多方最終控制的。由此判斷，自來水企業(yè)是外省某市的一家獨(dú)立企業(yè)，顯然與甲企業(yè)不存在此類關(guān)系，因此對(duì)自來水企業(yè)的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。②按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)辨別如下幾種不一樣狀況：a.合并中獲得的被購置方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)(不僅限于被購置方原已確認(rèn)的資產(chǎn))，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)且公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。b.合并中獲得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。c.合并中獲得的被購置方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。d.合并中所獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其承擔(dān)的合并成本之間的差額，假如購置方對(duì)合并成本不小于合并中獲得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。假如購置方對(duì)合并成本不不小于合并中獲得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)對(duì)獲得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核後合并成本仍不不小于合并中獲得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【規(guī)定】請(qǐng)分別判斷東方企業(yè)的上述會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的?并闡明理由。1.新華企業(yè)為一家上市企業(yè)，其對(duì)外投資和受托經(jīng)營狀況如下：(1)XXXX年4月，新華企業(yè)與A企業(yè)、B企業(yè)共同投資設(shè)置C企業(yè)，三方所占股權(quán)比例分別為48%、44%和8%。C企業(yè)董事會(huì)由11名組員構(gòu)成，其中新華企業(yè)占6名，A企業(yè)占4名，B企業(yè)占1名，企業(yè)董事長由新華企業(yè)與A企業(yè)輪換委派。C企業(yè)的企業(yè)章程規(guī)定：企業(yè)任何董事會(huì)議的召開，必須滿足董事出席人數(shù)不低于9名的條件，尤其重大事項(xiàng)，如章程的修改、增減資本等，須由出席董事會(huì)會(huì)議的董事一致通過，其他須由董事會(huì)決定的事宜，均須至少9名董事通過。另首先，新華企業(yè)又與B企業(yè)簽訂了一份有關(guān)在C企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)方面B企業(yè)將與新華企業(yè)保持一致意見的協(xié)議。據(jù)此，新華企業(yè)認(rèn)為其獲得了對(duì)C企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，而要將其納入合并報(bào)表范圍。[分析]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。根據(jù)C企業(yè)的企業(yè)章程規(guī)定，新華企業(yè)并沒有獲得對(duì)C企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，而是與其他投資者實(shí)行共同控制。新華企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將C企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。(2)XXXX年1O月，企業(yè)董事會(huì)決策通過了一項(xiàng)有關(guān)近期發(fā)售子企業(yè)D企業(yè)的計(jì)劃，該發(fā)售計(jì)劃實(shí)際于XXXX年5月完畢。新華企業(yè)以準(zhǔn)備于近期售出為由，將D企業(yè)排除在XXXX年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外。[分析](2)原本在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)但計(jì)劃近期售出的子企業(yè)，仍然對(duì)D企業(yè)擁有控制權(quán)，子企業(yè)D企業(yè)仍應(yīng)納入新華企業(yè)XXXX年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)。XXXX年5月發(fā)售D企業(yè)，新華企業(yè)期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將被發(fā)售的子企業(yè)自匯報(bào)期期初至發(fā)售曰止的有關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表;在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被發(fā)售的子企業(yè)自匯報(bào)期期初至發(fā)售曰止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將發(fā)售子企業(yè)所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“發(fā)售子企業(yè)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。同步，為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露發(fā)售D企業(yè)對(duì)我司匯報(bào)期(曰)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對(duì)前期有關(guān)金額的影響。(4)XXXX年10月，新華企業(yè)收購了一家1T企業(yè)的50%股權(quán)，該IT企業(yè)有表決權(quán)股份的構(gòu)造為：新華企業(yè)占50%、G企業(yè)占藥%、H企業(yè)占5%。新華企業(yè)成為該IT企業(yè)新的股東後，經(jīng)協(xié)商，各投資方對(duì)該IT企業(yè)的原有章程進(jìn)行了修改，修改後的章程規(guī)定：①投資各方分別派出人員構(gòu)成董事會(huì)，董事會(huì)為企業(yè)經(jīng)營管理決策機(jī)構(gòu)。企業(yè)董事會(huì)由n名董事構(gòu)成，其中新華企業(yè)派出6人，G企業(yè)派出4人，此外l人由H企業(yè)派出。董事會(huì)設(shè)董事長1名、副董事長2名。董事長由新華企業(yè)在其派出的董事中指定，副董事長由G企業(yè)和H企業(yè)在其各自派出的董事中指定。②董事會(huì)會(huì)議的法定人數(shù)為全體董事的2/3以上。到達(dá)法定人數(shù)，董事會(huì)會(huì)議方可通過董事會(huì)決策。董事會(huì)決策，由全體董事的簡樸多數(shù)通過即可付諸實(shí)行。此外，為保證在該IT企業(yè)董事會(huì)中的影響力，新華企業(yè)規(guī)定其派出的6名董事必須參與該IT企業(yè)的董事會(huì)會(huì)議。新華企業(yè)認(rèn)為按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，必須擁有50%以上有表決權(quán)股份才可以對(duì)被投資單位實(shí)行控制，因其持股比例僅為50%，因而在其XXXX年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，未將該IT企業(yè)納入其報(bào)表合并范圍，而僅按照權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。〔分析〕(4)新華企業(yè)作為該IT企業(yè)的第一大股東，雖然其直接擁有該1T企業(yè)的權(quán)益性資本的比例局限性半數(shù)以上，但從該1T企業(yè)的章程規(guī)定來看，新華企業(yè)可以任命該IT企業(yè)董事會(huì)的多數(shù)組員，該IT企業(yè)董事會(huì)的任何一項(xiàng)決策，只需其董事會(huì)11名組員中的簡樸多數(shù)通過即可實(shí)行。因此，新華企業(yè)對(duì)該1T企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策具有控制權(quán)，應(yīng)將該IT企業(yè)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，新華企業(yè)僅按照權(quán)益法核算該項(xiàng)投資的處理措施不對(duì)的。(5)XXXX年1月，新華企業(yè)與另一家企業(yè)簽訂5年期受托經(jīng)營酒店的協(xié)議，按照協(xié)議約定，新華企業(yè)在受托經(jīng)營期內(nèi)享有對(duì)該酒店的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理權(quán)，并享有或承擔(dān)其間該酒店實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，作為酬勞新華企業(yè)須定期支付給委托企業(yè)固定的委托經(jīng)營費(fèi)。雖然新華企業(yè)不持有該酒店的任何股權(quán)，不過，新華企業(yè)欲以實(shí)際控制為由將該酒店納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍內(nèi)。[分析](5)合并的前提是權(quán)益性投資，即強(qiáng)調(diào)以權(quán)益性投資為基礎(chǔ)的實(shí)際控制。雖然新華企業(yè)按照受托經(jīng)營協(xié)議享有對(duì)該酒店的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理權(quán)，并享有或承擔(dān)其間酒店實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，但不持有該酒店的任何股權(quán)，因此不能將該酒店納入合并范圍內(nèi)。規(guī)定：請(qǐng)分析新華企業(yè)上述有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的對(duì)的性并簡要闡明理由。2.年末長期股權(quán)投資100萬元中，其中對(duì)乙企業(yè)長期投資賬面價(jià)值為60萬元。前進(jìn)企業(yè)對(duì)乙企業(yè)持有表決權(quán)資本80%，采用成本法核算。乙企業(yè)XXXX年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于XXXX年進(jìn)行清理整頓，考慮乙企業(yè)未來經(jīng)營狀況後，估計(jì)可收回金額為55萬元。年末長期股權(quán)投資中的其他40萬元為對(duì)該企業(yè)的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO後有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的銷售量將大大減少，估計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮F企業(yè)的經(jīng)營狀況後，估計(jì)可收回金額為36萬元。[分析]2.投資的減值準(zhǔn)備(1)對(duì)乙企業(yè)的投資發(fā)生了減值5萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰判斷資產(chǎn)與否存在也許發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。假如可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明長期股權(quán)投資發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;假如可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。因此，本案例長期投資的賬面價(jià)值為60萬元，可收回金額為55萬元，應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備5萬元。(2)同上理，對(duì)合營企業(yè)F的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，首先判斷與否發(fā)生減值，然後計(jì)算可收回金額，最終計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)F企業(yè)估計(jì)可收回金額為36萬元，而長期投資賬面價(jià)值為40萬元，需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備4萬元。3.前進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場(chǎng)上的銷售狀況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場(chǎng)原因外，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)企業(yè)的深入發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些狀況，前進(jìn)企業(yè)管理層已做出決定，擬在XXXX年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面價(jià)值為1800萬元擬作處置。估計(jì)處置這些固定資產(chǎn)可收回金額為1500萬元。[分析]3.由于前進(jìn)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，包括市場(chǎng)、法律環(huán)境在當(dāng)期也許已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定，表明固定資產(chǎn)的估計(jì)使用方式將也許發(fā)生重大不利變化，并將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。前進(jìn)企業(yè)根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬元，而固定資產(chǎn)嗣婕壑滴?1800萬元，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。2.甲企業(yè)為從事商品流通的上市企業(yè)，XXXX年12月31曰，在期末計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，有關(guān)資料如下：(1)XXXX年8月，甲企業(yè)購入乙企業(yè)股票500萬元，作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。XXXX年11月，乙企業(yè)由于市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營狀況惡化，乙企業(yè)公布了預(yù)虧公告。XXXX年12月31曰，該項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬元。[分析]1.甲企業(yè)作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算的股權(quán)投資500萬元發(fā)生了減值。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在本案例中，乙企業(yè)由于市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營狀況惡化，表明甲企業(yè)持有的可供發(fā)售金融資產(chǎn)有也許發(fā)生減值。XXXX年12月31曰，甲企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬元，而該項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。(2)XXXX年2月，甲企業(yè)購入丁企業(yè)發(fā)行的一批債券，作為持有至到期投資核算，該批債券成本為850萬元。丁企業(yè)發(fā)行債券後，持續(xù)發(fā)生數(shù)年虧損，XXXX年末又公布了預(yù)虧公告。XXXX年12月31曰，甲企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為830萬元。[分析]2.甲企業(yè)作為持有至到期投資核算的債券投資850萬元發(fā)生了減值。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)購入的債券作為持有至到期投資核算，在持有兩年裏持續(xù)發(fā)生虧損，狀況表明，該持有至到期投資很也許發(fā)生減值。XXXX年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為850萬元，其估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為830萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。(3)甲與丙企業(yè)是兩個(gè)互相獨(dú)立的企業(yè)，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。XXXX年甲企業(yè)購并了丙企業(yè)，XXXX年3月1曰，甲企業(yè)支付500萬元收購了丙企業(yè)90%的表決權(quán)資本。購置曰，丙企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬元，賬面凈資產(chǎn)為400萬元。評(píng)估後確認(rèn)的可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為720萬元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為520萬元。XXXX年12月31曰，甲企業(yè)將丙企業(yè)所有資產(chǎn)認(rèn)定為一種資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為390萬元，甲企業(yè)確定的該資產(chǎn)組的可收回金額為380萬元。[分析]3.XXXX年末甲企業(yè)需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。本案例中，由于丙企業(yè)作為一種單獨(dú)的資產(chǎn)組，其在XXXX年末可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其可收回金額為380萬元。在其可收回金額380萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)總額=甲企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)÷甲企業(yè)的持股比例=32÷90%=35.56(萬元)丙企業(yè)調(diào)整後的賬面價(jià)值=可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+商譽(yù)總額=390+35.56=425.56(萬元)丙企業(yè)調(diào)整後的賬面價(jià)值425.56萬元與其可收回金額380萬元之間的差額45.56萬元，即資產(chǎn)減值損失45.56萬元。該資產(chǎn)減值損失45.56萬元，應(yīng)先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值總額35.56萬元，然後將剩余部分10萬元(45.56―35.56)沖減丙企業(yè)的各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為丙企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)的減值損失。在沖減商譽(yù)賬面價(jià)值35.56萬元時(shí)，甲企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)損失為32萬元(35.56×90%)。規(guī)定：1.分析判斷甲企業(yè)可供發(fā)售金融資產(chǎn)、持有至到期投資與否發(fā)生了減值，并簡要闡明理由。2.闡明XXXX年末甲企業(yè)與否需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，并闡明理由。3.請(qǐng)計(jì)算商譽(yù)發(fā)生的減值損失，并闡明其會(huì)計(jì)處理原則。1.中意企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，重要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，合用的增值稅率為17%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該企業(yè)XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)XXXX年8月12曰，該企業(yè)與A企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，A企業(yè)代銷甲設(shè)備80臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，如下同)40萬元。至XXXX年12月31曰，該企業(yè)向A企業(yè)發(fā)出50臺(tái)甲設(shè)備，收到A企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售30臺(tái)甲設(shè)備。該企業(yè)在XXXX年度確認(rèn)銷售50臺(tái)甲設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了對(duì)應(yīng)的成本。[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入確實(shí)認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入確實(shí)認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該企業(yè)向A企業(yè)發(fā)出甲設(shè)備50臺(tái)，但收到A企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為30臺(tái)，只能按30臺(tái)確認(rèn)收入，企業(yè)按發(fā)生商品50臺(tái)確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。(2)11月15曰，該企業(yè)與E企業(yè)簽訂銷售協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，該企業(yè)向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為280萬元。11月18曰，該企業(yè)又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充協(xié)議。該補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在XXXX年4月15曰前以每臺(tái)288萬元的價(jià)格，將丁設(shè)備所有購回。該企業(yè)已于11月20曰收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款;在XXXX年度已按每臺(tái)280萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)對(duì)應(yīng)的銷售收入，并對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。[分析]本案例(2)，首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售協(xié)議之後，又簽訂了回購協(xié)議。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意企業(yè)確認(rèn)收入280萬元是錯(cuò)誤的。(3)XXXX年10月10曰，該企業(yè)與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的協(xié)議，協(xié)議總價(jià)款為720萬元。協(xié)議規(guī)定，該企業(yè)向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在協(xié)議簽訂的次曰預(yù)付價(jià)款600萬元;丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格後，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至XXXX年12月31曰，該企業(yè)已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)450萬元。該企業(yè)在XXXX年度按720萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。[分析]本案例(3)屬于需要安裝和檢查的商品銷售確實(shí)認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢查。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意企業(yè)在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢查就確認(rèn)收入，是錯(cuò)誤的。(4)XXXX年10月20曰，該企業(yè)與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)協(xié)議，協(xié)議總價(jià)款為320萬元。該企業(yè)自11月1曰起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31曰已完畢設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，XXXX年4月30曰將所有竣工，估計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。D企業(yè)按協(xié)議已于XXXX年12月10曰一次性支付所有設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。該企業(yè)在XXXX年將收到的320萬元所有確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。[分析]本案例(4)屬于提供勞務(wù)協(xié)議有關(guān)的收入確認(rèn)。本案例中，該企業(yè)只完畢協(xié)議規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在次年完畢，應(yīng)按照已完畢的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)協(xié)議收入，即確認(rèn)收入64萬元;按預(yù)收款320萬元所有確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的?！疽?guī)定】分析判斷中意企業(yè)上述有關(guān)的收入確認(rèn)與否對(duì)的?并闡明理由。1、紫竹股份有限企業(yè)(如下簡稱“紫竹企業(yè)”)在XXXX年發(fā)生了如下事項(xiàng)：(1)紫竹企業(yè)于XXXX年9月對(duì)子企業(yè)甲企業(yè)的貸款本息提供擔(dān)保，甲企業(yè)的貸款在XXXX年9月到期，貸款本金1000萬元，甲企業(yè)尚未支付的貸款利息為60萬元。甲企業(yè)因財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀行已于XXXX年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，規(guī)定甲企業(yè)及紫竹企業(yè)償付所欠款項(xiàng)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。紫竹企業(yè)的律師認(rèn)為，根據(jù)擔(dān)保協(xié)議的規(guī)定，紫竹企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任，本訴訟很也許要敗訴，代甲企業(yè)償還貸款本息合計(jì)1060萬元。代為償還貸款後，紫竹企業(yè)有權(quán)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行追償。紫竹企業(yè)考慮到本訴訟尚未判決，其成果尚未確定，因而未對(duì)本領(lǐng)項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，等到法院判決後再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。[分析]1.紫竹企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的擔(dān)保，未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，是不對(duì)的的。紫竹企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的貸款提供了擔(dān)保，因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，紫竹企業(yè)負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;本訴訟很也許敗訴，即經(jīng)濟(jì)利益很也許流出企業(yè);清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益可以合理確定，在這種狀況下，應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，同步，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。(2)紫竹企業(yè)于XXXX年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個(gè)月期限。紫竹企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18曰貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹企業(yè)認(rèn)為，承兌企業(yè)信譽(yù)很好，我司發(fā)生連帶還款的也許性極小，因而未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)。[分析]2.紫竹企業(yè)未對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行披露是對(duì)的的。根據(jù)規(guī)定，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。(3)紫竹企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)乙企業(yè)的長期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙企業(yè)于XXXX年7月1曰借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙企業(yè)按期償還了利息，XXXX年7月1曰本金到期後，因財(cái)務(wù)困難無法償還。銀行將紫竹企業(yè)告上法庭，規(guī)定償還本金2500萬元。XXXX年12月，法院判決，規(guī)定紫竹企業(yè)在30曰內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述所有本金。紫竹企業(yè)于XXXX年12月15曰還清了本金。對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照協(xié)議約定，在紫竹企業(yè)代乙企業(yè)償付了有關(guān)貸款後，紫竹企業(yè)有權(quán)向乙企業(yè)追償，乙企業(yè)對(duì)紫竹企業(yè)代為償付的款項(xiàng)具有償付責(zé)任。XXXX年12月31曰，紫竹企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營狀況，無法確定何時(shí)能獲得已代乙企業(yè)支付的2500萬元本金。但紫竹企業(yè)認(rèn)為，鑒于其與乙企業(yè)簽訂的協(xié)議中明確規(guī)定乙企業(yè)對(duì)紫竹企業(yè)代為支付的貸款本金有償付責(zé)任，紫竹企業(yè)與乙企業(yè)之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，紫竹企業(yè)在其XXXX年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收乙企業(yè)2500萬元的款項(xiàng)。[分析]3.紫竹企業(yè)代乙企業(yè)償付本金，已將擔(dān)保損失確認(rèn)到賬內(nèi)，同步紫竹企業(yè)認(rèn)為，紫竹企業(yè)有追償?shù)臋?quán)利，與乙企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，確認(rèn)了應(yīng)收款項(xiàng)。在判斷紫竹企業(yè)與否能在XXXX年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析從乙企業(yè)得到賠償?shù)囊苍S性。根據(jù)規(guī)定，紫竹企業(yè)將其為乙企業(yè)償付的貸款本金確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。因此，紫竹企業(yè)雖有權(quán)向乙企業(yè)索取代為償付的款項(xiàng)，且乙企業(yè)對(duì)紫竹企業(yè)代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任;但在XXXX年終，基于乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，紫竹企業(yè)獲得乙企業(yè)賠償?shù)囊苍S性并未到達(dá)基本確定的程度，不符合確認(rèn)賠償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)，紫竹企業(yè)確認(rèn)賠償金額是不對(duì)的的。(4)XXXX年10月1曰，紫竹企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)丙企業(yè)從建設(shè)銀行獲得2年期貸款800萬元用于工程建設(shè)，紫竹企業(yè)為其提供了擔(dān)保，擔(dān)保協(xié)議規(guī)定：①紫竹企業(yè)作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款協(xié)議項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用;②保證方式為連帶責(zé)任保證;③紫竹企業(yè)提供保證的期間為自貸款到期曰算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期曰算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向紫竹企業(yè)提起訴訟，規(guī)定其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期曰後來的兩年期間未提起訴訟，則紫竹企業(yè)自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。丙企業(yè)在貸款期間，由于財(cái)務(wù)困難，未償還利息;貸款到期後，也未償還本金，丙企業(yè)合計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬元。貸款到期後，債權(quán)銀行告知紫竹企業(yè)，由于丙企業(yè)無力償還到期貸款，規(guī)定紫竹企業(yè)代為償還，否則將通過法律途徑進(jìn)行追償。至XXXX年12月31曰，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹企業(yè)的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很也許向法院提起訴訟，并且一旦銀行提起訴訟，紫竹企業(yè)按照擔(dān)保協(xié)議規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付所有本息880萬元。紫竹企業(yè)認(rèn)為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中有關(guān)確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保也許產(chǎn)生的損失未在其XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何估計(jì)負(fù)債。[分析]4.紫竹企業(yè)未在資產(chǎn)負(fù)債表曰確認(rèn)估計(jì)負(fù)債是不對(duì)的的。根據(jù)擔(dān)保協(xié)議規(guī)定，紫竹企業(yè)負(fù)有連帶清償責(zé)任。雖然至XXXX年資產(chǎn)負(fù)債表曰，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認(rèn)為，銀行提起訴訟的也許性很大，并且一旦提起訴訟，按照保證協(xié)議，紫竹企業(yè)將會(huì)被規(guī)定代丙企業(yè)支付所有本息880萬元。在這種狀況下，與否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)以與否滿足負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位與否提起訴訟為根據(jù)。因此，紫竹企業(yè)在提供XXXX年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)估計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的估計(jì)負(fù)債。丙企業(yè)在貸款期間，由于財(cái)務(wù)困難，未償還利息;貸款到期後，也未償還本金，丙企業(yè)合計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬元。貸款到期後，債權(quán)銀行告知紫竹企業(yè)，由于丙企業(yè)無力償還到期貸款，規(guī)定紫竹企業(yè)代為償還，否則將通過法律途徑進(jìn)行追償。至XXXX年12月31曰，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹企業(yè)的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很也許向法院提起訴訟，并且一旦銀行提起訴訟，紫竹企業(yè)按照擔(dān)保協(xié)議規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付所有本息880萬元。紫竹企業(yè)認(rèn)為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中有關(guān)確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保也許產(chǎn)生的損失未在其XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何估計(jì)負(fù)債。(5)紫竹企業(yè)欠丁股份有限企業(yè)貨款300萬元，按協(xié)議規(guī)定，紫竹企業(yè)應(yīng)在XXXX年11月5曰前償還，但紫竹企業(yè)以丁股份有限企業(yè)提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁企業(yè)向法院提起訴訟，XXXX年12月12曰，法院一審判決紫竹企業(yè)應(yīng)向丁企業(yè)全額支付貨款，同步還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。紫竹企業(yè)不服，以丁企業(yè)提供的產(chǎn)品不合格為由