中審華會計師事務(wù)所審計風險控制問題研究

本科論文摘要隨著我國經(jīng)濟社會的日益發(fā)展壯大，審計報告的價值越來越受到社會的普遍認同和關(guān)注，而會計里由事務(wù)所和注冊會計師在審計過程中起到了關(guān)鍵的作用和意義，這主要也是因為其對被審計單位的審計意見和披露信息的真實可靠性負有不可推卸的責任與義務(wù)，也正是其重要性使審計報告的價值越來越受到公眾們的認可。然而，會計師事務(wù)所在審計項目中的審計風險隱患也在不斷的加大，特別是信息化時代的發(fā)展，使會計師事務(wù)所面臨的風險呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。本文主要按照發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題的寫作思路，對中審華會計師事務(wù)所在審計項目中所遇到的審計風險控制制度問題、客戶選擇上存在武斷行為、審計收費價格不規(guī)范、審計計劃制定重視程度不夠、審計項目組構(gòu)建不合理等審計風險控制問題進行研究分析。通過中審華會計師事務(wù)所審計風險控制制度和審計過程存在的問題及矛盾，提出審計風險控制制度措施、規(guī)范選擇客戶標準、建立審計收費規(guī)范制度、嚴密審視審計計劃的制定、科學配置審計團隊力量和提升審計人員業(yè)務(wù)能力等解決措施和辦法，從中審華會計師事務(wù)所的審計項目問題現(xiàn)狀，查找風險點及原因，用切實可行的方法降低審計風險隱患，保證中審華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的進一步提升。關(guān)鍵詞：審計風險；風險控制；審計計劃

AbstractWiththedevelopmentofourcountry'seconomyandsociety,thevalueofauditreportismoreandmorerecognizedandconcernedbythesociety,andtheaccountingreasonfirmandthecertifiedpublicaccountantplayakeyroleandsignificanceintheauditprocess,whichismainlybecausetheyhaveanunshirkableresponsibilityandobligationfortheauditopinionoftheauditedunitandtheauthenticityandreliabilityoftheinformationdisclosed,Itisalsoitsimportancethatmakesthevalueofauditreportmoreandmorerecognizedbythepublic.However,theauditriskhiddendangersofaccountingfirmsinauditprojectsarealsoincreasing,especiallyintheinformationage,whichmakestherisksfacedbyaccountingfirmsshowadiversifiedtrend.Accordingtotheideasoffindingproblems,researchingproblemsandsolvingproblems,thispaperstudiestheauditriskcontrolproblemsintheauditproject,suchasauditriskcontrolsystemproblems,arbitrarybehaviorincustomerselection,irregularpriceofauditfees,insufficientattentiontoauditplanformulation,unreasonableconstructionofauditprojectteam,etcAnalysis.ThroughtheproblemsandcontradictionsexistingintheauditriskcontrolsystemandauditprocessofChinaauditfirm,thispaperputsforwardsomesolutionsandmeasures,suchasauditriskcontrolsystemmeasures,standardizedselectionofcustomerstandards,establishmentofauditfeestandardsystem,closeexaminationoftheformulationofauditplan,scientificallocationofauditteamstrengthandimprovementofauditors'professionalabilityThecurrentsituationofauditprojectproblemsoftheoffice,findouttheriskpointsandcauses,reducetheauditriskhiddendangerswithpracticalmethods,andensurethefurtherimprovementoftheauditqualityoftheChinaAuditCenter.Keywords:auditrisk;riskcontrol;auditplan引言近幾年來，國內(nèi)在財務(wù)方面出現(xiàn)的舞弊的問題層出不窮。這些問題的發(fā)生也直接導致了社會公眾對于財務(wù)審計行業(yè)作出的審計報告的質(zhì)量提出嚴重的質(zhì)疑。與此同時，對于整個審計行業(yè)的名譽也遭受到嚴重的傷害，這也都說明在我國的審計行業(yè)和市場中仍然有很多亟待改進的方面[1]。本文主要以中審華會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）為例，以此會計師事務(wù)所在審計風險控制中發(fā)現(xiàn)的問題及解決對策為重點研究方向。在這類會計師事務(wù)審計風險控制問題及對策的研究中，國外的研究遠遠早于我國。1845年，英國政府就已經(jīng)提出對公司財務(wù)進行第三方審計，而我國自1980年才逐步正規(guī)審計制度。因為我國企業(yè)引入內(nèi)部審計相對較晚，企業(yè)內(nèi)部審計在理念和審計方法上跟不上國外，并由于我國的特殊國情，審計市場的發(fā)展也與國外不同，國外的審計多來源于市場需求，而我國的審計主要還是以政府行為為主導，會計事務(wù)所的成功改制也標志著從此不在屬于國有。在如此嚴格的審計風險規(guī)定形勢下，會計師事務(wù)所的審計方面出現(xiàn)的相應(yīng)問題也逐步得到了糾治[2]。而隨著中小型事務(wù)所的數(shù)量激增，在我國“萬眾創(chuàng)業(yè)”的時代大背景下，會計師事務(wù)所行業(yè)競爭相當激烈。但不得不看到，我國的會計師事務(wù)所的審計風險控制管理的問題矛盾比較突出，存在著事務(wù)所規(guī)模普遍較小、審計制度不完善、審計風險承受能力較差等多方面問題。因此，中審華會計師事務(wù)作為國家大型會計師事務(wù)所，如果想擴大審計市場份額比例，就必須認真思考審計風險控制問題，從而盡量避免被訴訟的風險因素。下面列舉幾個典型的審計風險類型問題：一是審計單位管理和財務(wù)會計模式的不斷創(chuàng)新，財務(wù)共享中心的建立健全，也使審計工作的風險點逐漸增加；二是審計單位財務(wù)報告造假和舞弊等行為，使會計師事務(wù)所可能遭受重大錯報審計風險，從而受到經(jīng)濟及聲譽上的損失；三是中小型會計師事務(wù)較大型會計師事務(wù)所的審計收費較低，使本行業(yè)的惡性競爭問題日益嚴重；四是中審華會計師事務(wù)所作為我國大型會計師事務(wù)所，如發(fā)生重大審計風險問題，會嚴重影響到會計師事務(wù)所在業(yè)界的口碑和聲譽，一定程度上會使營業(yè)收入下降。國內(nèi)外對會計師事務(wù)所的審計風險控制理論研究主要從審計風險、審計風險影響因素和審計風險控制措施等三個方面進行[3]。李潔的《現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ瓦\用研究》一文中，指出了審計風險與會計風險的顯著區(qū)別和特點，對審計風險特點的客觀規(guī)律性、必然性和過程性進行了概括介紹。李海龍的《審計風險模型改進及其應(yīng)用研究》一文中，具體講解了當代審計過程中建立的審計風險模型，并且詳細闡述了這些審計風險模型在審計項目中的具體應(yīng)用，描述了以審計風險模型改進為方法，在審計風險導向中的應(yīng)用。A.D.Woodhead在《Theotherauditrisk:theinpactoffalserejectonauditplanning》一文中，采取了多元方差分析理念，用調(diào)研走訪的方式，對影響審計風險因素的一些變量進行了判斷分析。CraswelAT和FrancisJR二人在《PricingInitialAuditEngagenent:ATestofConpetingTheories》一文中，用博弈理論和非對稱理論，對審計的利益相關(guān)者對審計風險的行為和心理進行了研究。本文主要針對中審華會計師事務(wù)所審計風險問題進行研究，主要采用了文獻研究法、案例分析法。文獻研究法：本文搜集了國內(nèi)外關(guān)于審計風險、審計控制內(nèi)容、審計方法等相關(guān)文獻，從中分析研究審計風險和控制方法。案例分析法：以中審華會計師事務(wù)所的審計風險控制現(xiàn)狀為例，對中審華會計師事務(wù)所在審計風險方面的問題，及時提出相應(yīng)的解決方法及對策。那么中審華會計師事務(wù)所的審計風險存在哪些問題？是否與上述研究的結(jié)論相一致？是否存在新的審計風險？對此進行分析研究可以有效的找出中審華會計師事物所存在的問題，為中審華會計師事務(wù)所在審計上提供幫助，在審計工作中避免出現(xiàn)這些問題有著重要意義。

1審計風險相關(guān)理論概述1.1審計風險基本概念在我國審計風險定義為：會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的財務(wù)報表時，并沒有指出企業(yè)財務(wù)報表中存在的重大過失和漏報、錯報現(xiàn)象和問題，并給予正確的審計意見。而在審計的過程中主要包括了基礎(chǔ)審計風險、管理控制風險和審查風險等?；A(chǔ)審計風險主要來自于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表中的不實財賬信息；管理控制風險主要是因為企業(yè)內(nèi)部的管理控制體系不健全，可能導致重大錯報、漏報的現(xiàn)象和問題發(fā)生；而審查風險不同于前兩者，主要是來自于審計單位，指的是會計師事務(wù)所在履行審計的相關(guān)程序時，由于多種原因，并未能及時發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)在財務(wù)報表中的嚴重錯誤問題。審查風險是可控制的，主要取決于審計程序?qū)嵤┑那闆r[4]。1.2審計風險的特點主要有五種特點及規(guī)律：普遍性、偶然性、客觀性、潛在性和可控性。一是普遍性特點。在審計活動中，每一次審計都普遍存在著風險因素，審計的過程環(huán)節(jié)都是需要嚴格管理和控制的；二是偶然性特點。審計風險的出現(xiàn)，大多是客觀的原因所導致，而人為主觀上的因素導致審計風險的可能性非常小，不占主要因素；三是客觀性特點。審計過程中，大多采取是抽樣審計的方法，而樣本的數(shù)量雖然眾多，但與審計主體之間必然仍然著一定的誤差，因此，審計風險在審計過程中客觀性的存在，不會被人為消除；四是潛在性特點。審計人員在審計過程中，無時無刻的存在著審計的風險，而審計風險不暴露也不代表沒有審計風險，說明審計風險存在著一定的潛在性；五是可控性特點。審計風險可以隨著審計人員利用識別風險措施和改進控制風險過程來控制與降低[5]。1.3審計風險的控制內(nèi)容1.3.1樹立審計風險控制理念會計師事務(wù)所對參與審計人員要進行審計風險意識培訓，準確進行審計風險行為定位，確保審計復(fù)核人員的審計復(fù)核權(quán)限等。1.3.2加強審計工作獨立性原則會計師事務(wù)所，要適當保持審計風險控制體系的完整性和獨立性，持續(xù)保持與其它會計師事務(wù)所的密切聯(lián)系，實現(xiàn)對被審計單位的綜合交叉服務(wù)，盡量規(guī)避與其它事務(wù)所之間的惡性競爭問題。1.3.3審計人員培訓實施應(yīng)通過正規(guī)的培訓渠道，使從業(yè)的審計人員素質(zhì)得到相應(yīng)提升，職業(yè)能力與審計績效相掛鉤。另外，進行審計職業(yè)道德教育，以提高從業(yè)審計人員的職業(yè)能力水平。1.3.4優(yōu)化審計的控制方法和程序應(yīng)分析研究事務(wù)所的審計風險控制方法，提升內(nèi)部控制中的技術(shù)控制含量，使審計的方法得到信息化技術(shù)的支持，更為科學合理和有效規(guī)避審計風險。1.4審計風險的控制方法審計風險的控制方法主要有：風險因素判斷、風險率排查、內(nèi)部控制評測、綜合定量分析和復(fù)核審計等。1.4.1風險因素判斷控制主要用于審計風險源頭上的調(diào)查研究，對審計過程中所易發(fā)生的風險因素進行比對、分析、選擇和總結(jié)，通過一系列概率計算來確定審計風險在某一領(lǐng)域發(fā)生的概率。1.4.2風險率排查控制這種方法主要是通過一系列運算來查找出某一審計過程中的風險率，這是一種定量分析的方法，而用測算出來的風險率與相應(yīng)的指標進行比對，風險率偏離指標的高低，來評估審計過程出現(xiàn)風險的大小。1.4.3內(nèi)部控制評測控制這種方法主要針對被審計的企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成和能力進行評測，以確定被審計企業(yè)是否存在著內(nèi)部控制方面的問題及風險。1.4.4綜合定量分析控制也是一種定量分析方法，主要結(jié)合應(yīng)用多層次和多角度的分析方法，是我國審計風險分析法中比較常見的一種方法。1.4.5復(fù)核審計控制針對某一個具體的審計項目，通過對企業(yè)的發(fā)展趨勢的判斷，找出其中項目過程的異常變量，以判斷和預(yù)測被審計企業(yè)的財務(wù)報表中是否存在審計的重大突出問題。多角度的分析方法，在審計風險控制中可以為我們提供更多的思路，從多個角度分析審計風險，從而尋找出在審計項目中審計風險控制最優(yōu)的方法，也有助于我們從固有的一條思路中解放出來，避免增加審計風險。該方法是我國審計風險分析法中比較常見的一種方法。

2中審華會計師事務(wù)所審計風險控制現(xiàn)狀中審華會計師事務(wù)所在審計風險的防控方面，主要從嚴抓好國家審計的規(guī)范性文件精神的落實，從提高審計人員的從業(yè)能力和職業(yè)道德水平抓起，明確審計各崗位的職責，確保審計從業(yè)人員在審計過程中能夠做到有效的規(guī)避存在風險隱患。根據(jù)審計業(yè)務(wù)的四個階段，對中審華會計師事務(wù)所的審計風險控制現(xiàn)狀進行分析。2.1審計業(yè)務(wù)四個階段風險控制分析2.1.1審計業(yè)務(wù)承接風險控制現(xiàn)狀分析中審華會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)后，先通過與被審計單位管理層進行談話了解，在一定程度上取得互信后，對被審計單位進行詳細考察，并做出一系列評估預(yù)測。然而，大多數(shù)情況是中審華會計師事務(wù)所在與被審計單位進行溝通前，按照相應(yīng)流程應(yīng)先與前任會計師事務(wù)所進行有效溝通，了解相關(guān)審計情況，但出于競爭等原因的限制，往往這種溝通得不到有效的實施，僅流于表面。因此，在與前任會計師事務(wù)所無法得到有效溝通的情況下，審計程序?qū)嵤╇y度都會相應(yīng)增加，其中也存在一定的審計風險因素。另外，在收費標準等方面，國內(nèi)審計行業(yè)與國外同行業(yè)的收費標準相差很遠，同理計算國內(nèi)審計業(yè)務(wù)實際工作量與所要承擔的審計風險也不成正比，這就使國內(nèi)審計行業(yè)的市場競爭趨于復(fù)雜和激烈。而中審華會計師事務(wù)所為適應(yīng)激烈的市場競爭環(huán)境，以便取得更大的發(fā)展空間，有時也不得不采取降價的手段，來爭取更大的市場份額。然而，又由于工作時間與強度較大，為加大進展和節(jié)奏，會計師事務(wù)所也可能以簡化不重要的審計程度為代價，適應(yīng)審計工作的效率要求。但這種方法也可能導致在采集信息數(shù)據(jù)的不全面、審計質(zhì)量效果難以保證等審計風險發(fā)生[6]。2.1.2審計計劃風險控制現(xiàn)狀分析中審華會計師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)定，在前期計劃準備階段，提出審計工作具體流程。一是針對前期采集到的審計信息，進行研究分析，做出符合實際的審計計劃；二是對事務(wù)所內(nèi)部的人力、物力進行資源配置，審核審計預(yù)案，指出審計過程中可能發(fā)生的問題；三是對審計計劃進行初步確定，交給部門管理者審核通過。四是在審計計劃施用過程中，及時將審計程度和相差情況反饋給分管領(lǐng)導，確保審計項目信息對有關(guān)人員公開透明，取得相應(yīng)溝通順利的效果。但在實際的操作過程中，中審華會計師事務(wù)所為維系客戶群體，在客戶要求的審計報告時限短時，會縮減審計計劃中原定的審計時間，而審計單位情況了解的時間是最容易被忽略的，這樣就在被審計單位如果出現(xiàn)內(nèi)外部重大情況改變時，無法做到及時跟進了解，加大了審計風險的發(fā)生。2.1.3審計實施風險控制現(xiàn)狀分析中審華會計師事務(wù)所的審計實施主要依據(jù)為被審計單位財務(wù)賬目登記。而賬目審計是一個詳盡而又復(fù)雜的過程，需要進行大量的審計工作，有時還需要進行實地考察等相關(guān)工作，因此，此項工作需要花費大量的時間完成。而在實際的審計過程中，審計時間很有限，特別越到后期越?jīng)]有充足的時間進行財務(wù)賬目數(shù)據(jù)上的研究考察。另外，對會計項目的審計，現(xiàn)金進行盤點時，需要突擊檢查方式進行，還要審計單位管理層、會計人員和事務(wù)所審計人員的共同簽字[7]。而在實際操作中，中審華會計師事務(wù)所如果進行突擊檢查，往往因為被審計單位財務(wù)主管人員的缺位而導致審計無法順利進行，因此，中審華會計師事務(wù)所只有事先通知被審計單位，才能順利實施審計，而這樣往往給被審計單位留出營私舞弊的時間可能，無形中增加了審計風險。2.1.4審計報告風險控制現(xiàn)狀分析在審計報告階段，中審華會計師事務(wù)所往往會以第三方的角度，公開公布被審計單位的經(jīng)營情況、財務(wù)管理狀況和資產(chǎn)變動等，并及時開具審計報告得到大眾的認同。而開具這種審計報告之前，事務(wù)所也需要與相關(guān)部門和人員進行有效溝通，對報告的遺漏點進行完善。通過中審華會計師事務(wù)所的主任級會計師對審計報告的審核，保證審計報告的正確性和規(guī)范性原則。然而，在具體的工作過程中，這個流程對于風險的控制也還處于初級階段，還需要對審計風險進行詳細的整理和區(qū)分，以便積累審計風險控制管理經(jīng)驗，為下一步審計風險控制工作提供評估依據(jù)[8]。2.2審計獨立性風險控制分析中審華會計師事務(wù)所的審計實施主要依據(jù)為被審計單位財務(wù)賬目登記。而賬目審計是一個詳盡而又復(fù)雜的過程，需要進行大量的審計工作，有時還需要進行實地考察等相關(guān)工作，因此，此項工作需要花費大量的時間完成。而在實際的審計過程中，審計時間很有限，特別越到后期越?jīng)]有充足的時間進行財務(wù)賬目數(shù)據(jù)上的研究考察。另外，對會計項目的審計，現(xiàn)金進行盤點時，需要突擊檢查方式進行，還要審計單位管理層、會計人員和事務(wù)所審計人員的共同簽字。而在實際操作中，中審華會計師事務(wù)所如果進行突擊檢查，往往因為被審計單位財務(wù)主管人員的缺位而導致審計無法順利進行，因此，中審華會計師事務(wù)所只有事先通知被審計單位，才能順利實施審計，而這樣往往給被審計單位留出營私舞弊的時間可能，無形中增加了審計風險。且現(xiàn)如今審計供給市場競爭激烈，客戶尋找其他事務(wù)所的機會和條件增加，因為中審華會計師事務(wù)所需要在審計供給市場中與其他會計師事物所競爭穩(wěn)定的客戶和新的客戶來源，那么在客戶的爭奪上，注冊會計師的獨立性會減弱。且在大環(huán)境的觀察下，現(xiàn)如今小規(guī)模會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，因規(guī)模小，所以為了在審計供給市場中發(fā)展起來，這類事務(wù)所也會為客戶提供各種優(yōu)惠，這也增加了中審華會計師事務(wù)所在審計市場中的競爭壓力，從而影響注冊會計師在審計中為保留客戶而影響審計的獨立性，提高了審計控制風險。審計獨立性具體流程如圖2.1所示。財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者注冊會計師注冊會計師 審計 委托審計 報告審計結(jié)果 提供資料 委托經(jīng)營財產(chǎn) 負有受托責任圖2.1審計獨立性流程表審計過程中注冊會計師，財產(chǎn)所有者，財產(chǎn)經(jīng)營者三方相關(guān)聯(lián)，由財產(chǎn)所有者委托注冊會計師對財產(chǎn)經(jīng)營者進行審計，由財產(chǎn)經(jīng)營者提供資料給注冊會計師報告審計結(jié)果給財產(chǎn)所有者，因為三方存在聯(lián)系，所以一旦注冊會計師與客戶產(chǎn)生利益聯(lián)系，不能做出客觀公正的判斷就會影響審計結(jié)果，這也是審計獨立性風險控制的因素之一[9]。

3中審華會計師事務(wù)所審計風險控制存在問題3.1審計風險控制制度措施不合理中審華會計師事務(wù)所在審計風險控制制度措施存在一些不合理的行為，一是員工審計風險控制學習制度不夠完善；二是沒有對員工關(guān)于審計風險控制的上崗培訓和考核；三是沒有定期的審計風險控制制度研討，所以大家很少會交流意見，問題辦法等得不到有效的溝通，很難為改進制度提供幫助；四是在對待審計風險制度學習考核上員工不夠積極。以上是審計風險控制制度措施上存在的一些問題。3.2審計計劃制定重視程度不夠，客戶選擇上存在武斷行為中審華會計師事務(wù)所在審計計劃制定上存在一些問題，其中突出問題主要有審計計劃制定不夠詳細、審計計劃補計現(xiàn)象嚴重、審計項目未按審計計劃流程執(zhí)行等。歸納問題原因：事務(wù)所對審計計劃審定力度不夠，項目經(jīng)理信息化審計應(yīng)用能力不足。中審華會計師事務(wù)所在與客戶的業(yè)務(wù)承接流程上，由于害怕客戶流失等原因，并沒有考察客戶誠信和獨立性的環(huán)節(jié)和措施，從而在客戶的選擇上造成了審計風險控制隱患。歸納問題原因：主要與審計行業(yè)的激烈競爭和事務(wù)所管理層對審計風險控制的重視程度有關(guān)。而我國的會計師事務(wù)所受到行業(yè)景氣程度和宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，行業(yè)市場競爭殘酷，供需矛盾問題一時難以得到解決[10]。而許多家會計事務(wù)所都以低于市場價格的正常收費招攬客戶，因此，在客戶選擇上的武斷行為一直都難以克服[11]。3.3審計項目組構(gòu)建不合理，審計程序不規(guī)范中審華會計師事務(wù)所在承接審計項目時，對項目組的成員的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力并未充分考慮，而是只按照職能作用進行人員分配。歸納問題原因：主要是事務(wù)所各類專業(yè)人員還不充足，承接的審計項目規(guī)模都很大，數(shù)量較多，而一個項目需要大量專業(yè)人員參與，人手不足的問題一直困惑著事務(wù)所。由于審計程序上的不規(guī)范，中審華會計師事務(wù)所在客觀公正態(tài)度上也受到一定因素的影響，致使審計風險進一步加大。歸納問題原因：沒有對銀行存款函證與詢證函保持獨立和控制，極可能出現(xiàn)函證現(xiàn)場，被函證人、被審計單位和會計師事務(wù)所人員同時出現(xiàn)的問題和現(xiàn)象，影響到了審計程序的正規(guī)有序。3.4相關(guān)證據(jù)分析不充分中審華會計師事務(wù)所由于審計工作量較大，審計骨干力量分散與不足，許多審計工作都停留在賬期審計階段，而未充分對審計證據(jù)進行分析研究，從而加大了審計項目風險。歸納問題原因：近些年，事務(wù)所業(yè)務(wù)擴張加速，被審計單位類型與業(yè)務(wù)量不斷加大，很多審計項目方面的新情況和新問題層出不窮，給注冊會計師在審計力量和質(zhì)量上帶來壓力，為追求審計業(yè)務(wù)數(shù)量目標，事務(wù)所審計人員大多將精力放在賬目審計方面，從而忽略審計證據(jù)分析的重要性。3.5審計留存資料不規(guī)范，業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量評估不正規(guī)經(jīng)過調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，在中審華會計師事務(wù)所的審計報告環(huán)節(jié)，部分在審計過程中一手獲得、計算生成和調(diào)查了解到的資料與記錄，并沒有得到妥善的保管。有些資料雖然保管儲存很好，但仍有些審計項目成員可以隨時調(diào)用。歸納問題原因：審計項目組成員較多，且個別臨時人員工作流動性較大，給審計資料保管和留存，人為制造了隱患和矛盾，增加了審計風險因素。中審華會計師事務(wù)所審計項目在報告環(huán)節(jié)均要實行三級復(fù)核，大部分審計項目復(fù)核業(yè)務(wù)都符合標準規(guī)定，但也出現(xiàn)過復(fù)核質(zhì)量一般及復(fù)核級數(shù)不夠等問題。歸納問題原因：事務(wù)所項目經(jīng)理及主任級會計師的風險意識不到位，沒有正確認識到業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核的重要性。有時對被審計單位的總體經(jīng)營情況掌握不夠深入[12]。

4中審華會計師事務(wù)所審計風險控制的對策建議中審華會計師事務(wù)所的管理者應(yīng)對審計風險的具體流程認真研究，把審計風險影響因子全部找到，歸納整理。本人對審計風險控制流程中的影響因子進行歸納總結(jié)如表4.1所示：表4.1審計風險影響因子統(tǒng)計表序號審計業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)審計計劃制定環(huán)節(jié)審計實施環(huán)節(jié)審計報告環(huán)節(jié)1客戶選擇標準審計計劃制定采集審計證據(jù)保持審計報告獨立性2確定審計范圍及時間被審計單位經(jīng)營狀況審計獨立性審計報告復(fù)核3審計收費標準員工獨立性考察審計程序?qū)嵤徲嬒嚓P(guān)復(fù)核工作4客戶需求評估組成員崗位分配項目組成員配置出具審計報告流程5事務(wù)所獨立性考察審計重大風險預(yù)測專業(yè)技術(shù)專家支持審計材料使用6事務(wù)所資質(zhì)被審計單位內(nèi)部控制審計材料保密性審計報告材料留存根據(jù)表4.1這些影響因子可以制定辦法詳細的審計風險控制制度措施。為審計風險控制提供幫助。4.1制定合理的審計風險控制制度措施在審計風險控制制度上，應(yīng)加強以下幾點：一是對員工審計風險控制學習制度進行改進；二是對員工進行審計風險控制的上崗培訓和考核；三是加強定期的審計風險控制制度研討，交流意見和改進制度；四是審計風險制度學習考核與薪酬掛鉤。事務(wù)所管理層要大力宣傳審計風險控制制度執(zhí)行的重要性，進一步強化員工審計風險控制意識[13]。4.2嚴密審視審計計劃的制定，規(guī)范選擇客戶標準通過制定符合被審計單位經(jīng)營狀況的審計計劃，為審計業(yè)務(wù)開展奠定良好的基礎(chǔ)[14]。審計計劃應(yīng)按照確定審計實施范圍、審計目標實現(xiàn)、確定審計主要方向、合理分配審計資源、詳細擬定審計計劃表、嚴密組織審計計劃復(fù)核、與被審計單位加強聯(lián)系，共同更定審計計劃項目等，具體執(zhí)行流程如表4.2所示。事務(wù)所要對承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的客戶進行有必要的選擇，選擇的客戶標準應(yīng)為：一是客戶單位的賬目是否清楚。[15]賬目事關(guān)對被審計單位的審計證據(jù)采集和審計效率的影響；二是考察事務(wù)所會計師資質(zhì)是否勝任被審計單位業(yè)務(wù)；三是重視了解被審計單位的經(jīng)營情況、經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)資質(zhì)等；四是對被審計單位的前期審計報告意見進行研究，核對前期審計報告與被審計單位情況是否一致。6.與被審計單位溝通，更新審計計劃5.收集項目組意見，制定審計計劃7.審計計劃復(fù)核方案4.合理分配審計資源力量3.確定審計主要方向2.規(guī)定出具審計報告時間1.確定審計范圍和目標6.與被審計單位溝通，更新審計計劃5.收集項目組意見，制定審計計劃7.審計計劃復(fù)核方案4.合理分配審計資源力量3.確定審計主要方向2.規(guī)定出具審計報告時間1.確定審計范圍和目標圖4.1審計計劃執(zhí)行流程圖4.3規(guī)范審計程序控制，合理配置項目組建團隊中審華會計師事務(wù)所針對審計程序不到位的問題，更應(yīng)該采取以下措施：一是加大對審計留存資料的復(fù)核力度，檢查審計程序上的疏漏之處，特別是對應(yīng)收賬款的程序分析必須嚴格細致[16]。二是確定業(yè)務(wù)管理范圍，對審計留存資料進行復(fù)核審計，并在項目中設(shè)置監(jiān)管人員[17]。為了進一步降低中審華會計師事務(wù)所審計風險，合理配置審計團隊力量是關(guān)鍵性的問題[18]。一是審計項目組應(yīng)定期對審計團隊成員的獨立性進行專項研究；二是進一步明確項目組成員職責，規(guī)范好審計團隊成員各項工作內(nèi)容；三是避免審計項目組成員工作上的交叉關(guān)系，防止審計標準上出現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象[19]。審計計劃制定的重要性已經(jīng)不言而喻，那么，中審華會計師事務(wù)所需要針對審計計劃所涉及到的問題制定措施：一是制定審計計劃一定要考慮到審計的權(quán)限、審計的資源范圍、審計時間把握、審計方向、被審計單位的經(jīng)營情況等相關(guān)的問題和情況等；二是審計計劃重點要包括審計風險測評相關(guān)流程，充分說明審計流程中的具體內(nèi)容與程序；三是充審計計劃要充分考慮對員工的合理分配和利用，特別是信息化技術(shù)人才支持。4.4審計證據(jù)獲取規(guī)范，注重審計的獨立性和嚴謹性中審華會計師事務(wù)所在審計證據(jù)獲取方面，更應(yīng)該加強規(guī)范性措施，以進一步降低審計實施環(huán)節(jié)上的風險因素。主要在以下幾點進行改進：一是會計師在獲取會計信息及其它相關(guān)信息，必須保證信息來源真實可靠[20]。二是時刻關(guān)注審計程序的獨立性和嚴謹性，在存貨真實存在的信息證據(jù)上保持警覺，逐一核對有關(guān)存貨信息[21]。三是合理判斷審計證據(jù)的合理性，編制計算表和統(tǒng)計表應(yīng)多人進行復(fù)核，一般復(fù)核人簽名不少于兩人。4.5嚴密執(zhí)行審計復(fù)核制度，完善審計留存資料為避免審計風險的再次發(fā)生，中審華會計師事務(wù)所應(yīng)制定嚴格的審計復(fù)核制度，而嚴密審計復(fù)核制度一般都要三級。因此，中審華會計師事務(wù)所的審計復(fù)核制度應(yīng)為：一是三級審計復(fù)核應(yīng)由專職人員擔任，不得有一人兼顧多職的問題和現(xiàn)象發(fā)生，不得隨意進行改動；二是制定的三級審計復(fù)核，應(yīng)逐級審批簽字，未由上級簽字的審計報告不得隨意轉(zhuǎn)發(fā)到下一級。中審華會計師事務(wù)所的審計意見是比較客觀公正的，為了更加強對審計風險的控制，對事務(wù)所抵制不正當競爭行為提出改進措施：一是在出具審計意見時，與被審計單位進行溝通，一定要遵守國家有關(guān)審計的法律法規(guī)，嚴守執(zhí)業(yè)道德操守。對審計登記資料進行反復(fù)復(fù)核，避免因?qū)彶椴划?，造成審計風險管理的問題和隱患。這主要是因為審計報告最終會送到被審計單位，如果一旦發(fā)生保密性不嚴的問題，那么審計的風險就沒有辦法得到控制。因此，中審華會計師事務(wù)所在完善審計登記資料的保管中應(yīng)采取下列有效措施：一是要有專人對審計登記資料進行保管和裝訂；二是對查閱登記資料的人員進行記錄；三是審計留存資料不得隨意由被審計單位借用。

結(jié)論在現(xiàn)代的社會中，會計師事務(wù)所越來越廣泛的參與到經(jīng)濟社會的經(jīng)濟活動中，并發(fā)揮著越來越重要的作用。但同時行業(yè)競爭環(huán)境越來越激烈，社會各領(lǐng)域的監(jiān)管和監(jiān)察力度也逐漸加大。并且，現(xiàn)如今，會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題和受到處罰的案例也逐步增加，在這種情況下，中審華會計師事務(wù)所如果想有效的避免審計風險問題，就必須要極其重視審計質(zhì)量問題，把審計風險降到最低，通過撰寫本文，現(xiàn)得出結(jié)論：（1）中審華會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所審計風險隱患。中審華會計師事務(wù)所審計控制制度執(zhí)行不嚴格；客戶選擇不規(guī)范；不重視對審計計劃的制定和研究；審計項目組成員有一人兼多職、配置力量不足等問題；審計留存資料不規(guī)范等；（2）中審華會計師事務(wù)所審計風險控制措施：提升審計人員從業(yè)能力；對業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)進行風險測評；科學組建審計項目組團隊；規(guī)范獲取審計證據(jù)；審計留存資料保管完善等。（3）中審華會計師事務(wù)所的審計風險控制發(fā)展方向：建立健全審計風險測評預(yù)防體系；提升審計專業(yè)人員的信息化業(yè)務(wù)能力；研究提升審計質(zhì)量和提高審計效率的方法等。本文中提出審計風險的防范在一定程度上對審計程序的正確實施起到促進作用，也可以對中審華會計師事務(wù)所審計風險控制體系的建立健全起到積極的效果。因此，從發(fā)現(xiàn)中審華會計師事務(wù)所在審計風險隱患中存在的問題，并提出解決中審華會計師事務(wù)所審計風險的對策和措施，在一定程度上是具有著可行性，但也不能完全保證提出的各種措施皆有效果。

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畢業(yè)設(shè)計論文答辯的流程介紹畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯是答辯委員會成員和學生面對面的交流，是評價畢業(yè)設(shè)計（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設(shè)計的最后審核、檢驗，也是對學生學術(shù)水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設(shè)計論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯組織學生完成畢業(yè)設(shè)計（論文）報告書后，學院各系部要組織相關(guān)專業(yè)教師對學生進行答辯，檢查學生是否達到了畢業(yè)設(shè)計（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作的有序進行，必須有計劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領(lǐng)導下，成立各系部畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導教師。畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設(shè)組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負責學生的畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當職稱的科技人員）擔任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設(shè)計）論文答辯是實踐教學的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設(shè)施的布置既要嚴肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準備等安排要準確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應(yīng)當包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學生的解答內(nèi)容的記錄、成績的評定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內(nèi)容主要包括，聽取學生畢業(yè)設(shè)計論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學生的答辯回答后適當進行詢問和交流；對學生答辯作簡要的點評；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績。學生的活動內(nèi)容主要包括，對自己的畢業(yè)設(shè)計（論文）進行介紹；對答辯老師提出的問題進行思考與回答；適當?shù)嘏c答辯老師進行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學生，都應(yīng)該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時間、地點、人員的排序，講清答辯的任務(wù)以及活動內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導記錄表、指導教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關(guān)的證明材料整理簽字后上報系部進行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯實施。學生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經(jīng)過指導教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報告書連同任務(wù)書、開題報告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細研讀畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，擬出要提問的要點，舉行答辯會。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學生答辯的順序及論文題目；③公布學生答辯的要求及注意事項；④答辯開始，學