大型超市商品成本內(nèi)部控制研究-以沃爾瑪為例

第1章緒論1.1研究背景和意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，外資企業(yè)、外資食品超市企業(yè)進(jìn)入我國(guó)的數(shù)量也在不斷增加，也引起我國(guó)超市產(chǎn)業(yè)的重大變革，對(duì)我國(guó)超市、農(nóng)產(chǎn)品銷售的各種渠道、消費(fèi)者的消費(fèi)方式等也產(chǎn)生了非常大的社會(huì)影響。而商品成本是大型超市的重要組成部分，大型超市為了保證其均衡發(fā)展，需要建立一套完善的商品成本內(nèi)部控制。本文主要是對(duì)沃爾瑪超市的現(xiàn)狀以及超市商品成本內(nèi)部控制進(jìn)行分析，針對(duì)沃爾瑪超市的現(xiàn)狀產(chǎn)生原因提出對(duì)策，希望能更好的解決商品成本內(nèi)部控制問(wèn)題，降低成本支出，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究焦贏才（2018）在連鎖超市內(nèi)部控制研究中指出，大型超市的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況良好，但隨著國(guó)內(nèi)大型超市的快速擴(kuò)張，其經(jīng)營(yíng)方式并不是放之四海而皆準(zhǔn)的真理，當(dāng)前管理模式不足以適應(yīng)外部的市場(chǎng)變化，顯現(xiàn)出明顯的發(fā)展滯后性及動(dòng)力不足。庫(kù)存管理技術(shù)需要迫切的技術(shù)性改進(jìn)，以一步提高公司整體經(jīng)營(yíng)能力。戎昊月（2014）在連鎖超市成本控制問(wèn)題淺談一文中指出，大型超市的經(jīng)營(yíng)成本構(gòu)成雖然十分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)管理模式有其存在的與眾不同的成本特性，但是連鎖大型超市對(duì)其成本管理控制也是存在有其特殊性的，這種特殊主要表現(xiàn)在成本的隱蔽性進(jìn)而使其復(fù)雜，因此能否有效做好超市成本管理控制工作決定了一個(gè)大型超市整體經(jīng)營(yíng)管理水平和未來(lái)的發(fā)展空間，這就迫切需要我們對(duì)其成本問(wèn)題進(jìn)行深入的研究并及時(shí)解決。戎昊月.連鎖超市成本控制問(wèn)題淺談[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(19)戎昊月.連鎖超市成本控制問(wèn)題淺談[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(19)孫旭（2017）在大型連鎖超市成本控制現(xiàn)狀分析——以沃爾瑪超市為例論文中指出大型超市的生存和發(fā)展很大程度取決于是否能保持低成本的優(yōu)勢(shì)。成本控制是制約大型超市經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的重要因素。因此要在各種可能發(fā)生的情況采取預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。孫旭.大型連鎖超市成本控制現(xiàn)狀分析——以沃爾瑪超市為例[J].中國(guó)商論,2017,(29):1-國(guó)外研究路德曼（2013）論文指出，需要整合多個(gè)內(nèi)部控制框架來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的治理，因此完善內(nèi)部控制需要采用適當(dāng)?shù)馁Y訊管理，利用信息快速的更新來(lái)減少商品成本支出，實(shí)現(xiàn)合理的商品成本內(nèi)部控制。1.4課題研究方法和內(nèi)容1.4.1研究方法本論文在撰寫(xiě)過(guò)程中主要運(yùn)用了以下三種研究方法：調(diào)查法：有目的、有計(jì)劃、有系統(tǒng)地采集有關(guān)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)狀況的材料，比如詢問(wèn)公司經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)工作人員，了解沃爾瑪內(nèi)部控制存在的相關(guān)問(wèn)題。

文獻(xiàn)研究法：通過(guò)調(diào)查文獻(xiàn)來(lái)獲取關(guān)于內(nèi)部控制的資料，全面正確地了解關(guān)于超市業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及其應(yīng)對(duì)策略。

個(gè)案研究法：是認(rèn)定研究對(duì)象中的某一特定對(duì)象，加以調(diào)查分析，弄清其特點(diǎn)及其形成過(guò)程的一種研究方法。對(duì)沃爾瑪關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析歸納，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行思維加工，從而概括出超市業(yè)存在的內(nèi)部控制弱點(diǎn)及其對(duì)策。1.4.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第一部分：緒論。主要介紹本論文的研究背景，對(duì)超市業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)超市業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜述，闡述本論文的研究意義、研究?jī)?nèi)容與方法。

第二部分：大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及內(nèi)部構(gòu)成。根據(jù)沃爾瑪案例，分析出大型超市的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

第三部分：大型超市成本內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析。結(jié)合沃爾瑪超市案例，說(shuō)明我國(guó)超市行業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。

第四部分：大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策。針對(duì)超市業(yè)的內(nèi)部控制管理進(jìn)行研究，了解其存在的弱點(diǎn)，探討出針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)的對(duì)策，促進(jìn)超市業(yè)的健康發(fā)展。第五部分：結(jié)束語(yǔ)第2章大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及內(nèi)部構(gòu)成2.1大型超市的內(nèi)涵大型超市(Hypermarket)或稱為綜合大型超市，英文叫GeneralMerchandiseStore(簡(jiǎn)稱GMS)，采取消費(fèi)者自選消費(fèi)的方式，以銷售大眾化商品為主，同時(shí)結(jié)合大型超市和商品折扣店的經(jīng)營(yíng)模式，商品齊全且種類繁多，滿足顧客一站式消費(fèi)。根據(jù)商品種類結(jié)構(gòu)，可以細(xì)分為經(jīng)營(yíng)食品為主和經(jīng)營(yíng)生活日用品零售為主的大型超市。這種結(jié)構(gòu)可以充分地結(jié)合目前現(xiàn)代商業(yè)信息科技，較易采取連鎖經(jīng)營(yíng)的銷售模式，如法國(guó)的家樂(lè)福，美國(guó)沃爾瑪。以沃爾瑪超市為例，其在建址上一般會(huì)選擇商業(yè)中心，對(duì)商業(yè)中心的要求也很高，對(duì)項(xiàng)目1.5公里內(nèi)要求人口流動(dòng)10萬(wàn)以上為宜，附近住宅區(qū)常住人口最好可高達(dá)12萬(wàn)；建設(shè)在交通要道上，交通要便利,滿足各種交通工具的通行，能夠抵達(dá)商圈；商圈內(nèi)的消費(fèi)主力最好以年輕青年群體為主，消費(fèi)活動(dòng)能力強(qiáng)；該消費(fèi)區(qū)域同時(shí)要求具備大型免費(fèi)停車場(chǎng)，同時(shí)還要滿足500輛車以上免費(fèi)停車，同時(shí)也為有需要的顧客提供一個(gè)非機(jī)動(dòng)車免費(fèi)停車場(chǎng)地，至少2000平米以上，顧客憑一張消費(fèi)卡或小票即可免費(fèi)進(jìn)入停車。2.2大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)大型超市經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，各個(gè)大品種類別的商品都具有明確的導(dǎo)向及銷售地標(biāo)，商品落地貨架陳列和落地堆放，較為集中的采用現(xiàn)金結(jié)算方式、或者直接實(shí)行網(wǎng)絡(luò)虛擬網(wǎng)銀、支付寶、微信支付。超市里的商品種類繁多，從各個(gè)方面滿足顧客的需求，涵蓋了人們生活中很多方面的需求；商品包裝安全衛(wèi)生，采用獨(dú)立包裝或散裝稱重，商品價(jià)格較百貨商店及連鎖食品超市的同類價(jià)格低廉；大型商場(chǎng)主要通過(guò)以量取勝，在未來(lái)可以賺取更大的市場(chǎng)毛利，還有一些商場(chǎng)實(shí)行購(gòu)物“滿”多少元即送禮的商品折扣活動(dòng)，各類商品促銷優(yōu)惠活動(dòng)不間斷。另一方面，大型超市寬敞明亮，搭配適宜的室內(nèi)溫度，給客人一種舒適的超市購(gòu)物環(huán)境。2.3大型超市的商品成本構(gòu)成2.3.1采購(gòu)成本采購(gòu)成本是指與采購(gòu)原材料相關(guān)的費(fèi)用，包括采購(gòu)訂單管理費(fèi)用、采購(gòu)計(jì)劃書(shū)制訂工作人員與采購(gòu)管理人員管理費(fèi)用等。商品的存貨采購(gòu)費(fèi)用包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)商品稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一切可歸屬于存貨采購(gòu)成本的其他費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用包括采購(gòu)商品的價(jià)格，采購(gòu)價(jià)是決定采購(gòu)成本高低的重要因素大型超市通過(guò)合作商途徑得知報(bào)價(jià)，供應(yīng)商提供的價(jià)格不同，采購(gòu)方式、途徑不同，都會(huì)影響采購(gòu)成本。其次相關(guān)稅費(fèi)也是組成采購(gòu)價(jià)格的一部分，稅費(fèi)會(huì)根據(jù)采購(gòu)區(qū)域的不同而有所區(qū)別，國(guó)內(nèi)采購(gòu)會(huì)產(chǎn)生增值稅或消費(fèi)稅，而國(guó)外采購(gòu)會(huì)產(chǎn)生增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅。再者采購(gòu)成本也受運(yùn)輸成本影響，且運(yùn)輸過(guò)程造成的損失由誰(shuí)賠付，運(yùn)輸成本的可持續(xù)控制性和彈性很大，若企業(yè)能有效正確控制采購(gòu)運(yùn)輸成本，就可能有效減少商品采購(gòu)運(yùn)輸成本。最后其他屬于采購(gòu)成本費(fèi)用也影響采購(gòu)價(jià)格，不合理的增加這些費(fèi)用，會(huì)形成資源浪費(fèi)，導(dǎo)致采購(gòu)費(fèi)用上漲。2.3.2倉(cāng)儲(chǔ)成本（1）現(xiàn)有庫(kù)存成本。包括固定成本和可變成本。固定成本與倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量的不斷變化基本無(wú)關(guān)，庫(kù)存數(shù)量的不斷變化直接影響可變成本。可變成本包括倉(cāng)儲(chǔ)資金占用控制成本、倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)存空間利用成本、庫(kù)存時(shí)間服務(wù)管理成本和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)控制成本。（2）缺貨成本。是指產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)管理過(guò)程中庫(kù)存產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而直接產(chǎn)生的缺貨成本。如供應(yīng)商供給商品中斷導(dǎo)致的缺貨損失，缺貨導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)貨給客戶的損失，甚至?xí)a(chǎn)生停工損失，突發(fā)購(gòu)買商品損失。（3）倉(cāng)儲(chǔ)裝卸成本和人工費(fèi)用支出。裝卸成本一般指商品進(jìn)貨與出庫(kù)主要依靠裝卸作業(yè)來(lái)完成，從而產(chǎn)生搬運(yùn)機(jī)械的折舊費(fèi)用；人工費(fèi)用指搬運(yùn)搬卸作業(yè)工人的基本工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)和生活津貼等其他費(fèi)用。（4）倉(cāng)儲(chǔ)產(chǎn)生的其他成本。一般會(huì)產(chǎn)生電費(fèi)、壞賬損失及低值易耗品的消耗。2.3.3銷售成本（1）商品的銷售成本。大型超市在銷售商品時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量的銷售費(fèi)用，是為了能讓商品快速流通而進(jìn)行的各種活動(dòng)宣傳。售前、銷售中、售后期間可能產(chǎn)生一系列的費(fèi)用，如產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、商品資料保值費(fèi)、辦公費(fèi)、各種折舊費(fèi)等。（2）銷售人員成本費(fèi)。主要是產(chǎn)品銷售人員的工資、福利費(fèi)、津貼等。2.3.4人力資源成本（1）獲得成本。主要包括招聘成本、選擇成本、錄用成本、安置成本等四種。大型超市在網(wǎng)上招聘職員時(shí)產(chǎn)生的招聘費(fèi)以及網(wǎng)上招聘需額外支付各種軟件的使用費(fèi)用等。（2）開(kāi)發(fā)成本。大型超市招聘銷售人員工作完成后，員工的職業(yè)素質(zhì)要求不完全達(dá)標(biāo)時(shí)，員工需開(kāi)展必要培訓(xùn)而產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)。這種開(kāi)發(fā)成本在一些大型超市里是必不可少的。（3）保障成本。保證員工在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失工作能力而必須支付的費(fèi)用，包括勞動(dòng)者的事故保障、健康風(fēng)險(xiǎn)保障、退休金和養(yǎng)老保障、失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保障等各種費(fèi)用。（4）離職成本是由于員工離職而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，包括員工離職后的補(bǔ)償費(fèi)用、下崗前低效成本、空職補(bǔ)償成本等。2.3.5其他成本大型超市商品成本除了以上所述，還包括其他如電力設(shè)備費(fèi)用、管理貨物費(fèi)用、貨物設(shè)備費(fèi)等。這些費(fèi)用雖小，但由于附屬在每個(gè)商品上，合計(jì)總商品成仍不容小覷。第3章沃爾瑪超市成本內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析3.1沃爾瑪超市在采購(gòu)環(huán)節(jié)商品成本內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析3.1.1采購(gòu)計(jì)劃不合適，造成商品積壓一般來(lái)說(shuō)商品采購(gòu)計(jì)劃是由多個(gè)部門(mén)一起編制，其主要依據(jù)是市場(chǎng)需求和生產(chǎn)計(jì)劃方案的選擇等具體要求，完整的商品采購(gòu)計(jì)劃是物資供應(yīng)部門(mén)確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量的主要依據(jù)，物資供應(yīng)部門(mén)再依據(jù)采購(gòu)計(jì)劃確定購(gòu)貨點(diǎn)，繼而簽定采購(gòu)合同以及進(jìn)行后期的存貨管理。而沃爾瑪超市商品預(yù)存量和采購(gòu)計(jì)劃粗略，采購(gòu)計(jì)劃不明確，導(dǎo)致多訂貨，造成商品周轉(zhuǎn)速度慢存貨積壓，占用資金量大，同時(shí)產(chǎn)生高額倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等，造成資源浪費(fèi)，加大成本支出。3.1.2供應(yīng)商選擇不得當(dāng)，采購(gòu)計(jì)劃未及時(shí)更新，商品參差不齊沃爾瑪超市在商品采購(gòu)環(huán)節(jié)選擇供應(yīng)商上沒(méi)有做到多渠道獲取消息并及時(shí)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行同步更新，同時(shí)沃爾瑪超市在訂價(jià)招標(biāo)方面做法不夠科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致成采購(gòu)本增加。沃爾瑪超市在采購(gòu)的過(guò)程中，一般進(jìn)行一次性購(gòu)物，沒(méi)有與供應(yīng)商保持長(zhǎng)期合作關(guān)系；采購(gòu)過(guò)程中只注重價(jià)格，而忽略了商品品質(zhì)、貨源及合作商信譽(yù)的問(wèn)題，導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生，加大成本支出。采購(gòu)行為沒(méi)有形成規(guī)范的審批流程，導(dǎo)致超市形成不必要的資源浪費(fèi)。即便有流程審批，有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生超額采購(gòu)或緊急性采購(gòu)，這使得采購(gòu)行為不在控制范圍內(nèi)，存在許多變數(shù)，非常不穩(wěn)定。3.1.3采購(gòu)檢查、付款環(huán)節(jié)不規(guī)范，有損商品、資金、信譽(yù)沃爾瑪超市在采購(gòu)商品時(shí)對(duì)商品的檢查不合規(guī)，后續(xù)檢驗(yàn)付款流程沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)超市產(chǎn)生懷疑甚至不信任，顧客流失導(dǎo)致銷售額降低造成資金損失。沃爾瑪超市采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有明確分工做到各司其職。驗(yàn)收沒(méi)有按照合同說(shuō)明一一執(zhí)行，同時(shí)也沒(méi)有做到及時(shí)通知其他部門(mén)一同配合，導(dǎo)致商品賬實(shí)不符。付款時(shí)出現(xiàn)付款人與實(shí)際不符，導(dǎo)致采購(gòu)款流向錯(cuò)亂，增大工作量。付款未及時(shí)處理票據(jù)出現(xiàn)付款操作失誤，導(dǎo)致多付款。采購(gòu)商品時(shí)先付款或收貨后付款都會(huì)導(dǎo)致資金減值損失，增加采購(gòu)成本。3.1.4內(nèi)部采購(gòu)控制管理制度不完善，導(dǎo)致超市采購(gòu)成本大幅增加由于沃爾瑪超市內(nèi)部采購(gòu)控制管理制度不夠完善，未做到與職位相容或分離，從而容易導(dǎo)致職位間的內(nèi)部牽制沒(méi)有真正起到重要作用，沃爾瑪超市內(nèi)部容易出現(xiàn)采購(gòu)管理方法錯(cuò)誤、徇私舞弊等不良現(xiàn)象，因而容易造成大型超市各類產(chǎn)品采購(gòu)成本增加。3.2沃爾瑪超市在商品倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析3.2.1倉(cāng)儲(chǔ)內(nèi)部成本控制管理制度不健全，導(dǎo)致商品成本出現(xiàn)虛增目前，沃爾瑪超市雖然自有一套存貨內(nèi)部控制制度規(guī)范，但實(shí)際執(zhí)行存貨預(yù)算計(jì)劃時(shí)，采購(gòu)人員為了避免銷售過(guò)程中發(fā)生存貨短缺，盲目的購(gòu)買商品，造成存貨積壓。沃爾瑪超市采購(gòu)人員本應(yīng)按照計(jì)劃采購(gòu)1000件商品，卻在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中認(rèn)為市場(chǎng)需求可能會(huì)增加，而實(shí)際購(gòu)買了1200件，而當(dāng)月的銷售數(shù)量并沒(méi)有增加，導(dǎo)致存貨積壓。在此過(guò)程中，沃爾瑪超市發(fā)生上述情況主因是沒(méi)有完善的監(jiān)督管理機(jī)制，存貨管理部門(mén)沒(méi)做到各司其職，導(dǎo)致大型超市倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本增加。如采購(gòu)人員在實(shí)際購(gòu)買過(guò)程中增加購(gòu)買量，沒(méi)有得到實(shí)際批準(zhǔn)，相互沒(méi)有起到監(jiān)督作用。3.2.2倉(cāng)儲(chǔ)管理人員管理思想落后，導(dǎo)致存貨損失沃爾瑪超市管理人員很多缺乏專業(yè)的知識(shí)，科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)不足，采購(gòu)人員僅憑借采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定采購(gòu)量，沒(méi)有運(yùn)用到最佳購(gòu)貨量及購(gòu)貨點(diǎn)。同時(shí)在商品入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)變質(zhì)商品、商品標(biāo)簽不齊等，沒(méi)有及時(shí)報(bào)備并向相關(guān)人員反映情況，沒(méi)做到及時(shí)處理，這樣會(huì)導(dǎo)致商品存貨損失，增加缺貨成本，不利于沃爾瑪超市后續(xù)發(fā)展。3.2.3存貨盤(pán)點(diǎn)方式存在問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)、利潤(rùn)增加沃爾瑪超市一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，沃爾瑪超市一般采用年終盤(pán)點(diǎn)和30天盤(pán)點(diǎn)；年終盤(pán)點(diǎn)需要聘請(qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對(duì)貨物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，但由于大型超市存貨品種繁多，需要的人手巨大，如盤(pán)點(diǎn)一個(gè)倉(cāng)庫(kù)至少需要10人一晚乃至一天24小時(shí)的時(shí)間進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，因而倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)很難進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，一般用賬面盤(pán)點(diǎn)數(shù)量來(lái)代替實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，所以很多存貨信息存在偏差錯(cuò)誤，失去了真實(shí)性。而30天盤(pán)點(diǎn)是30天一個(gè)循環(huán)盤(pán)點(diǎn)，并不是月底盤(pán)點(diǎn)，但是每家沃爾瑪?shù)纳唐菲贩N高達(dá)12000種，集中管理盤(pán)點(diǎn)根本是不可能的；現(xiàn)實(shí)中一般是每天營(yíng)業(yè)進(jìn)行幾種產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)，但營(yíng)業(yè)期間盤(pán)點(diǎn)很容易出現(xiàn)差異，如未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異更正錯(cuò)誤，就容易導(dǎo)致資產(chǎn)、利潤(rùn)的不真實(shí)增加。3.2.4存貨激勵(lì)機(jī)制不完善，導(dǎo)致商品庫(kù)存混亂存貨管理部門(mén)激勵(lì)機(jī)制不完善也不夠科學(xué)，獎(jiǎng)懲制度不夠明確，沒(méi)有激起員工的積極性，導(dǎo)致商品庫(kù)存混亂，資源浪費(fèi)。沃爾瑪超市實(shí)行物質(zhì)激勵(lì)，實(shí)行降低損耗獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，員工因共享公司降低損耗取得的獎(jiǎng)勵(lì)，將損耗維持在1.5%的范圍內(nèi)即可分的獎(jiǎng)勵(lì)，但是由于激勵(lì)金額僅僅200美元，門(mén)店的員工甚多，激勵(lì)并沒(méi)有讓員工起到互相制約的作用。3.3沃爾瑪超市在銷售環(huán)節(jié)商品內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析3.3.1盲目設(shè)置目標(biāo)，賺取利益或提成內(nèi)部控制未做到各司其職，相互制約。員工間沒(méi)做到相互競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)相互幫助。因管理人員與業(yè)績(jī)掛鉤的年薪制，管理人員為達(dá)到高收入設(shè)置過(guò)高的銷售目標(biāo)，同一超市的銷售人員由于相互競(jìng)爭(zhēng)忽視合作的重要性，只為達(dá)成目標(biāo)。3.3.2應(yīng)收賬款占比增加，造成資金短缺沃爾瑪超市的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占比連續(xù)增加，導(dǎo)致超市內(nèi)部資金短缺。超市如果一味的賒銷商品，導(dǎo)致現(xiàn)金很難回籠，資金鏈就會(huì)出現(xiàn)缺口甚至斷裂。賒銷商品又會(huì)造成商品大量積壓，銷售困難。如銷售人員在銷售商品為了將商品賣出而進(jìn)行大量賒銷，一個(gè)客戶假設(shè)賒銷100萬(wàn)貨款商品，平均每個(gè)銷售人員10個(gè)較大客戶總額1000萬(wàn)，每個(gè)門(mén)店銷售人員占比70%，10個(gè)人中7個(gè)人是銷售人員，那么就有7000萬(wàn)的貨款無(wú)法回籠，以此類推這樣的銷售模式是不可行的，只會(huì)導(dǎo)致資金無(wú)法循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至超市無(wú)法運(yùn)作。3.3.3銷售獎(jiǎng)懲制度不完善，導(dǎo)致銷售費(fèi)用激增沃爾瑪在銷售環(huán)節(jié)制定的銷售計(jì)劃不具科學(xué)性，沒(méi)有落實(shí)到具體實(shí)處，不夠貼合實(shí)際；銷售人員在費(fèi)用控制上沒(méi)有做到合理支出，是因?yàn)闆](méi)有具體的獎(jiǎng)懲制度來(lái)約束他們的行為。3.3.4促銷力度不夠，導(dǎo)致過(guò)時(shí)商品未及時(shí)清理沃爾瑪超市一般實(shí)行特價(jià)促銷，促銷范圍一般是超市一樓，內(nèi)部一般擺放的是生活必需品，恰好這是人們最常關(guān)注的商品。但沃爾瑪超市較一般超市的價(jià)格稍貴一些，促銷力度不夠，消費(fèi)者并不會(huì)選擇跨區(qū)域的購(gòu)物。促銷方式不夠多樣，對(duì)顧客的吸引力沒(méi)有達(dá)到預(yù)期。過(guò)時(shí)商品沒(méi)辦法及時(shí)處理售出，流通速度過(guò)慢，造成商品積壓。3.4在人力資源管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析（1）超市內(nèi)部控制失衡，導(dǎo)致管理結(jié)構(gòu)失衡。超市管理層在商品管理時(shí)沒(méi)有做到不相容職位相分離，沒(méi)有對(duì)商品的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行分層管理、公開(kāi)管理，造成商品管理混亂；沒(méi)有實(shí)行專人專管，內(nèi)部控制監(jiān)督制度沒(méi)有做到實(shí)處，相互沒(méi)有起到相互制約的作用，導(dǎo)致管理結(jié)構(gòu)失去平衡。（2）崗位培訓(xùn)不合理，缺乏人員上下流動(dòng)，不利于職員發(fā)展。在沃爾瑪超市中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一個(gè)剛畢業(yè)的大學(xué)生會(huì)成為一名經(jīng)理，完全依靠理論知識(shí)來(lái)管理一個(gè)部門(mén)是不可行，這致使許多經(jīng)理沒(méi)能力完成本職工作，虛有其職。職位設(shè)置和職責(zé)要求不合理，無(wú)法滿足大型超市現(xiàn)行趨勢(shì)的要求；激勵(lì)制度不完善，降低員工積極性，影響超市的銷售。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一般企業(yè)90后所占比例最高，而員工的平均離職率也越高；如企業(yè)員工90后占比70%以上，離職率高達(dá)21%，明顯比2012年的離職率（16.7%）高，新生代員工更注重的是實(shí)現(xiàn)自我的價(jià)值，因?yàn)樵诔兄械墓芾韺尤藛T流動(dòng)過(guò)小，新生代員工看不到前景的發(fā)展，從而離職率就逐漸提高了。離職的人員中還存在著一個(gè)離職原因“對(duì)薪酬不滿”，而薪酬標(biāo)準(zhǔn)不合理的話，會(huì)壓制員工的積極性，導(dǎo)致人員流失，人員變動(dòng)大，浪費(fèi)培訓(xùn)成本，重置成本增加，從而增加超市商品成本。3.5其他商品成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因沃爾瑪超市在每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生不同程度的損耗，超市管理者只重視開(kāi)源節(jié)流，而忽視成本支出，導(dǎo)致商品成本增加，影響超市商品銷售利潤(rùn)。沃爾瑪超市的電力費(fèi)用也是一筆不小的成本支出，顧客在購(gòu)買商品時(shí)沒(méi)有做到隨手關(guān)柜門(mén)導(dǎo)致用電量增加，資源浪費(fèi)成本增加；塑料袋的使用，沃爾瑪超市每天人流量如此的大，每人平均使用一次性塑料袋3個(gè)或以上，那么日積月累這將是一筆大額的支出，對(duì)環(huán)境也是有害的。PAGEPAGE16第4章沃爾瑪超市成本內(nèi)部控制對(duì)策4.1沃爾瑪加強(qiáng)采購(gòu)成本內(nèi)部控制和降低采購(gòu)成本的對(duì)策4.1.1制定合理的采購(gòu)計(jì)劃（1）沃爾瑪超市應(yīng)采取統(tǒng)一且集中的采購(gòu)方式，形成一體式采購(gòu)，能夠有效的避免出現(xiàn)采購(gòu)混亂的問(wèn)題，提高工作效率，減少倉(cāng)儲(chǔ)成本支出，降低商品采購(gòu)成本，改善管理者的決策。沃爾瑪超市同時(shí)應(yīng)實(shí)行分部門(mén)分權(quán)，根據(jù)實(shí)際采購(gòu)需求制定合理計(jì)劃，減少資源浪費(fèi)，訂購(gòu)足量足額的貨物，減少超前訂購(gòu)造成的庫(kù)存積壓，商品流通速度慢。（2）沃爾瑪超市可以采取分次分批分產(chǎn)品制定購(gòu)買計(jì)劃，制定提前申請(qǐng)規(guī)定，完善內(nèi)部控制制度，減少采購(gòu)失誤的出現(xiàn)。4.1.2制定規(guī)范的供應(yīng)商選擇規(guī)則，完善采購(gòu)模式（1）合理選擇供應(yīng)商。制定規(guī)范的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估、對(duì)供應(yīng)商的商品供應(yīng)來(lái)源進(jìn)行考察，提高供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)，保證商品質(zhì)量，簽訂規(guī)范合理的訂購(gòu)協(xié)議，保障超市的利益。（2）合理制定采購(gòu)的方式。沃爾瑪超市應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定采購(gòu)數(shù)量及制定詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃，從而選擇合適的采購(gòu)模式。大型產(chǎn)品可與供應(yīng)商簽訂協(xié)議購(gòu)買，減少形式浪費(fèi)；零散商品采取采購(gòu)員直接購(gòu)買的方式。沃爾瑪超市可根據(jù)各產(chǎn)品各參數(shù)進(jìn)行批量定購(gòu)，可實(shí)現(xiàn)貨量多價(jià)格優(yōu)惠，降低商品成本。4.1.3建立嚴(yán)格的驗(yàn)收入庫(kù)和收付制度（1）沃爾瑪超市在購(gòu)買商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)應(yīng)建立嚴(yán)格驗(yàn)收制度，制定明確的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。如商品批次、商品質(zhì)量達(dá)標(biāo)程度，商品運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的正常損失標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)收完成必須出具證明。若驗(yàn)收不及格或出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)管理部門(mén)請(qǐng)示，及時(shí)處理。（2）嚴(yán)格的收付制度。加強(qiáng)采購(gòu)計(jì)劃中的付款中計(jì)劃的執(zhí)行，完善商品的收付款流程管理，明確相關(guān)人員的責(zé)任，嚴(yán)格審核每個(gè)步驟的執(zhí)行，監(jiān)督各方人員按照合同期限付款。注意采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)管與后續(xù)追蹤管理，防止不必要的后患出現(xiàn)。4.2關(guān)于改進(jìn)沃爾瑪存貨內(nèi)部控制的對(duì)策4.2.1建立完善的存貨內(nèi)部控制制度建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)超市商品存貨管理，結(jié)合沃爾瑪超市具體需求，建立一體化規(guī)章制度。例如實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)各職位權(quán)利相分離，相互制約與監(jiān)督，嚴(yán)格控制存貨出入庫(kù)數(shù)量，減少商品混亂，加大執(zhí)行內(nèi)部控制制度的力度，嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，加強(qiáng)內(nèi)部與外部相結(jié)合。4.2.2加強(qiáng)職位約束與監(jiān)督沃爾瑪超市內(nèi)部有關(guān)的程序與崗位職責(zé)設(shè)定和規(guī)范超市商品成本內(nèi)部控制，對(duì)沃爾瑪超市的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全流程的管控，以規(guī)范沃爾瑪超市經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證沃爾瑪超市資金運(yùn)營(yíng)規(guī)范，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高超市經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力。4.2.3完善存貨盤(pán)點(diǎn)制度，保證庫(kù)存商品數(shù)量的準(zhǔn)確為提高商品庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)確性，應(yīng)建立健全存貨盤(pán)點(diǎn)制度，及時(shí)明確商品盤(pán)盈、盤(pán)虧事件的責(zé)任人，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，互相監(jiān)督。沃爾瑪超市應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇合適的盤(pán)點(diǎn)方式。盤(pán)點(diǎn)人員可選擇多部門(mén)互相監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)數(shù)據(jù)。4.3建立多種銷售渠道，滿足顧客需求隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的出現(xiàn)，顧客足不出戶就能夠買到自己想要的商品，這對(duì)實(shí)體店造成巨大沖擊，所以沃爾瑪超市必須為顧客建立多種銷售渠道來(lái)滿足消費(fèi)者的需求。這一舉措在短時(shí)間內(nèi)可能會(huì)增加大型超市的經(jīng)營(yíng)成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，建立多種銷售渠道可以擴(kuò)大沃爾瑪超市的銷售量，增加進(jìn)貨量，以此來(lái)降低商品的購(gòu)貨成本。4.4制定合理的促銷策略促銷是沃爾瑪超市常用的營(yíng)銷手段之一，主要是想引起消費(fèi)者注意，同時(shí)增加商場(chǎng)其他產(chǎn)品的銷量，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)數(shù)額，保持競(jìng)爭(zhēng)力。促銷是處理臨期商品和過(guò)時(shí)商品的一種好辦法，能夠回收成本，減少庫(kù)存，提高庫(kù)存的流動(dòng)速度，減少倉(cāng)儲(chǔ)成本。所以合理的促銷策略能提高沃爾瑪超市的銷售額，減少經(jīng)營(yíng)支出和臨期商品損失，降低商品成本。第五章結(jié)束語(yǔ)綜上所述，可以了解大型超市的商品成本內(nèi)部控制仍存在許多問(wèn)題，大型超市在成本控制方面相對(duì)薄弱，沒(méi)有很好地控制商品購(gòu)入成本，在管理倉(cāng)庫(kù)存貨時(shí)，沒(méi)有自有的一套管理存貨方式，沒(méi)有體現(xiàn)到科學(xué)性。現(xiàn)時(shí)的困難并不能阻擋大型超市的發(fā)展，大型超市在發(fā)展路上遇到的困難不能畏懼，現(xiàn)在的成本只是正常的投資，不畏懼失敗，把失敗當(dāng)作成功的墊腳石。不斷完善大型超市的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，現(xiàn)存在的問(wèn)題也會(huì)得到有效的解決。參考文獻(xiàn)：[1]肖光紅.企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問(wèn)題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014[2]仲穎佳,朱林.大型超市內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].商,2016,(12):13.[3]萬(wàn)坤.淺析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國(guó)商論,2019(23)[4]藍(lán)曉丹.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2019(07)[5]侯冰瑩.S超市采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2018[6]戎昊月.連鎖超市成本控制問(wèn)題淺談[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(19)[7]焦贏才.連鎖超市存貨內(nèi)部控制研究[D].太原理工大學(xué),2018[8]孫旭.大型連鎖超市成本控制現(xiàn)狀分析——以沃爾瑪超市為例[J].中國(guó)商論,2017,(29):1-2.[9]AbdouAhmedEttish,SamirMEl-Gizzar,RudolphAJacob.INTEGRATINGINTERNALCONTROLFRAMEWORKSFOREFFECTIVECORPORATEINFORMATIONTECHNOLOGYGOVERNANCE[J].JournalofInformationSystemsandTechnologyManagement:JISTEM,2017,14(3):361-370.[10]FengHua.AnalysisoftheDevelopmentTendencyofEnterpriseInternalControlinChina[J].PAGEPAGE17致謝大學(xué)四年的學(xué)習(xí)生活終究迎來(lái)結(jié)束之日，四年的大學(xué)時(shí)間里，感謝老師的教誨與指導(dǎo)和師兄師姐和同學(xué)的幫助，父母的支持與鼓勵(lì)總使我的步伐不斷向前邁進(jìn)。大學(xué)四年非常的幸運(yùn)，能結(jié)識(shí)這么多的良師益友，能順利、愉快地完成學(xué)業(yè)。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改,所謂具體的方法也就是在學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時(shí)邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認(rèn)真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語(yǔ)感的作用就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.語(yǔ)感與人們平時(shí)的讀書(shū)或談話聯(lián)系緊密,語(yǔ)感對(duì)檢查語(yǔ)病、缺字錯(cuò)別字十分有效,也能使語(yǔ)句噦嗦、語(yǔ)句不通暢等問(wèn)題隨時(shí)被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫(xiě)出來(lái)后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時(shí)間再修改的一種方法.許多人常有這種情況,有時(shí)初稿寫(xiě)好了,也很想馬上把它修改好,可是自己怎么也發(fā)現(xiàn)不了毛病,自我感覺(jué)相當(dāng)不錯(cuò),不愿修改或不知怎么修改.這時(shí)候,可以采取冷改式,把初稿放一段時(shí)間再修改,就會(huì)發(fā)現(xiàn)要修改的地方還很多.這種拉開(kāi)時(shí)間距離的閱讀與修改,容易使作者心明眼亮.此時(shí)作者的思維比較容易跳出原有的圈子,從另外一種角度冷靜地審視自己的論文.只要時(shí)間允許,改好的論文可以擱一擱再進(jìn)行修改,如此反復(fù)數(shù)次,有益于提高論文質(zhì)量.(三)熱改式所謂熱改式,是指初稿完成后.趁熱打鐵,立即對(duì)論文進(jìn)行修改的方法.這種方法的優(yōu)點(diǎn)是作者對(duì)論文記憶清晰,印象深刻,修改及時(shí),避免遺忘.缺點(diǎn)是作者還處于論文寫(xiě)作的興奮狀態(tài),不夠冷靜、清醒,思想和情緒還難以從論文中超脫出來(lái),還不能擺脫原來(lái)的寫(xiě)作思路,難以發(fā)現(xiàn)初稿中存在的問(wèn)題,難以判斷論文寫(xiě)作的成敗,即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,也舍不得修改.(四)求助式所謂求助式,是指作者完成論文初稿后,請(qǐng)他人閱讀或與他人討論等方式來(lái)發(fā)現(xiàn)自己論文中存在的不足和問(wèn)題,并獲得指點(diǎn)修改的一種方法.這也是一種