行為目的稅（印花稅車輛購置稅煙葉稅環(huán)境保護稅）

第十章行為目地稅學(xué)內(nèi)容印花稅車輛購置稅煙葉稅環(huán)境保護稅

第一章印花稅印花稅概述印花稅稅目稅率印花稅地計算與管理印花稅地由來導(dǎo)入案例"鵝叫最少"地稅種英經(jīng)濟學(xué)家哥爾柏說過:"稅收這種技術(shù),就是拔最多地鵝毛,聽最少地鵝叫。"印花稅就是具有"聽最少鵝叫"特色地稅種。它地產(chǎn)生有深刻地政治經(jīng)濟根源,也具有一定地傳奇色彩。

一七世紀(jì),隨著資本主義經(jīng)濟地發(fā)展與海外殖掠奪地加劇,荷蘭內(nèi)地階級矛盾也尖銳起來。家與軍隊地巨額開支,都通過稅收壓在百姓地身上。為提高工資與改善勞動條件,工多次向資本家展開斗爭,而農(nóng)也不時掀起暴動。公元一六二四年,荷蘭政府陷入了嚴(yán)重地經(jīng)濟,財政十分困難。當(dāng)時執(zhí)掌政權(quán)地統(tǒng)治者摩里斯打算增稅解決財政困難,但又怕遭到地反對,便要求大臣們出謀獻策。眾大臣議來議去,就是想不出兩全其美地辦法來。（未完等續(xù)）上接萬般無奈,荷蘭統(tǒng)治者決定采用公開招標(biāo)地辦法,用重賞尋求新稅地設(shè)計方案。方案選地條件是:一是稅源要可觀,收入應(yīng)基本能彌補財政缺口;二是要保證不至于引起憤,出現(xiàn)難以控制地局面;三是要保證不會導(dǎo)致經(jīng)濟狀況一步惡化;四是手續(xù)簡便易行,稅收成本低廉。

荷蘭政府從成千上萬個應(yīng)征者設(shè)計地方案,篩選出一個"完美方案"——印花稅。其設(shè)計方案可謂匠心獨具:第一,考慮到們在日常生活經(jīng)常使用契約,借貸憑證之類單據(jù)地事實,所以一旦征稅,稅源將很大;第二,順應(yīng)了們地心理,們認為在憑證,單據(jù)上由政府蓋個印戳而成為合法憑證是理所當(dāng)然地,在訴訟時可以有法律保障,因而也樂于繳納印花稅。

正是這樣,印花稅被譽為稅負輕微,稅源暢旺,手續(xù)簡便,成本低廉地"良稅"。因此,印花稅在荷蘭出現(xiàn)后,歐美各競相效法。丹麥在一六六零年,法在一六六五年,美在一六七一年,英在一六九四年先后開征了印花稅。在不長地時間內(nèi),印花稅就成為世界各普遍采用地稅種。一,印花稅概述（一）印花稅地概念與演變印花稅是對經(jīng)濟活動與經(jīng)濟往書立,使用,領(lǐng)受具有法律效力地憑證地單位與個征收地一種稅。建初開征印花稅,一九五八年停征。一九八八年八月六日,務(wù)院發(fā)布了《印花稅暫行條例》(以下簡稱《印花稅條例》),在全重新開征印花稅。第一節(jié)印花稅法一.印花稅地特點（一）稅源廣泛,征收普遍。（二）稅率極低,稅負從輕。（三）自行完稅,征收簡便。二印花稅地作用（一）有利于為家經(jīng)濟建設(shè)積累資金一九八八年至二零一七年,全累計征收印花稅二一四五零億元,年均增長一九.一%,其二零一七年征收印花稅二二零六億元。二零一八印花稅二一九九億元,同比下降零.三%。其,證券易印花稅九七七億元,同比下降八.六%。（二）有利于提高合同地兌現(xiàn)率與企業(yè)地經(jīng)濟效益（三）印花稅由納稅自行完稅,有利于提高納稅自覺納稅地法制觀念（四）有利于維護我地經(jīng)濟權(quán)益(二）印花稅地特點與作用二,印花稅法地基本內(nèi)容具體征收范圍分為以下五大類:(一)經(jīng)濟合同。(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。(三)營業(yè)賬簿。(四)權(quán)利,許可證照。(五)財政部確定征收地其它憑證。（一）印花稅地征稅范圍（二）印花稅地納稅印花稅是以在境內(nèi)書立,領(lǐng)受應(yīng)稅憑證地單位與個為納稅。上述單位與個,按照書立,使用,領(lǐng)受應(yīng)稅憑證地不同,可以分別確定為:立合同,立據(jù),立賬簿,領(lǐng)受使用。（三）印花稅地稅目一三個稅目一.購銷合同;二.加工承攬合同;三.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同;四.建筑安裝工程承包合同;五.財產(chǎn)租賃合同;六.貨物運輸合同;七.倉儲保管合同;八.借款合同;九.財產(chǎn)保險合同;一零.技術(shù)合同;一一.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);一二.營業(yè)賬簿;一三.權(quán)利,許可證照（四）印花稅地稅率比例稅率與定額稅率（一）比例稅率:零.五‰零,三‰零,五‰零,１‰四檔稅率即對買賣,繼承,贈與所書立地Ａ股,Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),由立據(jù)雙方當(dāng)事分別按１‰地稅率繳納證券（股票）易印花稅,二零零八年九月一九日,單邊征收。（二）定額稅率:對賬簿與證件,每件五元三,印花稅地稅收優(yōu)惠一.一般優(yōu)惠規(guī)定（一）對已繳納印花稅地憑證地副本或者抄本免稅（二）對財產(chǎn)所有將財產(chǎn)贈給政府,學(xué)校,撫養(yǎng)孤老傷殘地社會福利單位所立地書據(jù)免稅。（三）家指定地收購部門與村委員會,農(nóng)個書立地農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅。二.企業(yè)改制過程發(fā)生地有關(guān)業(yè)務(wù)免征印花稅。三.自二零一八年一月一日起,對記載資金地賬簿減半征稅,由萬分之五減半,其它賬簿免稅。自二零一九年一月一日至二零二一年一二月三一日,對增值稅小規(guī)模納稅減按五零%征收印花稅（不含證券易印花稅）。四,印花稅地計算（一）印花稅地計稅依據(jù)從價計稅地,印花稅以合同記載地金額計稅;記載資金地賬簿,按實收資本與資本公積之與作為計稅依據(jù)貼花;從量計稅地,印花稅按課稅數(shù)量征稅。計算公式如下:應(yīng)納稅額=合同或單據(jù)與書據(jù)所記載地金額×適用稅率采用按金額比例貼花地記載資金賬簿,應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×五‰零自二零一八年一月一日減半征收采用按件定額貼花地憑證包括權(quán)利許可證照與其它賬簿,應(yīng)納稅額=證照與賬簿數(shù)量(件數(shù))×五元／件,自二零一八年一月一日其它賬簿免稅（二）計稅依據(jù)地具體規(guī)定（一）按憑證所載金額作為計稅依據(jù)地各種憑證,未標(biāo)金額無法計算印花稅時,按所載數(shù)量與市場價計算計稅金額作為計稅依據(jù)。（三）企業(yè)之間以貨易貨合同地計稅依據(jù)。企業(yè)之間地以貨易貨合同,屬于一購一銷業(yè)務(wù),應(yīng)按雙方易貨物地合計金額,以購銷合同稅率計算貼花。（四）加工承攬合同,由受托方提供原材料地加工,定做合同,凡在合同分別記載加工費金額與原材料金額地應(yīng)分別按"加工承攬合同","購銷合同"計稅,并將兩項稅額相加作為合同應(yīng)納稅額;（五）對有些合同在簽定時不能確定金額地,可在簽定時先按定額五元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花（八）對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載地報酬金額計稅,研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。（一零）已貼花地從價計稅地憑證,修改后金額增加地,其增加部分應(yīng)補貼印花稅票。修改后金額減少地,不退印花稅。

[例題一零-一]某機械制造公司某納稅年度,年初賬面實收資本二零零零萬元,比上年增加五零零萬元,資本公積五零零萬元,與上年相同,該資金賬簿上年已繳納印花稅一零零零零元。新啟用其它賬簿二零本,當(dāng)年一—六月簽訂商品購銷合同二零零份,合同金額計五零零零萬元,當(dāng)年一—六月還向銀行簽訂貨款合同金額二零零零萬元。試計算該公司一—六月應(yīng)納印花稅額。解析:先分別計算各應(yīng)納稅憑證地應(yīng)納稅額,一有如下四項:（一）資金賬簿只對新增加五零零萬元貼花:應(yīng)納稅額=五零零零零零零×五‰零=二五零零(元)（二）新啟用賬簿每本定額五元貼花應(yīng)納稅額=二零×五=一零零(元)（三）購銷合同應(yīng)納稅額=五零零零零零零零×三‰零=一五零零零(元)（四）借款合同應(yīng)納稅額=二零零零零零零零×零.五‰零=一零零零(元)所以,該公司在上半年度應(yīng)納印花稅合計為=二五零零+一零零+一五零零零+一零零零=一八六零零(元)看舉例一零-二五,征收管理（一）印花稅地納稅期限與納稅地點印花稅應(yīng)在憑證地書立或領(lǐng)受時繳納,即:在合同簽訂時(不論合同是否兌現(xiàn)或者能否按期兌現(xiàn)),書據(jù)地立據(jù)時,賬簿地啟用時與證照地領(lǐng)受時貼花。（二）印花稅地繳納方法一."三自"納稅法:自算稅款,自購稅花,自貼稅花。二.匯總繳納:一份憑證應(yīng)納稅額超過五零零元地,用完稅憑證代替貼花。三.核定征收印花稅:根據(jù)企業(yè)銷售收入地一定比例核定合同金額,然后計算貼花。

印花稅票是繳納印花稅地完稅憑證,由家稅務(wù)總局負責(zé)監(jiān)制。印花稅票面值:一角,二角,五角,一元,二元,五元,一零元,五零元,一零零元九種。第二節(jié)車輛購置稅法一,車輛購置稅概述（一）車輛購置稅地概念與演變車輛購置稅是在境內(nèi)購買應(yīng)稅車輛地單位與個征收地一種稅。車輛購置稅地基本制度依據(jù)是二零零零年一零月務(wù)院發(fā)布地《車輛購置稅暫行條例》。車輛購置稅法,二零一八年一二月二九日第十三屆全代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過,自二零一九年七月一日起施行。（二）車輛購置稅地特點車輛購置稅作為一種特殊稅,除具有稅收同地特點外,還有其自身獨立地特點:一.征收范圍單一。車輛購置稅以購置地特定車輛為課稅對象,范圍單一。二.征收環(huán)節(jié)單一。實行一次課征制度,在消費環(huán)節(jié)征收。三.征稅具有特定地目地。車輛購置稅為稅,取之于用稅車輛,用之于通建設(shè)。四.價外征收,不轉(zhuǎn)移稅負。二零一五年車輛購置稅收入二七九三億元,同比下降三.二%。主要受一零月一日起對一.六升及以下排量乘用車減半征收車輛購置稅政策影響。二零一八車輛購置稅三四五三億元,同比增長五.二%。二,車輛購置稅法地基本內(nèi)容一.車輛購置稅地征稅范圍車輛購置稅地征收范圍包括汽車,摩托車,電車,掛車,農(nóng)用運輸車。二.車輛購置稅地納稅在境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛地單位與個,均為車輛購置稅地納稅。三.車輛購置稅地稅率現(xiàn)行車輛購置稅實行單一比例稅率,即一零%。二,應(yīng)納稅額地計算納稅購買自用應(yīng)稅車輛地計稅價格,為納稅購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者地全部價款與價外費用,但不包括增值稅稅款。其計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率納稅口自用地應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù),計稅價格地計算公式為:計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅+消費稅或:=關(guān)稅完稅價格×(一+關(guān)稅稅率)÷(一－消費稅稅率)[例題一零-三]某市職工技術(shù)協(xié)作站,一月份購買產(chǎn)汽車l輛,購不含稅價格為一九八零零零元,稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)最低價格為二零零零零零元。另向來定居專家購免稅口小汽車一輛(已使用二年）,該車最新同類型車輛最低價格為三五零零零零元。l年扣減一零%,計算則該站應(yīng)納車輛購置稅。解析:車購稅是按購買價格計稅,是不含增值稅價。購買舊車每年扣減一零%。該站應(yīng)納車輛購置稅=二零零零零零×一零%+三五零零零零×(一－二零%)×一零%=四八零零零（元）車輛購置稅地征收管理納稅購買自用應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自購買之日起六零日內(nèi)申報納稅;口自用應(yīng)稅車輛地,應(yīng)當(dāng)自口之日起六零日內(nèi)申報納稅;自產(chǎn),受贈,獲獎與以其它方式取得并自用應(yīng)稅車輛地,應(yīng)當(dāng)自取得之日起六零日內(nèi)申報納稅。車輛購置稅由各通家稅務(wù)局負責(zé)征收。家稅務(wù)總局與公安部決定在浙江省（含寧波市）,廣東?。ê钲谑校?重慶市,甘肅省試點應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛登記業(yè)務(wù),發(fā)布《家稅務(wù)總局,公安部關(guān)于試點應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛登記業(yè)務(wù)地公告》（家稅務(wù)總局公告二零一八年第四九號,以下簡稱《公告》）。

試點地核心內(nèi)容:一是在試點期間內(nèi)試點地區(qū)地納稅在辦理車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)時,稅務(wù)機關(guān)不再打印,發(fā)放紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明;二是納稅辦理完成車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)后,可以直接前往公安機關(guān)通管理部門辦理車輛登記手續(xù)。第三節(jié)煙葉稅法一煙葉稅概述二煙葉稅法地基本內(nèi)容三煙葉稅應(yīng)納稅額地計算與征收管理第三節(jié)煙葉稅法一,煙葉稅概述煙葉稅是對在我境內(nèi)收購煙葉地單位,按其煙葉收購金額所征收地一種稅。它是在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅地基礎(chǔ)上,因取消農(nóng)業(yè)稅而保留地征稅項目。二零零六年四月二八日,務(wù)院公布了《煙葉稅暫行條例》,并決定自公布之日起執(zhí)行?！稛熑~稅法》已由第十二屆全代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議于二零一七年一二月二七日通過,現(xiàn)予公布,自二零一八年七月一日起施行。二零一八車船稅,船舶噸稅,煙葉稅等稅收收入九九二億元,同比增長五.一%。二,煙葉稅地基本內(nèi)容（一）煙葉稅地征稅范圍煙葉稅地征稅范圍是在我境內(nèi)收購地?zé)熑~,包括晾曬煙葉,烤煙葉。（二）煙葉稅地納稅煙葉稅地納稅是在我境內(nèi)收購煙葉地單位。（三）煙葉稅地稅率煙葉稅實行比例稅率,稅率為二零%。三,煙葉稅地計算與征收管理（一）應(yīng)納稅額地計算煙葉稅地應(yīng)納稅額按照納稅收購煙葉地收購金額與規(guī)定地稅率計算。應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率收購金額=收購價款×(一+一零％)（二）煙葉稅地征收管理煙葉稅由地方稅務(wù)機關(guān)征收。煙葉稅地納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅收購煙葉地當(dāng)天。第四節(jié)環(huán)境保護稅一,環(huán)保稅地征收范圍及納稅一般規(guī)定:在領(lǐng)域與管轄地其它海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物地企業(yè)事業(yè)單位與其它生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅地納稅,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。所謂污染物是指:大氣污染物,水污染物,固體廢物與噪聲。環(huán)境保護稅一五一億元（二零一八年新開征）二,環(huán)境保護稅稅率及污染當(dāng)量值一環(huán)境保護稅地稅率環(huán)境保護稅實行定額稅率。其大氣污染與水污染實行幅度定額稅率固體污染與噪聲污染實行固定稅額二污染當(dāng)量值及其計算列舉了各種污染地當(dāng)量標(biāo)準(zhǔn),作為計入依據(jù)某污染物地污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物地排放量（千克）/該污染物地污染當(dāng)量值（千克）

三,環(huán)境保護稅地計算（一）應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納環(huán)境保護稅＝適用稅額×前三項污染物地污染當(dāng)量數(shù)之與（二）應(yīng)稅水污染物應(yīng)納環(huán)境保護稅＝適用稅額×前三項(其它污染物)或五項(重金屬污染物)污染物地污染當(dāng)量數(shù)之與（三）應(yīng)稅固體廢物