中國財政科學研究院2018年招收攻讀碩士學位研究生入學復試會計專業(yè)碩士（MPAcc）試題答案

中國財政科學研究院2018年招收攻讀碩士學位研究生入學復試會計專業(yè)碩士（MPAcc）試題答案一、名詞解釋1、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營：假設(shè)企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)被清算，即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。界定了會計核算的時間范圍。2、資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀也稱為資產(chǎn)負債表觀或資本維持觀。這種觀點認為收入和費用僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果：收入是資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用是資產(chǎn)的減少或負債的增加。資產(chǎn)負債觀認為收益僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果，并要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債的要求。從這個意義上說凈資產(chǎn)相同的增加和減少就被排除在收益的定義之外。這種觀點還拒絕將基于收益計算的所得稅進行期內(nèi)攤配的遞延方法。3、會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（了解）會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；由于采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務報表，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。2．會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。4、沉沒成本沉沒成本，是指以往發(fā)生的與當前決策無關(guān)的費用。從決策的角度看，以往發(fā)生的費用只是造成當前狀態(tài)的個因素，當前決策所要考慮的是未來可能發(fā)生的費用及所帶來的收益，而不考慮以往發(fā)生的費用。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，會很大程度上影響人們的行為方式與決策。從這個意義上說，在投資決策時應排除沉沒成本的干擾。5、內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。二、簡答題（每題10分，共30分）1、簡述公允價值及其確定。公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。以公允價值計量能夠相對準確的反映資產(chǎn)負債的真實價值，給投資者最準確額市場信息。確定公允價值的三個層次：（1）第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。（2）第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。包括：a、活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；b、非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價；c、除報價為的其他可觀察輸入值；d、市場驗證的輸入值。（3）第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。2、簡述企業(yè)借款費用資本化及其條件。借款費用資本化是指企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在滿足特定的條件時，并不作為當期利潤的抵減項目計入財務費用，而是通過資本化成為固定資產(chǎn)、可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房產(chǎn)等的組成部分。同時滿足三個條件（1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進行建造活動的情況，如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋的建造活動的情況。在上述3個條件同時滿足的情況下，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用才能開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，就不能開始資本化3、簡述企業(yè)資本成本及其測算方法。資本成本是指企業(yè)為籌集和使用資本而付出的代價，包括籌資費用和用資費用?；I資費，是指企業(yè)在資本籌措過程中為獲取資本而付出的代價，如向銀行支付的借款手續(xù)費，因發(fā)行股票、公司債券而支付的發(fā)行費等。用資費，是指企業(yè)在資本使用過程中因占用資本而付出的代價，如向銀行等債權(quán)人支付的利息，向股東支付的股利等。占用費用是因為占用了他人資金而必須支付的，是資本成本的主要內(nèi)容。資本成本可分為權(quán)益資本成本和債務資本成本權(quán)益資本測算方法：（1）資本資產(chǎn)定價模型法（CAPM）采用資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）計算，計算公式為：KE=RF+β（RM-RF）式中：RF—無風險報酬率；β—上市公司股票的市場風險系數(shù)。RM一上市公司股票的加權(quán)平均收益率以上參數(shù)中的無風險報酬率一般取一定期限的國債年利率；股票的日系數(shù)，可參照上市公司全部行業(yè)若干周（一般應在100周以上）平均日系數(shù)確定；上市公司股票的加權(quán)平均收益率，可參照上市公司全部行業(yè)平均收益率確定。另外，根據(jù)評估對象的具體情況，對β值的計算還可以采用期望值法和可比調(diào)整法計算：（2）股利增長模型法 （股利折現(xiàn)模型）課本190頁計算公式為K＝D/P＋GK——權(quán)益資金成本D——預期年股利P——普通股市價G——普通股年股利增長率若普通股發(fā)行時還有籌資費用，在計算式則需扣除籌資費用，計算公式變?yōu)椋篕＝D/P*（1—f）＋G，式中f為籌資費用率。債券投資報酬率加上股票投資風險報酬率。債務資本成本測算方法（一）到期收益率法（稅前資本成本，不考慮所得稅）如果公司目前有上市的長期債券，則可以使用到期收益率法計算債務的稅前資本成本。（二）可比公司法（稅前資本成本，不考慮所得稅）如果需要計算債務資本成本的公司，沒有上市的長期債券，就需要找一個擁有可交易債券的可比公司作為參照物，計算可比公司長期債券的到期收益率，作為本公司的長期債務資本成本。（三）風險調(diào)整法（稅前資本成本，不考慮所得稅）如果本公司沒有上市的長期債券，而且找不到合適的可比公司，那么就需要使用風險調(diào)整法估計債務資本成本。稅前債務資本成本＝政府債券的市場回報率＋企業(yè)的信用風險補償率。（四）財務比率法（稅前資本成本，不考慮所得稅）如果目標公司沒有上市的長期債券，也找不到合適的可比公司，并且沒有信用評級資料，那么可以使用財務比率法估計債務資本成本。根據(jù)目標公司的關(guān)鍵財務比率和信用級別與關(guān)鍵財務比率對照表，就可以估計出公司的信用級別，然后就可以按照前述的“風險調(diào)整法”估計其債務資本成本。（五）稅后債務資本成本（稅后資本成本，考慮所得稅）稅后債務資本成本＝稅前債務資本成本×（1-所得稅稅率）。三、計算題1、（1）f固定＝（p-b）×q25000=（15-10）×qq＝5000（件）保本銷售點5000件，保本銷售額5000×15＝75000（元）（2）利潤＝（p-b）×q1-f利潤＝（15—10）×10000—25000＝25000（元）（3）10000=（p-b）×q2-f10000=（15-10）×q2-25000q2＝7000（件）2、（1）F專利技術(shù)的入賬價值＝400＋400×3.47＝1788（萬元）。借：無形資產(chǎn)1788未確認融資費用212貸：銀行存款400長期應付款1600（2）2015年專利技術(shù)的攤銷額＝1788/10＝178.8（萬元）。借：制造費用（生產(chǎn)成本）178.8貸：累計攤銷178.8（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額＝（1600-212）×6％＝83.28（萬元）；2015年12月31日長期應付款的攤余成本＝（1600-400）-（212-83.28）＝1071.28（萬元）。（4）借：銀行存款1500累計攤銷178.8營業(yè)外支出109.2貸：無形資產(chǎn)17883、（1）計算2000年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝｛360×（（200＋400）÷2）｝72000＝54（天）（2）計算2000年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝｛360×（（200＋600）÷2）｝/1600＝90（天）（3）年初速動比例＝年初速動資產(chǎn)/年初流動負債＝1.2年末現(xiàn)金比率＝年末現(xiàn)金/年末流動負債＝0.7年初速動資產(chǎn)＝年初現(xiàn)金＋年初應收賬款（200＋年初現(xiàn)金）/年初流動負債＝1.2年末現(xiàn)金/年末流動負債=0.7題目中未提到現(xiàn)金流動和流動負債的流動，默認沒有變化。兩式聯(lián)立，得年末流動負債為400萬，年末現(xiàn)金為280萬。年末速動資產(chǎn)余額＝280＋400＝680萬（4）年末流動資產(chǎn)＝680＋600＝1280萬年末流動比率＝1280/400＝3.2

中國財政科學研究院2017年招收攻讀碩士學位研究生入學復試會計專業(yè)碩士試題答案（A卷）一、名詞解釋1、或有負債或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。（或有事項：指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等?；蛴惺马椞卣鳎阂?，或有事項是因過去的交易或者事項形成的；二，或有事項的結(jié)果具有不確定性；三，或有事項的結(jié)果須有未來事項決定。）2、資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀也稱為資產(chǎn)負債表觀或資本維持觀。這種觀點認為收入和費用僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果：收入是資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用是資產(chǎn)的減少或負債的增加。資產(chǎn)負債觀認為收益僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果，并要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債的要求。從這個意義上說凈資產(chǎn)相同的增加和減少就被排除在收益的定義之外。這種觀點還拒絕將基于收益計算的所得稅進行期內(nèi)攤配的遞延方法。3、權(quán)益結(jié)合法亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，股東在新企業(yè)中的股權(quán)相對不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權(quán)益聯(lián)營法僅適用于以股權(quán)相交抽象的合并業(yè)務，而且賬面上不確認商譽。4、審計證據(jù)（審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。）審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息，充分性和適當性是審計證據(jù)的基本特性。5、本量利分析本量利分析是對成本、業(yè)務量、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種系統(tǒng)方法。這種分析法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運用數(shù)學模型以及圖表形式，對成本、業(yè)務量、利潤與單價等因素之間的依存關(guān)系進行具體的分析，為企業(yè)經(jīng)營決策和目標控制提供有用信息，廣泛應該用于企業(yè)的預測、決策、計劃和控制等活動中。二、簡答題1、簡述商譽減值測試及其會計處理。首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例遞減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備注：非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額進行比較，已確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。2、簡述企業(yè)合并財務報表的合并范圍及其確定。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。3、為什么項目投資決策分析更注重現(xiàn)金流分析而不是賬面利潤？請舉例說明。在長期投資決策中，應以現(xiàn)金流入作為項目的收入，以現(xiàn)金流出作為項目的支出，以凈現(xiàn)金流量作為項目的凈收益，并在此基礎(chǔ)上評價投資項目的經(jīng)濟效益。投資決策之所以要以按收付實現(xiàn)制計算的現(xiàn)金流量作為評價項目經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，主要有以下兩方面原因：（一）采用現(xiàn)金流量有利于科學地考慮時間價值因素?？茖W的投資決策必須認真考慮資金的時間價值，這就要求在決策時一定要弄清每筆預期收入款項和支出款項的具體時間，因為不同時間的資金具有不同的價值。在衡量方案優(yōu)劣時，應根據(jù)個投資項目壽命周期內(nèi)各年的現(xiàn)金流量，按照資本成本，結(jié)合資金的時間價值來確定。而利潤的計算，并不考慮資金收付的時間，它是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的。利潤與現(xiàn)金流量的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）購置固定資產(chǎn)付出大量現(xiàn)金時不計入成本；（2）將固定資產(chǎn)的價值以折舊或折耗的形式逐期計入成本時，卻不需要付出現(xiàn)金；（3）計算利潤時不考慮墊支的流動資產(chǎn)的數(shù)量和回收的時間；（4）只要銷售行為已經(jīng)確定，就計算為當期的銷售收入，盡管其中有一部分并未于當期收到現(xiàn)金?？梢姡谕顿Y決策中考慮時間價值的因素，就不能利用利潤來衡量項目的優(yōu)劣，而必須采用現(xiàn)金流量。（二）采用現(xiàn)金流量才能使投資決策更符合客觀實際情況。在長期投資決策中，應用現(xiàn)金流量能科學、客觀地評價投資方案的優(yōu)劣，而利潤則明顯地存在不科學、不客觀的成分。這是因為：（1）利潤的計算沒有一個統(tǒng)一的標準，在一定程度上要受存貨估價、費用攤配和折舊計提的不同方法的影響，因而，凈利潤的計算比現(xiàn)金流量的計算有更大的主觀隨意性；（2）利潤反映的是某一會計期間“應計”的現(xiàn)金流量，而不是實際的現(xiàn)金流量。若以未實際收到現(xiàn)金的收入作為收益，具有較大風險，容易高估投資項目的經(jīng)濟效益，存在不科學、不合理的成分。三、計算題答案1．（1）剩余債權(quán)＝3510-1000-400-68-200×3-400＝1042萬債務重組損失＝（3510-351）-1042-（1000＋400＋68＋200×3）＝49萬（2）借：應收賬款——債務重組1042固定資產(chǎn)1000庫存商品400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68可供出售金融資產(chǎn)600壞賬準備351營業(yè)外支出——債務重組損失49貸：應收賬款3510（3）乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額＝（3510-1000-400-68-600-1042）＋［1000-（2000-1200）］＝600（萬元）?；颍阂夜疽騻鶆罩亟M應計入營業(yè)外收入的金額＝債務豁免金額400＋固定資產(chǎn)處置利得［1000-（2000-1200）］＝600（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000借：應付賬款3510貸：固定資產(chǎn)清理1000主營業(yè)務收入400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68股本200資本公積——股本溢價400應付賬款—債務重組1042營業(yè)外收入——債務重組利得400借：固定資產(chǎn)清理200貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品3002、權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益＝10000/（10000-5000）＝2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)＝14700/［（9600＋10000）/2］＝1.5銷售凈利率＝凈利潤/銷售收入＝588/14700＝0.04總資產(chǎn)凈利率＝凈利潤/平均總資產(chǎn)＝銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=0.06凈資產(chǎn)收益率＝權(quán)益乘數(shù)×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售凈利率=2×1.5×0.04=12%

中國財政科學研究院2016年招收攻讀碩士學位研究生入學復試會計專業(yè)碩士（MPAcc）試題答案（A卷）一、名詞解釋1．資產(chǎn)負債率與凈資產(chǎn)收益率資產(chǎn)負債率是總負債占總資產(chǎn)的百分比，計算公式如下：資產(chǎn)負債率＝（總負債÷總資產(chǎn)）*100％資產(chǎn)負債率反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過負債取得的凈資產(chǎn)收益率，也稱權(quán)益凈利率，是凈利潤與股東權(quán)益的比率，它反映每1元股東權(quán)益賺取的凈利潤，可以衡量企業(yè)的總體盈利能力。權(quán)益凈利率＝（凈利潤÷股東權(quán)益）*100％（股東權(quán)益為平均數(shù)）2．權(quán)責發(fā)生制（應計基礎(chǔ)）權(quán)責發(fā)生制：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。3．經(jīng)濟增加值（EVA）指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務成本）時才會為股東創(chuàng)造價值。公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值＝稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務資本的成本，也包括股本資本的成本。4．貨幣（資金）時間價值（TVM）貨幣時間價值，是指由于存在投資收益率，貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。（并非必然產(chǎn)生）5．公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。即脫手價格。6．制造成本法與標準成本法制造成本法也稱為制造成本計算法，是一種傳統(tǒng)的成本計算制度。在公司標準成本系統(tǒng)建立后，材料、人工費直接歸集于產(chǎn)品，間接費用使用一些本用于其他目的的分配標準，如直接人工費用、工時數(shù)或產(chǎn)品數(shù)進行分配。標準成本法：標準成本法是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷（尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺陷），而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、簡答題1．簡述財務報表審計中獲取審計證據(jù)的五種取證程序。（1）檢查。檢查是指注冊會計師對被審單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行檢查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。（2）觀察。觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。（3）詢問。詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。（4）函證。函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（5）重新計算。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。（6）重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（7）分析程序。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。2．簡述企業(yè)分配股利的形式及制訂股利政策時需考慮的因素。（一）股利政策（1）剩余股利政策：在公司確定的最佳資本結(jié)構(gòu)下，稅后利潤首先要滿足項目投資所需要的股權(quán)資本，然后有剩余才用于分配現(xiàn)金股利。（投資優(yōu)先）（2）固定股利政策：是指公司在較長時期內(nèi)每股支付固定股利額的股利政策。（考慮到股利發(fā)放政策會向市場傳遞信息）（3）穩(wěn)定增長股利政策：是指在一定時期內(nèi)保持公司的每股股利額穩(wěn)定增長的股利政策。（4）固定股利支付率政策：是一種變動的股利支付政策，公司每年都從凈利潤中按固定的股利支付率發(fā)放現(xiàn)金股利。公司的股利支付與盈利狀況密切相關(guān)，盈利狀況好，則每股股利增加；盈利狀況不好，則每股股利下降。（5）低正常股利加額外股利政策：是一種介于固定股利政策和變動股利政策之間的折中的股利政策。這種政策每期都支付穩(wěn)定的、較低的正常股利額，當企業(yè)盈利較多時，再根據(jù)實際情況方法額外股利。（二）影響因素（1）法律因素。影響公司股利政策的法律因素主要有：資本保全的約束，股份公司只能用當期利潤或留用利潤來分配股利，不能用公司籌集的資本發(fā)放股利；企業(yè)積累的約束，股份公司在分配股利之前，應當按法定的程序先提取各種公積金；企業(yè)利潤的約束，利潤是發(fā)放股利分基礎(chǔ)，公司可以用當年利潤或以前年度利潤發(fā)放股利，只有在以前年度虧損彌補之后還有剩余利潤的情況下，才能用于分配股利；償債能力的約束，公司在分配股利時，必須保持充分的償債能力。（2）債務契約因素。債權(quán)人為了防止公司過多發(fā)放現(xiàn)金股利，影響其償債能力、增加債務風險，會在債務契約中規(guī)定限制公司發(fā)放現(xiàn)金股利的條款。（3）公司自身因素。公司自身因素是指公司內(nèi)部的各種因素及其面臨的各種環(huán)境、機會對其股利產(chǎn)生的影響。主要包括現(xiàn)金流量、籌資能力、投資機會、資本成本、盈利狀況、公司所處的生命周期等。（4）股東因素。股利分配方案必須經(jīng)過股東大會決議通過才能實施，股東對公司股利政策具有舉足輕重的影響。主要有以下三個方面：第一，股東有追求穩(wěn)定收入、規(guī)避風險的需要；第二，擔心控制權(quán)被稀釋；第三，規(guī)避所得稅。（5）行業(yè)因素。不同行業(yè)的股利支付率存在系統(tǒng)性差異。成熟行業(yè)的股利支付率通常比新興行業(yè)的高。3．企業(yè)內(nèi)部控制的定義、要素，以及各要素之間的關(guān)系。內(nèi)部控制，是被審單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風險評估的過程、控制活動、與財務報告相關(guān)的信息與溝通、對控制的監(jiān)督?？刂骗h(huán)境屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對其他要素產(chǎn)生影響。內(nèi)部環(huán)境的好壞決定這內(nèi)部控制其他要素能否有效運行。內(nèi)部監(jiān)督是針對于內(nèi)部控制其他要素的，是自上而下的單項檢查，時對內(nèi)部控制的質(zhì)量進行評價的過程。由于企業(yè)在實施戰(zhàn)略的過程中會受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，所以企業(yè)需要通過一定的技術(shù)手段找出那些會影響戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有利和不利因素，并對其存在的風險隱患進行定量和定性分析，從而確定相應的風險應對策略，這就是風險評估，它是采取控制活動的根據(jù)。根據(jù)明確的風險應對策略，企業(yè)需要及時采取應對措施，有效控制風險，盡量避免風險的發(fā)生，盡量降低企業(yè)的損失，這就是控制活動因素。信息與溝通在這五個要素中處于一個承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位?？刂骗h(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用；風險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督的實施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù)，它們的結(jié)果也需要通過信息與溝通渠道來反映。缺少了信息傳遞和內(nèi)外溝通，內(nèi)部控制其他因素就可能無法保持緊密的聯(lián)系，整合框架也就不再是一個有機的整體三、計算題1．（1）收益性支出是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)，因而由本年收益補償?shù)母黜椫С?。例如：財務費用、管理費用、銷售費用。資本性支出是指受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。例如固定資產(chǎn)的購買支出，購買無形資產(chǎn)的支出。（2）費用化處理是指直接計入當期損益，如為銷售某商品發(fā)生的銷售費用。（借：銷售費用貸：銀行存款）資本化處理是指直接將該支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，如購買固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)支出（借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款）（3）應進行費用化處理，因為在研究階段不針對特定對象，并且研發(fā)風險很大。借：研發(fā)支出——費用化支出5000貸：銀行存款5000年末借：管理費用5000貸：研發(fā)支出——費用化支出5000（4）開發(fā)支出應進行資本化處理，因為開發(fā)階段與特定對象有關(guān)，并且很可能形成無形資產(chǎn)，所以應予以資本化借：研發(fā)支出——資本化支出5000貸：銀行存款5000年末借：無形資產(chǎn)5000貸：研發(fā)支出——資本化支出50002（1）借：銀行存款99500應付債券——利息調(diào)整500貸：應付債券——面值100000（2）因為可轉(zhuǎn)債是混合債券，既有債務成分，又有權(quán)益成分，所以，若發(fā)行可轉(zhuǎn)債，則在初始入賬時就要拆分成債務和權(quán)益，分別入賬。首先將負債部分的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，確定負債部分的初始入賬金額，再將總金額扣除負債部分初始金額后的金額，確定為權(quán)益成分的初始金額。發(fā)生的交易費用，應在負債和權(quán)益之間按照各自的相對公允價值進行分攤。（3）企業(yè)債務資本成本率是企業(yè)用資費用與有效籌資額的比率，根據(jù)所得稅法，企業(yè)債務的利息允許從稅前利潤中扣除，從而可以抵免企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)實際負擔的債務資本成本率應考慮所得稅因素。K＝［100000×3.5％×（1-10％）］/［100000×（1-0.5％）］（4）通過發(fā)行債券方式融資，會增加企業(yè)的財務風險。因為債券有固定的到期日，并且必須定期支付利息，發(fā)行公司要承擔到期還本付息的義務，在公司經(jīng)營不利時會增加公司的財務困難。

財政部財政科學研究所2015年招收攻讀碩士學位研究生入學復試會計專業(yè)碩士（MPAcc）試題答案（A卷）一、名詞解釋1、會計等式會計等式：是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學表達式，又稱會計方程式或會計恒等式。會計等式有：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”“收入-費用＝利潤”、“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”。會計等式提示各會計要素之間的聯(lián)系，是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)，反映資產(chǎn)負債表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。反映利潤表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：收入-費用＝利潤。2、權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按應享有（或應分擔）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法。3、每股收益每股收益是指普通股股東每持有1股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類?；久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，而稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導。4、資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時期籌資組合的結(jié)果。廣義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)全部資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。企業(yè)一定時期的資本可分為債務資本和股權(quán)資本，也可分為短期資本和長期資本。狹義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，尤其是指長期債務資本與（長期）股權(quán)資本之間的構(gòu)成及其比例關(guān)系。最佳資本結(jié)構(gòu)便是使股東財富最大或股價最大的資本結(jié)構(gòu)，亦即使公司資金成本最小的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例。企業(yè)融資結(jié)構(gòu)，或稱資本結(jié)構(gòu)，反映的是企業(yè)債務與股權(quán)的比例關(guān)系，它在很大程度上決定著企業(yè)的償債和再融資能力，決定著企業(yè)未來的盈利能力，是企業(yè)財務狀況的一項重要指標。合理的融資結(jié)構(gòu)可以降低融資成本，發(fā)揮財務杠桿的調(diào)節(jié)作用，使企業(yè)獲得更大的自有資金收益率。5、變動成本變動成本是指在特定的業(yè)務量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務量變動而正比例變動的成本。6、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率，也稱權(quán)益凈利率，是凈利潤與股東權(quán)益的比率，它反映每1元股東權(quán)益賺取的凈利潤，可以衡量企業(yè)的總體盈利能力。權(quán)益凈利率＝（凈利潤÷股東權(quán)益）*100％（股東權(quán)益為平均數(shù)）二、簡答題（每題10分，共30分）1、簡述企業(yè)財務報告的主要內(nèi)容。財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中財務報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（所有者權(quán)益變動表）等報表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。2、我國《企業(yè)會計準則》中金融資產(chǎn)的分類及基本核算方法。金融資產(chǎn)分為四類。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)和指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）；（2）貸款和應收賬款；（3）持有至到期投資；（4）可供出售金融資產(chǎn)初始計量以公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入當期損益（投資收益）。后續(xù)以公允價值計量，當公允價值發(fā)生變動時，公允價值上升，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動，貸記公允價值變動損益，若公允價值下降，作相反分錄。以攤余成本計量。持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。初始計量，應按照公允價值和相關(guān)費用之和入賬。相關(guān)費用計入持有至到期投資——利息調(diào)整。采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。按面值和票面利率借記應收利息，按攤余成本和實際利率確認利息收入，計入投資收益。差額沖減持有至到期投資——利息調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了貸款和應收賬款、持有至到期投資、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)。按公允價值和相關(guān)費用進行初始計量，相關(guān)費用計入可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整。后續(xù)按照公允價值計量，公允價值上升時，借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動，貸記其他綜合收益，若公允價值下降，作相反分錄。3、企業(yè)如何進行籌資決策？籌資決策所影響和改變的是企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)?；I資的目的是投資，籌資策略必須以投資策略為依據(jù)，充分反映企業(yè)投資的要求?；I資決策所影響和改變的是企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)。一般而言，企業(yè)的資金來源不外三條途徑，即短期負債籌資、長期負債籌資與股權(quán)資本籌資?；I資決策通常包括：確定籌資的數(shù)量確定籌資的方式：債務籌資或股權(quán)籌資？確定債務或股權(quán)的種類確定債務或股權(quán)的價值.籌資決策的基本方法有三種：①比較籌資代價法，包括比較籌資成本代價、比較籌資條件代價、比較籌資時間代價等。②比較籌資機會法，包括比較籌資的實施機會，比較籌資的風險程度。③比較籌資的收益與代價法，如果籌資項目預期經(jīng)濟效益大于籌資成本，則該方案可行。其中方法③是判斷籌資方案是否可行和選擇最佳籌資方案的主要依據(jù)。程序：（1）明確投資需要，制定籌資計劃。（2）分析尋找籌資渠道，明確可籌資金的來源。（3）計算各個籌資渠道的籌資成本費用，即計算籌資費用率——每一萬元資金所需籌資成本。銀行貸款的籌資成本主要是利息和貸款交際費用；股票籌資主要是股票發(fā)行費用；供貨商和經(jīng)銷商信貸（供貨款占用和預付款占用）主要是談判費用，這種信貸一般是無息的；企業(yè)利潤反耕融資主要是投資機會成本。（4）分析企業(yè)現(xiàn)有負債結(jié)構(gòu)，明確還債風險時期。（5）分析企業(yè)未來現(xiàn)金收入流量，明確未來不同時期的還債能力。（6）對照計算還債風險時期，在優(yōu)化負債機構(gòu)的基礎(chǔ)上，選擇安排新負債。（7）權(quán)衡還債風險和籌資成本，擬定籌資方案。（8）選擇籌資方案，在還債風險可承擔的限度內(nèi)，盡可能選擇籌資成本低的籌資渠道以取得資金。三、計算題1.（1）A:2000/（2000+1800+1200）=0.4（4000＋30）×0.4＝1612萬1612＋18＝1630萬B:1800/（2000+1800+1200）=0.36（4000+30）×0.36=1450.8萬C:1200/（2000+1800+1200）=0.24（4000＋30）×0.24＝967.2萬借：固定資產(chǎn)——A1630——B1450.8——C967.2應交稅費——應交增值稅（進項稅）680管理費用2貸：銀行存款4712（2）借：管理費用0.3貸：銀行存款0.3（3）1630/5/12＝27.17萬借：制造費用27.17貸：累計折舊27.17（4）到14.12.31B的賬面價值為1450.8-1450.8/5×1＝1160.64萬預計可收回金額為960.64萬，計提減值準備1160.64-960.64＝200萬借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)減值準備200（5）960.64/4/12＝20.01萬1、甲方案：每年折舊100/5＝20萬經(jīng)營期內(nèi)每年稅后經(jīng)營現(xiàn)金流量＝（180-45）×（1-40％）＋20×40％＝89萬NPV＝89×3.791-100＝237.399萬乙方案：第一年稅后經(jīng)營現(xiàn)金流量＝（280-80）×（1-40％）＋300/5×40％＝144萬從第二年起每年稅后經(jīng)營現(xiàn)金流量＝（280-80-10）×（1-40％）＋300/5×40％＝138萬138×3.17×0.909=397.65NPV＝144×0.909＋397.65-300＝228.546萬甲方案的NPV＞乙方案的NPV，所以應采用甲方案

財政部財政科學研究所2014年招收攻讀碩士學位研究生入學復試試題專業(yè)會計碩士（MPAcc）答案A卷一、名詞解釋1．資產(chǎn)與負債資產(chǎn)：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。負債：負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2．收益、收入、利得收益是指就該財產(chǎn)收取天然的或法定的孳息。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。3．判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣判斷抽樣又稱“立意抽樣”，是指根據(jù)調(diào)查人員的主觀經(jīng)驗從總體樣本中選擇那些被判斷為最能代表總體的單位作樣本的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣定義：統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果。不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。4．資產(chǎn)負債率與凈資產(chǎn)收益率資產(chǎn)負債率＝總負債除以總資產(chǎn)資產(chǎn)負債率又稱舉債經(jīng)營比率，它是用以衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，以及反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度的指標，通過將企業(yè)的負債總額與資產(chǎn)總額相比較得出，反映在企業(yè)全部資產(chǎn)中屬于負債比率。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤除以所有者權(quán)益是凈利潤與平均股東權(quán)益的百分比，是公司稅后利潤除以凈資產(chǎn)得到的百分比率，該指標反映股東權(quán)益的收益水平，用以衡量公司運用自有資本的效率。指標值越高，說明投資帶來的收益越高。該指標體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。5．符合性測試與控制測試符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效（即效果好壞）而實施的審計程序。注冊會計師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準備信賴的控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的?？刂茰y試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制之后，只有對那些準備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質(zhì)性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。6．加權(quán)平均資本成本（WACC）加權(quán)平均資本成本，是指企業(yè)以各種資本在企業(yè)全部資本中所占的比重為權(quán)數(shù)，對各種長期資金的資本成本加權(quán)平均計算出來的資本總成本。加權(quán)平均資本成本可用來確定具有平均風險投資項目所要求收益率。二、簡答題（每題10分，共30分）1．簡述產(chǎn)品成本的核算、分析與管控企業(yè)成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。企業(yè)成本管理的首要任務是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來。成本分析，是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。對全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進行總的評價，分為三個方面：第一，在核算資料的基礎(chǔ)上，通過深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性。第二，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。第三，尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。企業(yè)成本管控是成本管理的重要手段，成本管理包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié)。2．簡述營運資本及其管理策略營運資本有廣義和狹義之分。廣義的營運資本是指總營運資本，簡單來說就是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的短期資產(chǎn)；狹義的營運資本則是指凈營運資本，是流動資產(chǎn)減去流動負債的差額。（1）寬松的持有政策。寬松的持有政策要求企業(yè)在一定的銷售水平上保持較多的流動資產(chǎn)。這種政策的特點是報酬低、風險小。（2）適中的持有政策。適中的持有政策要求企業(yè)在一定的銷售水平上保持適中的流動資產(chǎn)，既不過高也不過低，流入的現(xiàn)金恰好滿足支付的需要，存貨也恰好滿足生產(chǎn)和銷售所用。（3）緊縮的持有政策。緊縮的持有政策要求企業(yè)在一定的銷售水平上保持較低的短期資產(chǎn)，這種政策的特點是報酬高、風險大。3．持有現(xiàn)金的目標有哪些？現(xiàn)金管理中需關(guān)注哪些問題？（1）交易性動機企業(yè)持有現(xiàn)金是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購買原材料，支付各種成本費用，為了滿足這種要求，企業(yè)應持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。（2）預防性動機企業(yè)在現(xiàn)金管理時，要考慮到可能出現(xiàn)的意外情況，為了應付企業(yè)發(fā)生意外可能對現(xiàn)金的需要，企業(yè)準備一定的預防性現(xiàn)金。（3）投資性動機企業(yè)在保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進行的基礎(chǔ)上，還希望有一些回報率較高的投資機會，此時也需要企業(yè)持有現(xiàn)金。企業(yè)的現(xiàn)金是與有價證券投資聯(lián)系在一起的，即多余的現(xiàn)金購買有價證券，需要現(xiàn)金將有價證券變現(xiàn)成現(xiàn)金。但是，有價證券的價格與利率的關(guān)系非常緊密，一般來說，利率的下降會使有價證券的價格上升；利率上升會使有價證券的價格下降。當企業(yè)持有大量現(xiàn)金要購買有價證券時，可能由于預測利率將要上升而停止購買有價證券，這樣企業(yè)就會持有一定量的現(xiàn)金，即投機性現(xiàn)金需求。（4）補償動機銀行為企業(yè)提供服務時，往往需要企業(yè)在銀行中保留存款余額來補償服務費用。同時，銀行貸給企業(yè)款項也需要企業(yè)在銀行中有存款以保證銀行的資金安全。這種出于銀行要求而保留在企業(yè)銀行賬戶中的存款就是補償動機要求的現(xiàn)金持有?，F(xiàn)金管理的目標為：（1）在滿足需要的基礎(chǔ)上盡量減少現(xiàn)金的持有量。（2）加快現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度。有效的現(xiàn)金管理方法包括現(xiàn)金流動同步化、合理估計“浮存”、實行內(nèi)部牽制制度、及時進行現(xiàn)金的清理等（庫存現(xiàn)金要及時清理，庫存現(xiàn)金的收支應做到日清月結(jié)）。三、計算題1、（1）二，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方．二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制.三，收入的金額能夠可靠地計量.四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）借：應收賬款100000000貸：主營業(yè)務收入100000000（3）當期限超過一年，實際具有融資性質(zhì)的銷售，應當以應收的合同協(xié)議價款公允價值確定收入金額，賬面價值與公允價值之間的差額計入未實現(xiàn)融資收益。（4）使未來現(xiàn)金流入量折合到基準時點的現(xiàn)值等于其合同協(xié)議價格的實際利率，即為折現(xiàn)率。2、（1）應計折舊額＝1000-0＝1000萬每年折舊＝1000/10＝100萬到2012.12.31固定資產(chǎn)賬面價值：1000-100×2＝800萬可收回金額為700萬所以應該計提100萬的減值準備，調(diào)整后該固定資產(chǎn)的賬面價值為700萬，計稅基礎(chǔ)800萬。（2）資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，這100萬差異當期不可抵稅，以后期間可以抵稅，計入遞延所得稅資產(chǎn)。3、（1）傳統(tǒng)的營運資本＝7100-6000＝1100萬（2）凈經(jīng)營性營運資本＝100＋2000＋4000-1500-1000-500＝3100萬

財政部財政科學研究所2013年招收攻讀碩士學位研究生入學復試試題專業(yè)會計碩士（MPAcc）答案A卷一、解釋并比較以下概念簡答題1、金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的權(quán)利。金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。實物資產(chǎn)是指經(jīng)濟生活中所創(chuàng)造的用于生產(chǎn)物品和提供服務的資產(chǎn)。是創(chuàng)造財富和收入的資產(chǎn)，為經(jīng)濟創(chuàng)造凈利潤。它包括土地、建筑物、知識、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機械設(shè)備和運用這些資源必須的有技術(shù)的工人。從會計角度講，實物資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)等，存貨包括庫存材料、成品以及生產(chǎn)中的半成品。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。2、利得和損失利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。3、穩(wěn)健原則與中立性原則穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應持謹慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入賬。真實的會計信息應當保持中立，中立性原則是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受質(zhì)疑。4、加權(quán)資本成本（WACC）與邊際資本成本加權(quán)平均資本成本，是指企業(yè)以各種資本在企業(yè)全部資本中所占的比重為權(quán)數(shù)，對各種長期資金的資本成本加權(quán)平均計算出來的資本總成本。加權(quán)平均資本成本可用來確定具有平均風險投資項目所要求收益率。邊際資本成本是指企業(yè)每增加一個單位量的資本而形成的追加資本的成本。5、分步法與分批法分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集和分配生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于連續(xù)、大量、多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。6、審計與審計目標審計是指由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政機關(guān)、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其索然應的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表審計意見。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計目標兩個層次。具體審計目標有與各類交易和事項相關(guān)的審計目標、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標、與列報相關(guān)的的審計目標這三類。二、分析題（略）2013題目為分析題，該題型不具參考價值，可適當了解。三、論述題1．論會計信息質(zhì)量要求之間的沖突和協(xié)調(diào)（1）可靠性：要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評價或預測。（相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間并不矛盾，不應該將兩者對立起來，會計信息在可靠性的前提下，盡可能做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。）可理解性：要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用?？杀刃裕嚎杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當互相可比。一是同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而作出決策。二是不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易事項，應當采用相同或相似的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，例如：優(yōu)先股未必是股票，可能是負債，要看經(jīng)濟實質(zhì)；出售商品定價回購，實質(zhì)是抵押融資）謹慎性：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。（項目性質(zhì)，金額大小。金額和比例兩方面判斷）及時性：及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。（及時收集、及時處理、及時傳遞）2．論公允價值計量公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。以公允價值計量能夠相對準確的反映資產(chǎn)負債的真實價值，給投資者最準確額市場信息。所以盡管公允價值計量越來越困難，不確定性因素越來越多，但是長遠來看，堅持公允價值計量，更有利于反映企業(yè)價值。以公允價值進行后續(xù)計量的資產(chǎn)有：衍生工具（借方余額）、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）。

財政部財政科學研究所2012年招收攻讀碩士學位研究生入學復試試題專業(yè)會計碩士（MPAcc）答案A卷一、名詞解釋1、或有負債或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。2、相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務報表使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。3、企業(yè)價值最大化企業(yè)價值最大化指通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務政策，充分考慮資金的時間價值、風險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。企業(yè)價值最大化的基本思想是把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位、強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方利益關(guān)系?，F(xiàn)金流量特別是現(xiàn)金凈流量對企業(yè)價值有重要影響，現(xiàn)金凈流量數(shù)額越大，企業(yè)價值越大。4、經(jīng)營杠桿經(jīng)營杠桿，又稱營業(yè)杠桿或營運杠桿，反映銷售和息稅前盈利的杠桿關(guān)系。指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中由于存在固定成本而使利潤變動率大于產(chǎn)銷量變動率的規(guī)律。經(jīng)營杠桿，是指根據(jù)成本性態(tài)，在一定產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加一般不會影響固定成本總額，但會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤增長率大于產(chǎn)銷量增長率；反之，產(chǎn)銷量減少，會使單位產(chǎn)品固定成本升高，從而降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤下降率大于產(chǎn)銷量的下降率。5、廢品損失廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失6、企業(yè)合并的實體理論（1）母公司理論，是將合并財務報表視為母公司本身的財務報表反映的范圍擴大看待，從母公司角度來考慮合并財務報表的合并范圍、選擇合并處理方法。母公司理論認為合并財務報表主要是為母公司的股東和債權(quán)人服務的，為母公司現(xiàn)實的和潛在的投資者服務的，強調(diào)的是母公司股東的利益。（2）實體理論，實體理論認為合并財務報表是企業(yè)集團各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟聯(lián)合體的財務報表，編制合并財務報表是為整個經(jīng)濟體服務的，它強調(diào)的是企業(yè)集團中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體，它對構(gòu)成企業(yè)集團的持有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東一視同仁、同等對待，認為只要是企業(yè)集團成員股東，無論是擁有多數(shù)股權(quán)，還是擁有少數(shù)股權(quán)，都是共同組成的經(jīng)濟實體的股東。（3）所有權(quán)理論，所有權(quán)理論運用于合并財務報表編制時，既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體，而是強調(diào)編制合并財務報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務決策有重大影響的所有權(quán)。在采用所有權(quán)理論的情況下，對于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務報表。二、簡答1、產(chǎn)品成本計算的基本方法有哪些？各自的使用條件是什么？產(chǎn)品成本計算的三種基本方法包括：品種法、分批法和分步法。（1）品種法：品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）分批法：分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（3）分步法：分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。品種法適用范圍：適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。分批法適用范圍：適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分步法適用范圍：適用于大量大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、機械制造等。2、請敘述一下貨幣時間價值的概念及它的作用？貨幣時間價值，是指由于存在投資收益率，貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。（并非必然產(chǎn)生）是一定量資金在不同時點上的價值量差額。通常情況下，它相當于沒有風險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。作用：（1）掌握資金時間價值理論，有助于企業(yè)科學合理使用資金，企業(yè)任何資產(chǎn)只有參與資金運動才可能作為資金實現(xiàn)其時間價值，而閑置的資產(chǎn)無論是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，都不可能創(chuàng)造時間價值，而且隨著時間的推移，還會喪失其原有的價值。（2）明確這個觀念就可以督促企業(yè)管理者節(jié)約使用資金，充分提高資金的使用效果，充分實現(xiàn)資金時間價值，使資金在有限的時間和空間范圍內(nèi)獲取最大價值。（3）在進行項目可行性分析以及證券投資方案評價中，資金時間價值是重要依據(jù)。不論凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法，還是內(nèi)部報酬率法等，都是在充分考慮資金時間價值的基礎(chǔ)上評價項目可行性較好的方法，而且在各企業(yè)實踐中得到廣泛應用。3、簡述同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)別？（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并的界定：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。（2）同一控制下企業(yè)合并的特點：①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；②交易作價往往不公允。非同一控制下企業(yè)合并的特點：①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；②以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理。（3）會計處理①初始計量：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日按照所取得的被合并方在其最終控制方的合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；非同一控制下的企業(yè)合并，按照支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值加上發(fā)生或承擔的負債的公允價值再加上發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為合并對價入賬。②支付對價的差額：同一控制下的企業(yè)合并，支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資初始成本之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤；非同一控制下的企業(yè)合并，支付的合并對價公允價值和賬面價值之間的差額計入損益。③商譽：同一控制下的企業(yè)合并，不會產(chǎn)生新的商譽；非同一控制下的企業(yè)合并，可能產(chǎn)生新的商譽。4、請簡要回答合并工作底稿的編制程序（1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權(quán)債務和投資事項對個別財務報表的影響。（4）計算合并財務報表各項目的數(shù)額。（補充）編制合并報表的程序：（1）設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎(chǔ)。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。（3）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表有關(guān)項目的影響進行調(diào)整抵銷處理。（4）計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額。即在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務報表各項目加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別計算財務報表中的資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目的合并數(shù)。（5）填列合并財務報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用各類項目的合并數(shù)，填列正式的合并財務報表。5、簡述壞賬處理的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的優(yōu)缺點（1）直接轉(zhuǎn)銷法——是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。優(yōu)點——賬務處理簡單、實用；缺點——不符合權(quán)責發(fā)生制和收入與綱用相互配比的會計原則。一般不采用這種方法（2）備抵法——是按期估計壞賬損失，形成壞賬預備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬預備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。優(yōu)點：這種方法：壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)配比原則的要求，避免企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，能全面了解應收款項可變現(xiàn)金額。缺點：會計處理相對復雜。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失記入治理費用；一方面設(shè)置“壞賬預備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬預備和應收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。三、綜合題1、（1）Q=2KDKC（2）最佳訂貨次數(shù)＝3600/367≈10次（3）最佳存貨周期＝360/10＝36天（4）最佳存貨資金占用額＝10×367/2＝1835元2、（1）借：在建工程300貸：銀行存款300（2）借：原材料10 借：在建工程10貸：銀行存款10 貸：原材料10（3）借：在建工程20貸：應付職工薪酬20（4）借：固定資產(chǎn)330貸：在建工程330（5）330×（1-10%）=297 297/10=29.7 每年計提折舊29.7萬07年計提折舊29.7×8/12＝19.8萬借：制造費用19.8貸：累計折舊19.8（6）到10年末，共計提折舊19.8＋29.7＋29.7＋29.7＝108.9借：固定資產(chǎn)清理221.1累計折舊108.9貸：固定資產(chǎn)330借：固定資產(chǎn)清理0.9貸：銀行存款0.9借：銀行存款15貸：固定資產(chǎn)清理15借：營業(yè)外支出207貸：固定資產(chǎn)清理2073、（1）400000×（P/A，14％，8）＝400000×4.6389＝185560元（2）400000×（P/A，14％，8）＋250000×（P/F，14％，8）＝273210元（3）400000×（P/A，14％，8）×（P/F，14％，2）＝142788.42元（4）400000×（P/A,14%,8）×（P/F,14%,2）+250000×（P/F,14%,10）4、甲：5.9 5.19借：應收賬款40000 借：銀行存款14700貸：主營業(yè)務收入40000 財務費用3006.30 貸：應收賬款15000借：銀行存款25000貸：應收賬款25000乙：5.9 5.19借：庫存商品40000 借：應付賬款15000貸：應付賬款40000 貸：銀行存款147006.30 財務費用300借：應付賬款25000貸：銀行存款250005、（1）DFL=EBIT/（EBIT-I）=2450＝稅后利潤×（1-25％） 稅后利潤＝600萬（2）600+I=EBIT 所以DFL＝（600＋I）/（600＋I-I）＝2 解得I＝600萬（3）EBIT＝600＋600＝1200萬利息保障倍數(shù)＝1200/600＝2（4）固定成本＝3000-600＝2400萬邊際貢獻＝2400＋1200＝3600萬DOL＝邊際貢獻/息稅前利潤＝3600/1200＝3

財政部財政科學研究所2011年招收攻讀碩士學位研究生入學復試試題專業(yè)會計碩士（MPAcc）答案A卷一、名詞解釋1、重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。采用重置成本計量時，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。2、公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。3、暫時性差異和永久性差異暫時性差異：是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。永久性差異：在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。4、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。二、簡答題1、簡述會計計量屬性（見13cc論述1）（1）可靠性：要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評價或預測。（相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間并不矛盾，不應該將兩者對立起來，會計信息在可靠性的前提下，盡可能做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。）可理解性：要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用?？杀刃裕嚎杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當互相可比。一是同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而作出決策。二是不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易事項，應當采用相同或相似的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，例如：優(yōu)先股未必是股票，可能是負債，要看經(jīng)濟實質(zhì)；出售商品定價回購，實質(zhì)是抵押融資）謹慎性：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。（項目性質(zhì)，金額大小。金額和比例兩方面判斷）及時性：及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。（及時收集、及時處理、及時傳遞）2、簡要說明資本資產(chǎn)定價模型資本資產(chǎn)定價模型研究的重點在于探求風險資產(chǎn)收益與風險的數(shù)量關(guān)系，即為了補償某一特定程度的風險，投資者應該獲得多少的報酬率。公式為：E（γi）=rf+βim（E（γm）-rf）E（ri）是資產(chǎn)i的預期回報率Rf是無風險利率β是衡量資產(chǎn)i的系統(tǒng)性風險E（rm）是市場m的預期市場回報率E（m）-Rf是市場風險溢價，即預期市場回報率與無風險回報率之差。解釋以資本形式（如股票）存在的資產(chǎn)的價格確定模型。以股票市場為例。假定投資者通過基金投資于整個股票市場，于是他的投資完全分散化了，他將不承擔任何可分散風險。但是，由于經(jīng)濟與股票市場變化的一致性，投資者將承擔不可分散風險。于是投資者的預期回報高于無風險利率。設(shè)股票市場的預期回報率為E（rm），無風險利率為rf，那么，市場風險溢價就是E（rm）-rf，這是投資者由于承擔了與股票市場相關(guān)的不可分散風險而預期得到的回報。考慮某資產(chǎn)（比如某公司股票），設(shè)其預期回報率為Ri，由于市場的無風險利率為Rf，故該資產(chǎn)的風險溢價為E（ri）-rf資本資產(chǎn)定價模型主要應用于資產(chǎn)估值、資金成本預算以及資源配置等方面。3．公司的籌資方式有哪些？簡要說明（1）借款企業(yè)可以向銀行、非金融機構(gòu)借款以滿足購并的需要。這一方式手續(xù)簡便，企業(yè)可以在較短時間內(nèi)取得所需的資金，保密性也很好。但企業(yè)需要負擔固定利息，到期必須還本歸息，如果企業(yè)不能合理安排還貸資金就會引起企業(yè)財務狀況的惡化。（2）發(fā)行債券債券使公司籌集資本，按法定程序發(fā)行并承擔在指定的時間內(nèi)支付一定的利息和償還本金義務的有價證券。這一方式與借款有很大的共同點，但債券融資的來源更廣，籌集資金的余地更大。（3）普通股融資普通股是股份公司資本構(gòu)成中最基本、最主要的股份。普通股不需要還本，股息也不需要向借款和債券一樣需要定期定額支付，因此風險很低。但采取這一方式籌資會引起原有股東控制權(quán)的分散。（4）優(yōu)先股融資優(yōu)先股綜合了債券和普通股的優(yōu)點，既無到期還本的壓力，也并不必擔心股東控制權(quán)的分散。但這一種方式稅后資金成本要高于負債的稅后資本成本，且優(yōu)先股股東雖然負擔了相當比例的風險，卻只能取得固定的報酬，所以發(fā)行效果上不如債券。（5）可轉(zhuǎn)換證券可轉(zhuǎn)換證券是指可以被持有人轉(zhuǎn)換為普通股的債券或優(yōu)先股。可轉(zhuǎn)換債券由于具有轉(zhuǎn)換成普通股的利益，因此其成本一般較低，且可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換成普通股后，企業(yè)就不必還本，而獲得長期使用的資本。但這一方式可能會引起公司控制權(quán)的分散，且如到期后股市大漲而高于轉(zhuǎn)換價格時會使公司蒙受財務損失。（6）購股權(quán)證融資購股權(quán)證是一種由公司發(fā)行的長期選擇權(quán)，允許持有人按某一特定價格買入既定數(shù)量的股票，其一般隨公司長期債券一起發(fā)行，以吸引投資者購買利率低于正常水平的長期債券，另外在金融緊縮期和公司處于信任危機邊緣時，給予投資者的一種補償，鼓勵投資者購買本公司的債券，與可轉(zhuǎn)換債券的區(qū)別是，可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為普通股并不增加公司資本量，而認股權(quán)證被使用時，原有發(fā)行的公司債并未收回，因此可增加流入公司的資金。籌資方式是指可供企業(yè)在籌措資金時選用的具體籌資形式。我國企業(yè)目前主要有以下幾種籌資方式：①吸收直接投資；②發(fā)行股票；③利用留存收益；④向銀行借款；⑤利用商業(yè)信用；⑥發(fā)行公司債券；⑦融資租賃；⑧杠桿收購。其中前三種方式籌措的資金為權(quán)益資金，后幾種方式籌措的資金是負債資金。三、論述題1、試論述企業(yè)合并的方法及其會計處理購買法（非同一控制下）和權(quán)益結(jié)合法（同一控制下）見以前真題。購買法核算原則：（1）初始計量：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日按照所取得的被合并方在其最終控制方的合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方按照支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值加上發(fā)生或承擔的負債的公允價值再加上發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本入賬。（2）支付對價的差額：同一控制下的企業(yè)合并，支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資初始成本之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤；非同一控制下的企業(yè)合并，支付的合并對價公允價值和賬面價值之間的差額計入損益。（3）商譽：同一控制下的企業(yè)合并，不會產(chǎn)生新