《會計學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第5章 會計憑證

第5章會計憑證

5.AccountingDocument，AccountingEvidence學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：原始憑證的填制；記賬憑證的填制；原始憑證與記賬憑證的審核。2.理解：原始憑證與記賬憑證的種類；會計憑證的保管。3.了解：會計憑證的概念與作用；會計憑證的傳遞。2RenminUniversityofChina5.1會計憑證概述5.1.1會計憑證的概念與作用一、會計憑證的概念會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證是會計核算的基本技能之一。二、會計憑證的作用會計憑證的作用體現(xiàn)為以下三個方面。（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。會計工作在本質(zhì)上是對單位的財產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)等法律關(guān)系及其變動進(jìn)行分類統(tǒng)計。為確保會計信息的公益性和公信力，保證其具備法律上的證明力，就應(yīng)當(dāng)要求單位的記賬行為必須具備原始憑證的支持。會計憑證是檢驗會計記錄的合法性的試金石。（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。會計憑證有助于明確單位各管理層級的職責(zé)，有助于強化單位內(nèi)部管理制度。會計憑證的流轉(zhuǎn)順序是單位內(nèi)部控制流程的生動體現(xiàn)。3RenminUniversityofChina5.1會計憑證概述5.1.1會計憑證的概念與作用（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。會計憑證對于國民經(jīng)濟管理具有重要意義，國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控、對產(chǎn)業(yè)或行業(yè)發(fā)展的指引都離不開會計信息的支持。4RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性會計核算應(yīng)當(dāng)具有客觀性，即必須遵循客觀性原則，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的可靠資料為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。客觀性原則是會計核算應(yīng)遵循的最基本的原則，在法律中規(guī)定這一原則，使它成為一種法定規(guī)則，對保障這一原則的實行具有重要作用。《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。這一規(guī)定具體包括四層含義：1.會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會計資料的真實性；2.會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)狀況，保證會計信息的準(zhǔn)確性；5RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性3.會計核算應(yīng)當(dāng)具有可驗證性，即會計信息應(yīng)當(dāng)源于可以被客觀證據(jù)加以證明的經(jīng)濟活動信息，而不應(yīng)建立在主觀臆斷和個人意見的基礎(chǔ)上；4.任何單位都不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。會計核算的基本程序也可以說是主要程序有三個重要環(huán)節(jié)：一是填制會計憑證；二是登記會計賬簿；三是編制財務(wù)會計報告。這三個環(huán)節(jié)相互銜接，基本上覆蓋了會計核算的全過程。《會計法》第九條所規(guī)定的各單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，還有一層含義是法律規(guī)定的會計核算是一種事后核算，是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所進(jìn)行的事后記錄、計量和反映，不包括對經(jīng)濟活動事前的預(yù)測、決策和管理控制等內(nèi)容。6RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性原始憑證是表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是進(jìn)行會計核算的原始依據(jù)。因此，記賬行為必須具備原始憑證?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》要求，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！咎貏e提示】當(dāng)前的會計理論和會計實踐對原始憑證的重視程度不夠，企業(yè)會計管理的法律風(fēng)險有所上升。為確保企業(yè)財務(wù)會計信息的合法性，企業(yè)管理層有必要深化對《會計法》第九條的認(rèn)識，切實把會計管理工作放到法治的軌道上來。7RenminUniversityofChina5.1.2會計憑證的種類會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。一、原始憑證原始憑證（sourcedocument；originalevidence），又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。常用的原始憑證有現(xiàn)金收據(jù)、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、差旅費報銷單、工資結(jié)算單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、發(fā)貨單等。二、記賬憑證記賬憑證（accountingvoucher；entrydocument），又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。8RenminUniversityofChina5.2原始憑證

5.2.1原始憑證的種類原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。一、按取得的來源不同分類原始憑證按照來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。（1）自制原始憑證。自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如材料領(lǐng)用單、借款借據(jù)（見圖5—1）、差旅費報銷單（見圖5—2）等。9RenminUniversityofChinaContinued（2）外來原始憑證。外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買原材料或商品時所取得的增值稅專用發(fā)票，職工出差歸來后用于報銷的飛機票、火車票、餐飲發(fā)票等。增值稅普通發(fā)票的格式如圖5-3所示，增值稅專用發(fā)票的格式如圖5-4所示。10RenminUniversityofChinaContinued二、按照格式分類原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。（1）通用憑證。通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍因制作部門的不同而異，有的是分地區(qū)、分行業(yè)使用的，如省級稅務(wù)機關(guān)印制的在該?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）通用的發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)等。也有的是全國通用的，如由國家稅務(wù)總局監(jiān)制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。（2）專用憑證。非通用憑證（專用憑證）是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、借據(jù)、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。11RenminUniversityofChinaContinued三、按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。這主要是針對自制原始憑證而言的。（1）一次憑證。一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。收據(jù)、入庫單、收料單、提貨單（發(fā)貨單）、出庫單、銀行結(jié)算憑證是比較典型的一次憑證。入庫單是單位的倉庫管理人員根據(jù)原材料入庫的實際情況填制的驗收證明，一般設(shè)三個聯(lián)次：一聯(lián)倉庫存根，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片；一聯(lián)作為采購業(yè)務(wù)的記賬憑證的附件；一聯(lián)交給采購部門存查。如圖5-5所示。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChinaContinued14RenminUniversityofChina提貨單，又稱發(fā)貨單，是銷貨單位的銷售部門通知倉庫管理部門發(fā)貨的出庫證明，一般設(shè)三個聯(lián)次：一聯(lián)交給采購方作為提貨證明；一聯(lián)作為銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證的附件；一聯(lián)倉庫存根，作為倉庫管理的備查檔案。如圖5-6所示。Continued15RenminUniversityofChina（2）累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證，其特點是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。限額領(lǐng)料單是典型的累計憑證。在有效期內(nèi)（一般為一個月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。如圖5-7所示。在管理實踐中，材料的定額標(biāo)準(zhǔn)一般由單位的計劃管理部門和會計管理部門共同確定。累計憑證不僅能夠起到控制資產(chǎn)的作用，還能夠減少原始憑證的數(shù)量和簡化填制憑證的手續(xù)。Continued16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChina（3）匯總憑證。匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證將同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，這有助于簡化記賬工作。發(fā)料憑證匯總表是典型的匯總憑證。負(fù)責(zé)材料管理的會計人員一般按旬匯總，每月編制一份發(fā)料憑證匯總表交給記賬人員進(jìn)行賬務(wù)處理，如圖5-8所示。5.2.2原始憑證的基本內(nèi)容18RenminUniversityofChina原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的要求不同而有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱（俗稱發(fā)票“抬頭”）；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（如數(shù)量、單價和金額）。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的使用要求19RenminUniversityofChina以下內(nèi)容摘自《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，有所改寫，文中括號【】為作者所加?！竞炚隆繌耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章?！窘痤~的大寫和小寫】凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。大寫金額，是指漢字大寫數(shù)字金額，如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等。小寫金額，是指阿拉伯?dāng)?shù)字金額?！緝?nèi)部控制】購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的使用要求20RenminUniversityofChina【各聯(lián)的用途】一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。【銷貨退回所涉及的發(fā)票】發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)?！韭毠す鼋杩顟{據(jù)】職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)?！旧霞壍呐摹拷?jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔，則應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。5.2.3原始憑證的填制要求21RenminUniversityofChina一、原始憑證填制的基本要求原始憑證的填制必須符合下列要求。（1）記錄真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，必須真實可靠、符合實際情況。（2）內(nèi)容完整。原始憑證的要素必須逐項填列齊全，不得遺漏或省略。日期要按照填制原始憑證的實際日期填寫。名稱要齊全，在允許使用簡稱的情況下可以使用規(guī)范化的簡稱；交易品名或憑證用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。（3）手續(xù)完備。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人那里取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。5.2.3原始憑證的填制要求22RenminUniversityofChina（4）書寫清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范。（5）連續(xù)編號。各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查。已預(yù)先印定編號的發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記并妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（7）填制及時。各種原始憑證要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)審核。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會計憑證金額的填制要求23RenminUniversityofChina填制會計憑證（含原始憑證和記賬憑證），字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（2）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“—”代替。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會計憑證金額的填制要求24RenminUniversityofChina（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。（4）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（5）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。5.2.3原始憑證的填制要求25RenminUniversityofChina二、自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。（1）一次憑證的填制。一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）累計憑證的填制。累計憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。（3）匯總憑證的填制。匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。5.2.3原始憑證的填制要求26RenminUniversityofChina三、外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。5.2.4原始憑證的審核27RenminUniversityofChina會計機構(gòu)必須對原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實、合法、完整和準(zhǔn)確，會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。審核的內(nèi)容主要包括：（1）審核原始憑證的真實性。要審核原始憑證本身的真實性，如是否為假發(fā)票。還要審核原始憑證各項要素的真實性，如填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等信息是否真實，填制單位公章（或財務(wù)專用章）、填制人員簽章是否真實。5.2.4原始憑證的審核28RenminUniversityofChina審核的內(nèi)容主要包括：（2）審核原始憑證的合法性。要審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，憑證的傳遞和審核程序是否符合單位內(nèi)部控制制度的要求。（3）審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合乎常理，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的需要，與有關(guān)的計劃和預(yù)算等一致。（4）審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否有遺漏，信息是否完整。（5）審核原始憑證的正確性。審核原始憑證的各項基本要素的記載內(nèi)容是否正確，例如，抬頭（接受原始憑證單位的名稱）、金額是否正確。原始憑證發(fā)生更改的，要審核其更正方法是否正確。（6）審核原始憑證的及時性。審核原始憑證所歸屬的會計期間是否恰當(dāng)。5.3記賬憑證5.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容29RenminUniversityofChina記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編號；

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；

（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。5.3.2記賬憑證的種類30RenminUniversityofChina記賬憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證；按照填列方式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。一、按憑證的用途分類會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以使用專用記賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。（1）專用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。此憑證已經(jīng)在左上角鎖定借方科目，在實務(wù)工作中，會計人員只需打“√”即可選定借方科目，且只需要填寫應(yīng)貸記的科目（如圖5-9所示）。5.3.2記賬憑證的種類31RenminUniversityofChina5.3.2記賬憑證的種類32RenminUniversityofChina收款憑證上的字段含義及其填制要求如下：左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；“日期”，填寫填制本記賬憑證的日期；右上角的“憑證號”，填寫本次填制的收款憑證的順序號；“摘要”，填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”，填寫與借記的“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”所對應(yīng)的貸方會計科目；“記賬”“記賬符號”或“√”，是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬或漏記，通常在過賬以后畫“√”作為標(biāo)記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額；“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊各簽章處，分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。5.3.2記賬憑證的種類33RenminUniversityofChina2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。此憑證已經(jīng)在左上角鎖定貸方科目，同理，會計人員只需打“√”即可選定貸方科目，且只需要填寫應(yīng)借記的科目（如圖5-10所示）。5.3.2記賬憑證的種類34RenminUniversityofChina付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證上的字段含義與收款憑證上的對應(yīng)字段含義相同，其填制方法也與收款憑證基本相同。所不同的是，付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與貸方科目對應(yīng)的借方一級科目和明細(xì)科目。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。為避免重復(fù)記賬，會計人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”戳記，在付款憑證上加蓋“付訖”戳記。為避免重收重付，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。5.3.2記賬憑證的種類35RenminUniversityofChina3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指不涉及現(xiàn)金和銀行存款的記賬憑證。會計人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目（如圖5-11所示）。5.3.2記賬憑證的種類36RenminUniversityofChina轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應(yīng)相等。此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。（2）通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同，會計人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目（如圖5-12所示）。本書第1章“快速入門：十個分錄學(xué)記賬”所使用的記賬憑證均為通用記賬憑證。5.3.2記賬憑證的種類37RenminUniversityofChina5.3.2記賬憑證的種類38RenminUniversityofChina二、按憑證的填列方式分類（1）單式記賬憑證。單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證，填列借方科目的稱為借項記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。單式記賬憑證在實踐中較為少見且多有不便，本書不擬涉及。（2）復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。本書第1章“快速入門：十個分錄學(xué)記賬”所使用的記賬憑證以及本章前述憑證均為復(fù)式記賬憑證。5.3.3會計分錄39RenminUniversityofChina如果將記賬憑證上的賬戶名稱（即會計科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息予以濃縮，寫成比較簡練的表達(dá)式即會計分錄，則會給專業(yè)交流和教學(xué)帶來極大便利。通俗地說，會計分錄就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對賬戶的抽象表達(dá)那樣，會計分錄是對記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計的。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會計分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個賬戶的名稱及其相對應(yīng)的金額的記錄。例如，神州美食股份公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。上述業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本2800萬元記入資本公積。需設(shè)“銀行存款”“股本”“資本公積”等賬戶予以記載。5.3.3會計分錄40RenminUniversityofChina其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入借方；“股本”“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶3400萬元，貸記“股本”賬戶600萬元，貸記“資本公積”賬戶2800萬元。上述信息在教學(xué)或探討時可簡化為如下分錄：

借：銀行存款 34000000

貸：股本 6000000

資本公積 28000000借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進(jìn)一個字符，如此可保持層次感，收到目了然的效果。5.3.3會計分錄41RenminUniversityofChina按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即借記一個科目、貸記另一個科目（俗稱“一借一貸”）的會計分錄；復(fù)合會計分錄是指借記和（或）貸記一個以上的賬戶的會計分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會計分錄。會計學(xué)中一般稱在同一個分錄中出現(xiàn)的賬戶（會計科目）具有對應(yīng)關(guān)系，并將其稱為對應(yīng)賬戶（會計科目）。會計分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素的類別（是資產(chǎn)、費用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤）；確定涉及的具體賬戶，各個賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、應(yīng)記入哪個（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記的金額的合計數(shù)和貸記的金額的合計數(shù)是否相等。5.3.4記賬憑證的填制要求及其審核42RenminUniversityofChina記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個會計系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制及時等要求。一、記賬憑證填制的基本要求《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了記賬憑證填制的基本要求。二、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求前文已經(jīng)介紹了相應(yīng)的填制要求，此處不再贅述。實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。5.3.4記賬憑證的填制要求及其審核43RenminUniversityofChina三、記賬憑證的審核為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否規(guī)范；（6）手續(xù)是否完備。如圖5-13所示。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求44RenminUniversityofChina（1）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。分?jǐn)?shù)編號法，是指在手工記賬的情況下，當(dāng)會計人員針對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制記賬憑證（如記賬憑證順序號為第m號）時，由于該業(yè)務(wù)涉及較多會計科目，從而需要使用多張記賬憑證（如該m號記賬憑證的張數(shù)為n張），因此，會計人員在填寫記賬憑證的編號時，需要同時填寫該記賬憑證的順序號和以分號表示的張數(shù)（如m，……，）。例如，某公司會計人員編制的第5號記賬憑證共有3張，則各張記賬憑證上的編號分別為5（1/3）、5（2/3）、5（3/3）。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求45RenminUniversityofChina（3）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。（4）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。延伸閱讀——《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求46RenminUniversityofChina如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（5）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。5.4會計憑證的傳遞與保管5.4.1會計憑證的傳遞47RenminUniversityofChina會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。會計憑證的傳遞，應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；根據(jù)有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況，確定憑證的傳遞時間。5.4.2會計憑證的保管48RenminUniversityofChina會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會計憑證按規(guī)定立卷歸檔形成會計檔案資料，妥善保管，以便日后隨時查閱。會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面（見圖5-14），注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。5.4.2會計憑證的保管49RenminUniversityofChina從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證（如圖5-15所示）。5.4.2會計憑證的保管50RenminUniversityofChina原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)一、《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015年修正）的相關(guān)規(guī)定第二十一條稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。第二十三條國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。二、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2023年修訂）第一條為了加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。51RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)用、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國家積極推廣使用電子發(fā)票。第四條發(fā)票管理工作應(yīng)當(dāng)堅持和加強黨的領(lǐng)導(dǎo)，為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)。國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)依據(jù)職責(zé)做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、市場監(jiān)督管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。52RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。第十五條需要領(lǐng)用發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持設(shè)立登記證件或者稅務(wù)登記證件，以及經(jīng)辦人身份證明，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票的，還應(yīng)當(dāng)提供按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)用單位和個人的經(jīng)營范圍、規(guī)模和風(fēng)險等級，在5個工作日內(nèi)確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種