《會計學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第8章 成本計算

第8章成本計算

8.CostCalculation會計學(xué)所使用的成本概念與俗稱的“代價”含義相同，

結(jié)合現(xiàn)行會計法規(guī)的行文來看，

可分為計入資產(chǎn)的成本和計入費(fèi)用的成本。其中，

為了取得當(dāng)期營業(yè)收入而付出的代價為營業(yè)成本，

除此以外的代價為計入資產(chǎn)的成本。

企業(yè)付出的成本（代價）

，

究竟屬于計入資產(chǎn)的成本，

還是屬于計入費(fèi)用的成本，

其判斷依據(jù)根本上取決于稅法的規(guī)定。2RenminUniversityofChina8.1成本概念辨析1.采購環(huán)節(jié)在采購環(huán)節(jié)，

資產(chǎn)是按照不包含增值稅的采購代價入賬的，

包括不含增值稅的采購金額以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等。【例8-1-1】潤葉家具股份公司為增值稅一般納稅人，20×7年11月7日接到一份訂單，用客戶指定的名貴木材生產(chǎn)一批高檔寫字桌和椅子。為此，

該公司當(dāng)天從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，

增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為20000000元，增值稅稅額為2600000元，

價稅合計為22600000元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，20×7年11月16日，

貨物驗(yàn)收入庫。（1）支付原材料采購款時。借：在途物資20000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600000貸：銀行存款22600000（2）驗(yàn)收入庫時。借：原材料20000000貸：在途物資200000003RenminUniversityofChina8.2計入資產(chǎn)的成本8.2.1存貨的生產(chǎn)成本（制造成本）4RenminUniversityofChina2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)制造成本是指產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)發(fā)生的全部成本，

包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（也就是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接造價，

如生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊，

以及多個產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的水費(fèi)、電費(fèi)、蒸汽費(fèi)等開支）工業(yè)（制造業(yè)）企業(yè)采用“生產(chǎn)成本”科目核算產(chǎn)品的制造成本。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價（如直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過程中使用的原材料等，這些通常被稱作直接人工、直接材料），

可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集。工業(yè)（制造業(yè)）

企業(yè)設(shè)“制造費(fèi)用”科目核算其生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接代價，

如車間發(fā)生的難以直接對應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔(dān)的水、電、氣開支和車間管理人員的工資等。該科目的借方發(fā)生額合計數(shù)在期末通常應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目5RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）【例8-1-2】20×7年12月1日，

潤葉家具股份公司啟動生產(chǎn)，

定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料。寫字桌和椅子各耗用價值20000000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫字桌20000000——椅子20000000貸：原材料40000000【例8-1-3】20×7年12月10日，

潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資12000000元。按照勞動量分配給寫字桌的直接人工成本為9000000元，

分配給椅子的直接人工成本為3000000元。代扣代繳個人所得稅的業(yè)務(wù)此處略去。其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄如下:（1）將直接人工開支分配到各個產(chǎn)品時。借：生產(chǎn)成本——寫字桌9000000——椅子3000000貸：應(yīng)付職工薪酬12000000（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時。借：應(yīng)付職工薪酬12000000貸：銀行存款120000006RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）【例8-1-4】20×7年12月15日，

潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間當(dāng)年發(fā)生的與該訂單有關(guān)的各項(xiàng)間接代價，

其中動用銀行存款支付了車間電費(fèi)開支1130000元（增值稅專用發(fā)票注明的金額為1000000元，

增值稅稅額為130000元）

和車間主任薪酬1000000元。（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價時。借：制造費(fèi)用2300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款1130000累計折舊300000（2）發(fā)放車間主任薪酬時。借：應(yīng)付職工薪酬1000000貸：銀行存款10000007RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）【例8-1-5】20×7年12月16日，

潤葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項(xiàng)在產(chǎn)品。按照公司的成本核算辦法，

公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥囬g的制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——寫字桌1150000——椅子1150000貸：制造費(fèi)用2300000【例8-1-6】20×7年12月17日，

潤葉家具股份公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，

產(chǎn)成品（一張寫字桌和一把椅子）

已經(jīng)從車間運(yùn)到倉庫。

借：庫存商品——寫字桌30150000——椅子24150000貸：生產(chǎn)成本——寫字桌30150000——椅子241500008RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）9RenminUniversityofChina3.銷售環(huán)節(jié)出售庫存商品時，

企業(yè)應(yīng)按所收取的貨款（或取得收款的權(quán)利）

借記“銀行存款”科目（或“應(yīng)收賬款”科目）

，

按庫存商品的不含稅價格，

貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，

按增值稅稅額，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入“銷項(xiàng)稅額”專欄）

。同時，

按庫存商品的實(shí)際成本，

借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，

貸記“庫存商品”科目10RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）【例8-1-7】20×7年12月18日，

潤葉家具股份公司依合同約定的價格和交貨時間將庫存商品的60%（包括寫字桌和椅子）

銷售給全安實(shí)業(yè)有限公司。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為120000000元，

稅額為15600000元，

價稅合計為135600000元。貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。（1）取得銷售收入時。借：銀行存款135600000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時。借：主營業(yè)務(wù)成本32580000貸：庫存商品——寫字桌18090000——椅子1449000011RenminUniversityofChina8.2.1（Continued）12RenminUniversityofChina對于自行建造的固定資產(chǎn)或者外購的需要安裝的固定資產(chǎn)，

企業(yè)需要通過“在建工程”科目來歸集其入賬成本?！纠?-2】神農(nóng)機(jī)械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳，

其相關(guān)業(yè)務(wù)與會計分錄如下:（1）用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，

增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000000元，

稅額為130000元，

價稅合計為1130000元。借：工程物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：銀行存款1130000（2）建筑工程領(lǐng)用材料1000000元。借：在建工程1000000貸：工程物資100000013RenminUniversityofChina8.2.2固定資產(chǎn)的建造成本（3）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資200000元。借：在建工程200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000（4）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的專用借款利息開支90000元。借：在建工程90000貸：銀行存款90000（5）建造固定資產(chǎn)完工，

經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)1290000貸：在建工程129000014RenminUniversityofChina8.2.2（Continued）【例8-3】綠園科技股份公司20×8年8月購入了一套牛奶灌裝設(shè)備，

須安裝調(diào)試（改建擴(kuò)建）

。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為3000000元，

稅額為390000元，價稅合計為3390000元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項(xiàng)目組的工資80000元。（1）借：在建工程3006000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：銀行存款3396000（2）借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000（3）借：固定資產(chǎn)3086000貸：在建工程308600015RenminUniversityofChina8.2.2（Continued）1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，

又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，

是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，

每一筆存貨的增加和減少，

平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)登記入賬，

因此隨時可以根據(jù)賬簿記錄結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。賬面結(jié)存數(shù)量的計算公式如下:期末賬面結(jié)存數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量16RenminUniversityofChina8.3發(fā)出存貨成本的計算8.3.1存貨盤存制度【例8-4-1】利民實(shí)業(yè)有限公司20×8年甲材料的期初結(jié)存及購進(jìn)和發(fā)出的資料如下：（1）6月1日，結(jié)存200件，單價100元，金額20000元。（2）6月5日，發(fā)出100件。（3）6月10日，購進(jìn)300件，單價100元，金額30000元。（4）6月20日，購進(jìn)200件，單價100元，金額20000元。（5）6月23日，發(fā)出500件。（6）6月30日，盤點(diǎn)結(jié)存100件。根據(jù)上述資料，采用永續(xù)盤存制，在材料明細(xì)賬上的記錄見表8—1。17RenminUniversityofChina通過上例可以看出，采用永續(xù)盤存制，可以在賬簿中反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理控制；賬簿上的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)加以核對。如果賬簿上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)存數(shù)量不符，可以及時查明原因。但是由于這種盤存制度要求對每一品種的存貨都要開設(shè)一個明細(xì)賬，因此存貨的明細(xì)分類核算工作量較大。18RenminUniversityofChina2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法，

是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算得到期末實(shí)存數(shù)量，

作為確認(rèn)各項(xiàng)存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，

對于存貨的增加業(yè)務(wù)，

平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)登記入賬。但對于存貨的減少業(yè)務(wù)，

平時不結(jié)算賬面結(jié)存數(shù)，

而是將期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得的實(shí)存數(shù)量作為賬面結(jié)存數(shù)量，

然后倒軋出本期財產(chǎn)物資的減少數(shù)。計算本期減少數(shù)的計算公式如下:本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量19RenminUniversityofChina8.3.1（Continued）【例8-4-2】根據(jù)例8-4-1的資料，期末盤點(diǎn)時，該種材料的結(jié)存數(shù)量為100件。采用實(shí)地盤存制，登記材料明細(xì)賬見表8—2。20RenminUniversityofChina通過上例可以看出，采用實(shí)地盤存制，平時只記錄購進(jìn)成本，不記錄發(fā)出的數(shù)量、金額，可以簡化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，只能通過定期盤點(diǎn)，計算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。21RenminUniversityofChina會計準(zhǔn)則針對實(shí)務(wù)中多批量采購的實(shí)際情況，規(guī)定了商品銷售成本的計算規(guī)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，

應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的理念是假定先購入的存貨先發(fā)出，

按照這樣的假設(shè)計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計算出的期末結(jié)存存貨的賬面價值比較接近最新市價。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下工作量比較大22RenminUniversityofChina8.3.2發(fā)出存貨的計價方法23RenminUniversityofChinaContinued20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額99采購①2000612000

2000

10銷售

①600

1400

15采購②100088000

2400

16銷售

②1200

1200

20采購③2000918000

3200

21銷售

③2000

1200

本月合計5000

3800

1200

【例8-5-1】文豪酒業(yè)股份公司的紅酒某月進(jìn)銷兩旺，資料如表所示：請用下列方法確定每次銷貨的銷售成本、期末庫存金額：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。24RenminUniversityofChina8.3.2（Continued）表8-4庫存商品明細(xì)賬（采用先進(jìn)先出法計算）20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額99采購①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購②10008800014001000688400800016銷售②1200672002001000681200800020采購③200091800020010002000689120080001800021銷售③20010008006891200800072001200910800本月合計5000380003800272001200910800第一次銷售時，按照第一次進(jìn)貨時每瓶6元的價格計算發(fā)出存貨的成本。第二次進(jìn)貨后，可供銷售的紅葡萄酒有以單價6元購入的1400瓶和以單價8元購入的1000瓶。第二次銷售時，用較早進(jìn)貨的單價6元計算發(fā)出的1200瓶紅葡萄酒的銷售成本。其余情形以此類推。采用先進(jìn)先出法計算的本期銷售成本為27200元，期末庫存紅葡萄酒的賬面價值為10800元。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計算出的期末結(jié)存存貨的賬面價值比較接近最新市價。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下工作量比較大。25RenminUniversityofChina2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法的理念是僅在期末計算本期可供銷售的存貨的平均成本，

然后以此計算發(fā)出存貨的總成本。由于在這種方法下只在月底計算一次平均單價，

因此，

該方法又稱全月一次加權(quán)平均法。這種方法的顯著特點(diǎn)是，

平時只記錄發(fā)出存貨的數(shù)量而不記錄金額，

因此，

在手工核算的情形下，

該方法有助于減少工作量，

但該方法不能隨時提供存貨的賬面價值數(shù)據(jù)，對于企業(yè)管理而言多有不便。26RenminUniversityofChina8.3.2（Continued）27RenminUniversityofChina8.3.2（Continued）表8-5庫存商品明細(xì)賬（采用加權(quán)平均法計算）20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額99采購①2000612000200010銷售①6007.64560140015采購②100088000240016銷售②12007.69120120020采購③2000918000320021銷售③20007.6152001200月底結(jié)賬50007.63800038007.62888012007.69120采用加權(quán)平均法計算的本期銷售成本為28880元，期末庫存紅葡萄酒的價值為9120元。采用加權(quán)平均法在月末計算得到的平均單價顯得比較“公道”。這種方法的顯著特點(diǎn)是，平時只記錄發(fā)出存貨的數(shù)量而不記錄金額，因此，在手工核算的情形下，該方法有助于減少工作量，但該方法不能隨時提供存貨的賬面價值數(shù)據(jù)，因此，對于企業(yè)管理而言多有不便。28RenminUniversityofChina3.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法克服了前述加權(quán)平均法不能隨時提供存貨賬面價值數(shù)據(jù)的缺陷。在該方法下，

每次進(jìn)貨后都要計算一次當(dāng)時全部可供銷售的存貨的加權(quán)平均單位成本（即平均單價）

，

從而得以采用該單價計算其后所售貨物的銷售成本和所結(jié)存貨物的賬面價值。移動加權(quán)平均法所計算出的加權(quán)平均單位成本也顯得比較“公道”。與全月一次加權(quán)平均法相比，

該方法還能使管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，

有利于對存貨進(jìn)行適時控制。當(dāng)然，

在手工核算的情形下，

其工作量也比較大。29RenminUniversityofChina8.3.2（Continued）30RenminUniversityofChina表8-6庫存商品明細(xì)