八冶(冶金)建設公司財務帳務處理培訓教材

PAGE22八冶第一建設公司財務帳務處理（培訓資料）公司各單位財務組：八冶第一建設公司是由原八冶一公司與八冶五公司經(jīng)過機構整合后正式運行的第一年，為規(guī)范全公司費用歸集、會計核算以及報表的編制，根據(jù)公司安排，對全公司財務人員進行一次集中培訓，培訓資料依據(jù)《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及《八冶建設有限公司財務管理辦法》編制，望各單位財務人員遵照執(zhí)行。資產(chǎn)類科目:（一）、現(xiàn)金科目：從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額編制銀行付款憑證：借：現(xiàn)金貸：銀行存款；將現(xiàn)金存入銀行根據(jù)銀行退回的進帳單編制現(xiàn)金付款憑證：借：銀行存款貸：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金短缺的帳務處理；借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金屬于由責任人賠償部分；借：其他應收款—應收現(xiàn)金短缺款（××個人）或現(xiàn)金科目貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動財產(chǎn)損溢。屬于由保險公司賠償部分；借：其他應收款—應收保險賠償款貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動財產(chǎn)損溢。無法查明其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理：借：管理費用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。庫存現(xiàn)金盈余；借；現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。經(jīng)查明屬于支付給有關人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款—應付現(xiàn)金盈余（××個人或單位）屬于無法查明原因的：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金盈余。（二）、銀行存款科目：各項目部根據(jù)付款憑證：按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應及時結出余額，“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，每月核對一次，月度終了，企業(yè)帳面余額與銀行對帳單余額如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。表格式如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額：加：銀行已收，企業(yè)未收款減：銀行已付，企業(yè)未付款銀行對帳單余額：加：企業(yè)已收，銀行未收款減：企業(yè)已付，銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額（三）、其他貨幣資金：是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款。（1）外埠存款核算：根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證進行帳務處理借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款收到有關發(fā)票帳單時借：物資采購等科目貸：其他貨幣資金—外埠存款收到剩余款項時：、借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款（2）銀行匯票存款，信用證保證金存款、信用卡存款核算類同。（3）存出投資款核算：是指企業(yè)存入證券公司尚未進行短期投資的現(xiàn)金，企業(yè)向證券公司投資，按實際劃出的余額，借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購買股票債券時；按實際發(fā)生余額：借：短期投資貸：其他貨幣資金—存出投資款（四）應收帳款科目的核算：根據(jù)建筑企業(yè)施工周期長、工程款回收難度大、拖延時間長的特點。公司規(guī)定：應收帳款的借方只能反映對公司報完成工作量，貸方反映工程款足額回收消戶數(shù)以及確認的壞帳損失。（1）根據(jù)各項目當月實際完成工作量計劃報表：借：應收帳款—××單位（各工號名稱）貸：工程結算收入（2）如果工程結束，出現(xiàn)超報工作量根據(jù)規(guī)劃發(fā)展部計劃報量報表退報量時（用紅字反映）：借：應收帳款—××單位貸：工程結算收入（3）如果該項工程工程款足額回收消帳戶時：借：預收帳款貸：應收帳款（附預算審定表）（4）如果發(fā)生部分或全額壞帳時，根據(jù)有關文件以及審批報告，借：壞帳準備貸：應收帳款—××單位設置應收帳款及預收帳款的目的是為了如實反映實報量與預收款，讓財務部門掌握工作量是否節(jié)余還是超報情況，做到心中有數(shù)，設預收帳款的目的是為了與甲方核對實際支付工程款的情況是否相符，如有差錯方便逐筆核對帳務，另外根據(jù)公司工程任務的實際情況，設置了：“應收工程款臺帳統(tǒng)計表”（見附表），主要是針對一項工程既有土建、安裝、裝飾等多個項目參與，分清楚各項目部報量情況。（五）應收票據(jù)（不帶息票據(jù)）（1）收到建設單位以銀行承兌匯票抵付工程款時：借：應收票據(jù)貸：預收帳款—××單位（2）票據(jù)到期資金收回時；借：銀行存款貸：應收票據(jù)（3）因資金緊張貼現(xiàn)未到期票據(jù)時：根據(jù)實際收到的金額借：銀行存款財務費用—利息支出（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（4）以應收票據(jù)抵欠款時（背書轉(zhuǎn)讓）：借：應付帳款—××單位貸：應收票據(jù)（5）應收票據(jù)到期不能足額收回時：借：應收票據(jù)貸：預收帳款—××單位（用紅字反映）（六）預付帳款；公司規(guī)定：預付材料款或預付分包尚未結算的分包工程款一律在“預付帳款”科目反映，不得在“應付帳款”或“其他應收款”科目下反映。（按分包單位設明細帳），首次支付預付帳款時，有關部門提供工程或供銷合同，項目經(jīng)理應審批同意。否則，財務人員有權拒付。同時，預付帳款的額度要控制在合同值之內(nèi)，不得超付。（1）預付材料款或分包工程款時：借：預付帳款—××單位貸：銀行存款（2）收到供貨單位材料款時：借：物資采購貸：預付帳款（借或貸記銀行存款等科目）（3）分包工程結算，結轉(zhuǎn)分包預付工程款時，借：應付帳款—××單位貸：預付帳款（4）有確鑿證據(jù)表明其不符合預付款性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望收到貨款的按預付款余額：借：其他應收款—××單位貸：預付帳款—××單位（七）其他應收款科目：內(nèi)容包括：（1）應收的各種賠款、罰款，（如因財產(chǎn)遭受意外損失向保險公司收取的賠款以及職工違反各種規(guī)定罰款，借：其他應收款—×××貸：營業(yè)外收入等科目（2）應收的出租包裝物租金：借：其他應收款—×××貸：銀行存款（3）應向職工收取的各種墊付款項，（如：水電費、職工負擔的藥費、房租費等）（4）備用金：公司規(guī)定未設置貨幣資金帳戶的項目部，實行備用金制，借款時公司帳務處理；借：內(nèi)部往來—×××項目部貸：銀行存款等科目項目部帳務處理：借：備用金—×××貸：內(nèi)部往來—公司核銷費用：借：物資采購間接費用等科目貸：備用金—×××項目部某職工借款時：借：備用金—某職工貸：備用金—×××編制會計報表時，并入其他應收款科目。（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金、支付的保證金、屢約保函等。（6）預付帳款轉(zhuǎn)入（7）其他各種應收、暫付款項如果企業(yè)發(fā)生的壞帳損失確實無法收回，經(jīng)管理權限機構批準為壞帳損失：借：壞帳準備貸：其他應收款已確認的壞帳損失如果以后收回按實際收回余額：借：其他應收款貸：壞帳準備同時借：銀行存款貸：其他應收款（八）壞帳準備：計提壞帳準備的方法及計提比例由建設集團公司統(tǒng)一制定，當期應計提的壞帳準備=當期按應收款項計算應提壞帳準備金額—本期科目貸方余額。A、計提壞帳準備時：借：管理費用—壞帳準備貸：壞帳準備B、計提數(shù)小于帳面余額的差額：借：壞帳準備貸：管理費用—壞帳準備（借方紅字）C、確實無法收回的款項經(jīng)批準核銷時：借：壞帳準備貸：應收帳款、其他應收款等科目。D、已確認的壞帳，以后又收回時，做以下會計分錄：借：應收帳款、其他應收款等科目貸：壞帳準備同時：借：銀行存款貸：其他應收款、應收帳款等科目（九）存貨的核算：1、物資采購的核算：下設“自購材料”及“在途材料”兩個明細科目。企業(yè)購入物資的采購成本由下列費用構成（1）買價（2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）（3）運輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費用（5）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用，施工企業(yè)購入材料不存在增殖稅抵扣，因此負擔的稅金也要計入采購成本。帳務處理（1）購入材料時，借：物資采購貸：銀行存款或應付帳款等（2）應向供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他應沖減物資采購的賠償款項，根據(jù)有關索賠憑證：借：應付帳款或其他應收款、銀行存款等科目貸：物資采購（借方紅字）（3）建設單位供應材料抵工程款時：借：物資采購貸：預收帳款—××單位（各工號名稱）月度終了，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按進帳處理：借：庫存材料—主要材料—其他材料等科目—機械配件貸：物資采購將實際成本大于計劃成本的差額；借：材料成本差異貸：物資采購將實際成本小于計劃成本的差額：借：物資采購貸：材料成本差異對于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，材料已用到工程中去，預驗收暫估入帳。按計劃成本借：庫存材料貸：應付帳款—暫估材料（暫估材料應建立明細帳，逐筆登記暫估入帳及沖銷全過程）“在途物資”科目：核算企業(yè)購入尚未驗收入庫或外單位調(diào)入的各種物資的實際成本：本科目按材料名稱設置“在途物資”備查帳，進行帳務處理時；借：物資采購—在途物資貸：內(nèi)部往來物資采購等科目物資到達驗收入庫后：借：庫存材料等科目貸：物資采購—在途物資2、委托加工物資的核算：施工企業(yè)所需用的材料大部分是外購的，但有時會因為施工需要將某種材料委托外單位加工改制成另一種材料，具體核算：發(fā)出給外單位加工的物資；借：委托加工物資貸：庫存材料企業(yè)支付加工費用、運雜費等：借：委托加工物資貸：銀行存款等科目加工完成驗收入庫：借：庫存材料貸：委托加工物資（借或貸材料成本差異）領用材料的核算：根據(jù)材料領用單位的用途，按受益對象進行費用歸集：借：工程施工、間接費用、管理費用等科目貸：庫存材料等科目3、低值易耗品的核算：公司規(guī)定：價值小的在領用時一次攤?cè)氤杀荆粌r值大的，由在庫帳轉(zhuǎn)入在用帳，價值一次性攤?cè)氤杀?，帳務處理時：發(fā)出在庫低值易耗品（一次耗用）：借：工程施工、管理費用等科目貸：低值易耗品—庫存（2）發(fā)出在庫低值易耗品（在庫轉(zhuǎn)在用）：借：低值易耗品—在用貸：低值易耗品—庫存同時計提攤銷：借：工程施工、間接費用等科目貸：低值易耗品—攤銷報廢低值易耗品殘值入庫時；借：銀行存款、庫存材料等科目貸：工程施工、管理費用等科目。4、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)在施工中能夠多次使用并基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料；本科目設置在庫、在用、攤銷三個明細科目，公司規(guī)定：腳手架、扣件、模板、竹架板所有權屬于公司實行租賃制。帳務處理如下：公司帳務處理；借：內(nèi)部往來貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷項目部帳務處理：借：工程施工—材料費貸：內(nèi)部往來采購、驗收入庫核算帳務處理類同于低值易耗品，公司規(guī)定項目部購入竹膠板、一次購入數(shù)量較大的木方可以在周轉(zhuǎn)材料核算，但工程完工后必須足額計入成本。周轉(zhuǎn)材料報廢帳務處理：借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料—在用。（十）固定資產(chǎn)：是指使用期限較長、單位價值較高、并且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)，固定資產(chǎn)科目下設置：房屋及建筑物、施工機械、運輸設備、生產(chǎn)及動力設備、儀器及其他二級科目。固定資產(chǎn)的折舊計提比例執(zhí)行建設公司制定的標準。固定資產(chǎn)的核算：固定資產(chǎn)核算既要反映其原始價值，又要反映其在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移的價值：因此設置：“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個科目，另外核算企業(yè)進行的各種自建、改擴建工程還要設置“在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)的核算：根據(jù)固定資產(chǎn)入庫驗收單：借：在建工程－自購設備貸：銀行存款、應付帳款等科目，季度或月度終了結轉(zhuǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—自購設備自行建造完成的固定資產(chǎn)核算：（1）施工前期發(fā)生的拆遷費以及工程管理費、設計、監(jiān)理等費用發(fā)生時：借：在建工程貸：銀行存款等科目（2）項目部報完成工作量時：借：在建工程貸：內(nèi)部往來—××項目部（3）自建工程完工交付使用時：按實際發(fā)生的全部支出：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)折舊的核算及帳務處理：固定資產(chǎn)折舊的方法由建設公司統(tǒng)一制定，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計入：借：管理費用—固定資產(chǎn)折舊費（辦公樓、食堂、招待所等）借：工程施工—機械費（施工機械）借：間接費用—）借：間接費用—折舊費（項目管理用設備）固定資產(chǎn)減少的核算：出售報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：按固定資產(chǎn)帳面價值：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等科目出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入：借：銀行存款、庫存材料等科目貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理后的凈收益區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的：借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：固定資產(chǎn)清量貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的：借：長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（十一）臨時設施的核算：本科目設置臨時設施與臨時設施攤銷兩個科目，與固定資產(chǎn)核算類同：現(xiàn)場自建大臨發(fā)生的費用：借：在建工程貸：庫存材料、應付工資等科目。完工交付使用：借：臨時設施貸：在建工程施工現(xiàn)場自建大臨按該工程合同工期內(nèi)計提攤銷進入成本：借：工程施工—其他直接費貸：臨時設施攤銷臨時設施的報廢處理：借：臨時設施攤銷貸：臨時設施二、負債類科目流動負債：是指將在1年以內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括：短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。（一）、短期借款：是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款的核算：企業(yè)借入各種短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款歸還時做相反的記錄。支付短期借款利息時：借：財務費用—利息支出貸：銀行存款（二）應付票據(jù)：應付票據(jù)是指購買材料、商品和按受勞務供應等而開出的承兌商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，我單位一般不涉及此類業(yè)務，暫不做核算過程。（三）應付帳款：是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而應付給供貨單位的款項，以及因分包工程應付給分包單位的工程價款。應付帳款的核算：（1）購買商品：借：物資采購貸：應付帳款（2）接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)發(fā)票帳單。借：工程施工、管理費用等科目貸：應付帳款（或預付帳款）（3）支付欠款時：借：應付帳款貸：銀行存款（4）企業(yè)與分包單位結算工程價款時：根據(jù)經(jīng)審核的（工程價款結算帳單）結算應付的已完成工程價款：借：工程施工貸：應付帳款，（5）按合同規(guī)定預付的工程款和備料款抵減應付工程款：借：應付帳款貸：預付帳款（6）確實無法支付的應付帳款（無主負債）：借：應付帳款貸：資本公積—其他資本公積（本業(yè)務暫不做帳務處理）（7）月末所購物資已驗收入庫，但發(fā)票帳單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末，需將所購物資暫估入帳，借：庫存材料等貸：應付帳款－暫估（四）預收帳款：定義：指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預收發(fā)包單位的款項，包括預收的工程款和備料款以及按購銷合同規(guī)定預收購貨單位的貨款；（1）企業(yè)按規(guī)定預收的的工程款和備料款：借：銀行存款貸：預收帳款（2）收到發(fā)包單位抵作備料款的材料：借：物資采購貸：預收帳款（3）通過各分公司結算的工程，分公司轉(zhuǎn)入確認的工作量：借：內(nèi)部往來貸：預收帳款（4）工程完工款項足額收回消戶時：借：預收帳款貸：應收帳款（五）應付工資：概述：是企業(yè)付給職工的勞動報酬，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予的一種補償；（1）實際發(fā)放工資時：借：應付工資貸：銀行存款（2）分配工資時：借：工程施工—人工費（一線員工工資）—機械費（機械操作、維修人員工資）間接費用—工資（現(xiàn)場管理人員工資包括炊事人員）管理費用（公司機關）貸：應付工資（3）年末由于資金緊張，不能按時發(fā)放工資，按實際發(fā)放額進行帳務處理：借：應付工資貸：應付工資—拖欠職工工資（4）年末根據(jù)效益計算應兌現(xiàn)績效工資時：借：應付工資貸：應付工資—績效工資（六）應付福利費：是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金，來源包括從費用中提取的職工福利費和從稅后利潤中提??；從費用中提取的主要用于職工個人福利，從稅后利潤中提取的主要用于集體福利設施（法定公益金）。我單位目前核算從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%計提。主要用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、拖兒所人員工資等。計提時帳務處理：借：工程施工—人工費（一線員工）—機械費（一線機械操作、維修人員）間接費用—福利費（一線管理人員）管理費用—福利費（機關管理人員）貸：其他應付款—福利費上交公司時：借：其他應付款—福利費貸：內(nèi)部往來—財務科公司機關帳務處理借：內(nèi)部往來貸：應付福利費（七）應交稅金的核算：施工企業(yè)從事的工程應交稅金比例：營業(yè)稅（%）（工程結算收入）城市建設維護稅（%）（營業(yè)稅）教育費附加（其他應交款）（%）（營業(yè)稅）合計稅率（%）工程地點在市級以上城市（含市級）3733.3工程地點在縣鎮(zhèn)3533.24工程地點在鄉(xiāng)村3133.12（1）報完成工作量計提稅金時：借：工程結算稅金及附加貸：應交稅金—營業(yè)稅—城建稅其他應交款—教育費附加交納稅金時：借：應交稅金—營業(yè)稅—城建稅其他應交款—教育費附加貸：銀行存款由分公司結算的工程轉(zhuǎn)入稅金時：借：應交稅金－營業(yè)稅－城建稅其他應交款－教育費附加貸：內(nèi)部往來車船使用稅：借：管理費用—稅金貸：應交稅金—應交車船使用稅或銀行存款城鎮(zhèn)土地使用稅：借：管理費用—稅金貸：應交稅金—應交土地使或銀行存款等印花稅：借：管理費用—稅金貸：銀行存款（施工合同0.3‰，房屋租賃收入1‰）房屋出租應交稅金：按收入的5%交營業(yè)稅按收入的12%交房產(chǎn)稅合計17%計入其他業(yè)務稅金自營工程（房地產(chǎn)應交稅金明細，以金昌為例）建安工程稅：3.3%銷售不動產(chǎn)稅：營業(yè)稅：5%、城建稅：7%、教育費附加3%土地增值稅：0.8%、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓書據(jù)：0.5‰計6.35%共計9.65%銷售不動產(chǎn)稅:6.35%上繳時計入“在建工程”科目。（八）其他應付款：是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：各類押金、職工未按時領取工資、存入保證金、應付、暫收所屬單位、個人款項、其他應付、暫收款項。（九）長期應付款因我公司暫涉及不到此項業(yè)務。三、所有者權益所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤：一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接撥入的，如所有者投入資本、資本溢價；而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)形成的。因此，又被稱為留存收益。股份有限公司的所有者權益稱為股東權益，實收資本稱為股本，所有者權益實質(zhì)上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益（資產(chǎn)-負債）。1、實收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，《公司法》規(guī)定有限責任公司中：以生產(chǎn)經(jīng)營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得少于50萬元、以商業(yè)零售為主的不少于30萬元、科技咨詢、服務性公司不得少于10萬元、股份有限公司注冊資本的最低限額為1000萬元。《公司法》規(guī)定：投資者可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利性技術、土地使用權作價出資。企業(yè)吸收投資者以工作產(chǎn)權，非專利技術出資的總額不得超過企業(yè)注冊資本的20%，國家對采用高新技術成果有特殊規(guī)定的除外。帳務處理：（1）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：借：銀行存款貸：實收資本（2）企業(yè)接受非現(xiàn)金投資；借：固定資產(chǎn)、庫存材料等貸：實收資本對于實際收到現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)確認的資產(chǎn)價值超過投資者在注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。2、資本公積：投資者或他人投入到企業(yè)，所有權屬于投資者，并且金額上超過法定資本或者資產(chǎn)。從來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，應屬于投入資本范疇。因此它與留存收益有根本的區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。他的主要用途是轉(zhuǎn)增資本（或股本），一般應設置以下明細科目：（1）資本（或股本）溢價（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（3）接受現(xiàn)金捐贈（4）股權投資準備（5）撥款轉(zhuǎn)入（6）外幣資本折算差額（7）其他資本公積具體的帳務處理以及核算參閱企業(yè)會計制度講解3、留存收益：是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤：（1）盈余公積的組成及用途：組成：法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如：我國《公司法》規(guī)定：有限責任公司和股份有限公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，當計提數(shù)累計達到注冊資本的50%時，可以不在提取。任意盈余公積：指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取。與法定盈余公積區(qū)別；提取比例自行決定而法定盈余公積金的提取比例由國家有關法規(guī)決定。法定公益金：指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，公司法規(guī)定按照凈利潤的5%—10%提取法定公益金。用途：（1）彌補虧損：根據(jù)企業(yè)會計制度和有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤來彌補。通常企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用提取的盈余公積加以彌補。但彌補前必須經(jīng)股東大會或類似機構批準。（2）轉(zhuǎn)增資本：當企業(yè)提取的盈余公積累計比較多時，可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，但必須經(jīng)股東大會或類似機構批準，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤4、未分配利潤：是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結存的利潤。留存收益的核算：提取各項盈余公積時：借：利潤分配貸：盈余公積—法定盈余公積—法定公益金—任意盈余公積盈余公積彌補虧損的核算：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）核算：借：盈余公積貸：實收資本盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積貸：應付股利將法定公益金用于集體福利設施支出：借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積—任意盈余公積四、收入收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。施工企業(yè)的主營業(yè)務收入主要指所承包的工程價款收入。其他如銷售產(chǎn)品、材料、提供機械作業(yè)和運輸作業(yè)、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等形成的收入，列為其他業(yè)務收入核算。收入的核算：根據(jù)對公司報完成工作量：借：應收帳款貸：工程結算收入結算工程結算收入：借：工程結算收入貸：本年利潤五、施工成本和費用：（一）計入生產(chǎn)成本的施工費用：（１）直接人工費：包括在施工生產(chǎn)過程中直接從事建筑安裝施工以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作結構件和運料、配料等工人的工資、獎金、福利費、工資性津貼、勞動保護費等。（２）直接材料費：包括施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件、配件、零件、半成品、其他材料和周轉(zhuǎn)材料的攤銷、材料供應人員工資等,本期應承擔的租賃費用。（３）機械使用費：包括：施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租入施工機械的租賃費以及按規(guī)定支付的機械安裝拆卸、進出場費、機械操作、維修人員工資、自有機械耗用的油料、修理費等。（４）其他直接費：包括有關的設計和技術援助費用，施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。（５）間接費用：是施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修金、排污費等。以上１—４項構成建筑安裝工程的直接成本；第五項是間接成本，它們共同構成建筑安裝工程的成本。核算：結轉(zhuǎn)間接費用借：工程施工—間接費用貸：間接費用發(fā)生直接成本：借：工程施工—人、材、機、其貸：有關科目結轉(zhuǎn)工程施工余額：借：工程結算成本貸：工程施工（二）、期間費用：指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，它是隨著時間的推移而發(fā)生的與當期產(chǎn)品的管理與銷售直接相關，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、制造過程無直接關系，即容易確定發(fā)生的期間而難以區(qū)別其所應歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品的制造成本，而在發(fā)生的當期從損益中扣除。包括：營業(yè)費用、管理費用、財務費用。（１）營業(yè)費用：主要是針對生產(chǎn)銷售、商品流通企業(yè)，暫不論述。（２）管理費用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。包括：企業(yè)管理部門及職工方面的費用：Ａ、企業(yè)管理部門及職工方面的費用（Ａ）公司經(jīng)費：是指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。（Ｂ）工會經(jīng)費：指按職工工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼，下同）的２％計提并撥給工會使用的經(jīng)費。（Ｃ）職工教育經(jīng)費：指按職工工資總額的1.５%計提，用于職工培訓、學習的費用。（D）勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。（E）待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。（Ｆ）上級管理費：指上繳集團公司核定的管理費以及地區(qū)分公司收取的１％管理費。（Ｇ）基層上交：核算公司根據(jù)市場營銷部核定的應交公司費用。（Ｈ）住房公積金：反映計提單位承擔部分；B、用于企業(yè)直接管理之外的費用（A）董事會費：指企業(yè)董事會或最高權力機構及其成員為執(zhí)行職權而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。（B）咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行生產(chǎn)技術經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用。（C）聘請中介機構費：指企業(yè)聘請會計師務所進行查帳、驗資、資產(chǎn)評估、清帳等發(fā)生的費用。（D）訴訟費：指企業(yè)向法院起訴或應訴而支付的費用。（E）稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（F）礦產(chǎn)資源補償費：指企業(yè)在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補償費。C、提供生產(chǎn)技術條件的費用（A）排污費：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用。（B）綠化費：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費用。（C）技術轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。（D）研究與開發(fā)費：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制作費、設備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術研究有關的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗的損失等。（E）無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等的攤銷。（F）長期待攤費用攤銷：指企業(yè)對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。D、購銷業(yè)務的應酬費業(yè)務招待費：是指企業(yè)為了業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應據(jù)實列入管理費用。E、損失或準備（A）壞帳準備：指企業(yè)按應收款項的一定比例計提的壞帳準備。（B）存貨跌價準備：指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提的存貨跌價準備。（C）存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點的盈虧、盤盈凈額，但不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失。F、其他費用：其他管理費用：指不包括在以上各項之內(nèi)又應列入管理費用的費用。如住房公積金等帳務處理：發(fā)生以上費用：借：管理費用貸：有關科目季度末結轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：管理費用（三）財務費用的核算：財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失、以及相關手續(xù)費等。利息支出：核算企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息等。利息收入：核算銀行存款利息匯兌損失：往來利息支出：核算公司與各項目部、公司與其他公司之間的往來利息收支。帳務處理：借方反映本期實際發(fā)生的財務費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務費用。發(fā)生費用時：借：財務費用貸：有關科目期末結轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：財務費用六、利潤及利潤分配：利潤是指施工企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。施工企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外支出凈額組成。利潤總額和凈利潤由下列公式計算：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外支出凈額凈利潤=利潤總額-