XX公司會(huì)計(jì)競(jìng)賽項(xiàng)目培訓(xùn)

41.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。2.主要為交易目的而持有，主要指交易性金融資產(chǎn)。。3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、委托貸款、存貨等。52024-9-6?【答案解析】：選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)方式租入的設(shè)備應(yīng)該屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)；選項(xiàng)B，根據(jù)合同該商品已經(jīng)售出，盡管實(shí)物仍在企業(yè)，但此時(shí)其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以不能作為企業(yè)的存貨；選項(xiàng)D，霉?fàn)€變質(zhì)的商品預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以也不能作為企業(yè)的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。?其中，其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、保函押金、在途貨幣資金、外匯業(yè)務(wù)保證金等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，按照不同種類(lèi)其他貨幣資金的要求取得和使用，并及時(shí)辦理結(jié)算。對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，增加銀行存款。8二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目備用金的，可在其他應(yīng)收款下設(shè)置備用金明細(xì)科目進(jìn)行核算企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和存款種類(lèi)，分款日記賬”，并應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)9三、貨幣資金的主要賬務(wù)處理金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)【例】三湘公司對(duì)行政部門(mén)采用非定額備用金制度,行政部門(mén)為購(gòu)買(mǎi)辦貨幣資金的會(huì)計(jì)處理1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例】4月12日，天山公司開(kāi)出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金5000元，以備臨時(shí)使用。會(huì)計(jì)處理如下：借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000(2)現(xiàn)金盤(pán)查的會(huì)計(jì)處理【例】順達(dá)公司盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈現(xiàn)金200元?！纠拷由侠?jīng)調(diào)查，該盤(pán)盈的200元現(xiàn)金中，有70元為客戶多付款2．銀行存款?企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率或即期匯率的近似匯?會(huì)計(jì)期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債務(wù)和債權(quán)）的期末余額，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為人民幣。按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合的人民幣的金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別以下情況處理：?①當(dāng)企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專(zhuān)門(mén)外幣借款在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。而除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用──匯兌凈損益”科目。?②因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用──匯兌凈損益”科目。2.銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例】湘鄉(xiāng)公司2007年8月21日根據(jù)發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制如銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額差異原因匯總表未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已入賬但銀行未入賬企業(yè)已記存入如:在途存款企業(yè)已記支出如:未兌現(xiàn)支票銀行已入賬但企業(yè)未入賬銀行已記存入如:銀行代收票據(jù)及利息銀行已記支出如:銀行代付款,手續(xù)費(fèi)記錄錯(cuò)誤銀行錯(cuò)誤誤收如:誤將他企業(yè)存款,存入本企業(yè)賬戶誤支如:誤將他企業(yè)支票,從本企業(yè)開(kāi)出企業(yè)錯(cuò)誤收入金額誤記支出金額誤記?（1）外埠存款?（2）銀行匯票存款?（3）銀行本票存款?（4）信用卡存款?（5）信用證保證金存款?（6）存出投資款?（7）保函押金存款3.其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理-外埠存款貸：銀行存款借：物資采購(gòu)貸：其他貨幣資金——外埠存款4.其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理-銀行本票存款【例】興方公司申請(qǐng)辦理銀行本票10000元，在企業(yè)向銀行提交“銀行）：借：物資采購(gòu)（有關(guān)賬戶）貸：其他貨幣資金——銀行本票存款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資非流動(dòng)負(fù)債兩張資產(chǎn)負(fù)債表紅色項(xiàng)目和藍(lán)色項(xiàng)目有怎樣的對(duì)應(yīng)性呢？二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量1．交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、2．交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量），折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）科目設(shè)置（二）金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1、金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)企業(yè)在成為金融工具使用方之一的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)地確認(rèn)金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)的時(shí)候，無(wú)論該金融資產(chǎn)被劃分為何種類(lèi)，都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定。但是對(duì)于所發(fā)生的交易費(fèi)用，對(duì)于不同種類(lèi)的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，有不同的處理方法。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具而新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金以及其他必要的支出。所謂“新增的”就是指如果企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)產(chǎn)生這樣的費(fèi)用，不包括與此交易不相干的任何費(fèi)用。(2)新增的“外部費(fèi)用”所謂“外部費(fèi)用”是指企業(yè)與外部單位或機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用，并不包括債券的溢折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本等。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額?！纠咳A強(qiáng)公司使用閑置資金在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)嘉庚公司的股票，按每股5元，購(gòu)買(mǎi)了100,000股，另外【例】20×7年1月1日，華強(qiáng)公司使用閑置資金1,064,942元在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)嘉庚公司的發(fā)行的5年期企業(yè)債券，面值1,000,000元，票面企業(yè)取得準(zhǔn)備持有到期證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)2、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量該類(lèi)金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而相關(guān)公允價(jià)值的變化則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?！纠?009年6月1日，華虹公司以500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了思源公司10萬(wàn)股股貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例】續(xù)2010年5月15日，收到股利借：銀行存款10,000貸：投資收益10,000對(duì)于股票股利，華虹公司并不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是在相關(guān)的備查記錄中記載清楚股票的數(shù)量變化。2010年6月30日，將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入本期損益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)760,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益760,000第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)值法與面值法a.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算①收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)②到期收回票款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)③到期無(wú)法收回票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)b.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【例】鼎華公司向萬(wàn)宏公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款40000元,適用的增值稅率為17%，2007年10月29日收到萬(wàn)宏企業(yè)交來(lái)的面值為46800元，利率為9%，期限為90天的帶息商業(yè)承兌匯票一張。收到當(dāng)日編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)b.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算②帶息票據(jù)期末計(jì)提利息。企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算并提取利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，借“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)【例】續(xù)上例，2007年12月31日，編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收票據(jù)（46800×9%×63/360）737.1貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用737.1b.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算③帶息票據(jù)到期【例】續(xù)上例，萬(wàn)宏公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票到期，鼎華公司如數(shù)收回票據(jù)的本金和利息。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款47853貸：應(yīng)收票據(jù)46800財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(46800×9%×90/360)b.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算④帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,此時(shí)按取得物資的成本價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”或“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額借或貸記“銀行存款”科目。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程可概括為以下四個(gè)步驟：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理【例】捷達(dá)公司2009年6月1日取得中山公司開(kāi)出的面值為30000元，3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年7月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，捷達(dá)公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和?一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)?應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷(xiāo)商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)該向購(gòu)貨客戶收取的款項(xiàng)及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。?應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，同時(shí)符合五個(gè)–企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方–企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制2024-9-6?二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)?應(yīng)以交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)，包括銷(xiāo)售商品價(jià)款、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。?“應(yīng)收賬款”科目的借方登記企業(yè)因賒銷(xiāo)商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)，包括專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。該科目貸方登記收到的貨款和代墊的費(fèi)用，余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收回的賒銷(xiāo)款。2024-9-62024-9-6?應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，有時(shí)會(huì)遇到一些特殊問(wèn)題：借：銀行存款2024-9-6（1）總價(jià)法（2）凈價(jià)法賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為都會(huì)提前付款，對(duì)于客戶超過(guò)折扣期限放棄貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為營(yíng)現(xiàn)金折扣下的可選方法—舉例說(shuō)明【例】宏達(dá)公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品給A企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為20000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為“2/10，N/30”。以銀行存款代墊的運(yùn)雜費(fèi)為1500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。具體以不享受現(xiàn)金折扣和享受現(xiàn)金折扣進(jìn)行核算。表總價(jià)法與凈價(jià)法核算比較?【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。20X9年12月借：應(yīng)收賬款4680借：銀行存款4600借：銀行存款46802024-9-6?指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符?（1）銷(xiāo)售折讓?zhuān)阂话惆磳?shí)際發(fā)生額沖減當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入。如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)年銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減該項(xiàng)目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)，需要根據(jù)收入是否已經(jīng)確認(rèn)以及退回時(shí)間作出不同的會(huì)計(jì)處理。2024-9-6?尚未確認(rèn)收入：借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”。?已確認(rèn)收入：沖減相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、折扣與稅金賬戶。?如果退回商品是以前年度且已確認(rèn)收入的：①在退貨，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理；②不在這段時(shí)間發(fā)生的退貨，則與當(dāng)年退貨的處理方式相同，直接調(diào)整退貨年度的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、折扣與稅金賬戶。2024-9-6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：庫(kù)存商品2024-9-6?【例】2009年7月28日甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為80000元，增值稅稅額為l3600元，成本為60000元。貨款尚未收到。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司已經(jīng)同意，按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。假定2009年8月發(fā)生折讓?zhuān)坠菊_的會(huì)計(jì)處理是。A.沖減2009年8月的銷(xiāo)售收入80000元及成本60000元B.沖減2009年7月的銷(xiāo)售收入80000元及成本60000元C.沖減2009年7月的銷(xiāo)售收入4000元D.沖減2009年8月的銷(xiāo)售收入4000元2024-9-6?①2009年7月銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫(kù)存商品60000②2009年8月發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款46802024-9-6?四、壞賬與應(yīng)收賬款減值?企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款稱(chēng)為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。?一般而言，企業(yè)的應(yīng)收賬款（以及其他應(yīng)收項(xiàng)目）符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：?（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；?（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；?（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2024-9-6?2、應(yīng)收賬款的減值?為真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)證明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。?（1）債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；?（2）企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；?（3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組等。?需要注意的是，債務(wù)人信用等級(jí)下降并不足以說(shuō)明企業(yè)（債權(quán)人）的應(yīng)收賬款發(fā)生了減值，但在判斷其是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這一影響。對(duì)按照會(huì)計(jì)程序已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。2024-9-6?3、應(yīng)收賬款減值的測(cè)試與計(jì)提對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收賬款一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收賬款組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很少，根據(jù)重要性原則，在確定應(yīng)收賬款減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2024-9-6借：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款2024-9-6?【例】甲企業(yè)于20X6年12月1日向乙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格1000000元，增值稅稅額1700002024-9-64、轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬及重新收回壞賬借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借或貸：資產(chǎn)減值損失（按差額）借：應(yīng)收賬款借：銀行存款等2024-9-6（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，把壞賬損失一次計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法操作簡(jiǎn)便，但這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一時(shí)期計(jì)列的壞賬損失與導(dǎo)致該項(xiàng)壞賬的賒銷(xiāo)額聯(lián)系起來(lái)（2）備低法備抵法是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。按照備抵法，銷(xiāo)售收入與相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同期損益，體現(xiàn)了配比原則。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法（綜合比率法；賬齡分）；銷(xiāo)貨百分比法?【例】某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。2009年初，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2萬(wàn)元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；2010年發(fā)生壞賬3萬(wàn)元，收回以前年度已注銷(xiāo)的壞賬1萬(wàn)元。若2010年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元，則當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為()?【正確答案】：C【答案】A應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額=145－20=125。?【例】A公司采用應(yīng)收賬款總賬余額百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為5有關(guān)資料如下：?（1）2009年12月1日應(yīng)收賬款期初余額125萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額5萬(wàn)元。?（2）12月5日，向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品110件，單價(jià)1萬(wàn)元，增值稅率為17單位銷(xiāo)售成本0.8萬(wàn)元，未收款。?（3）12月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，B公司要求退回本月5日購(gòu)買(mǎi)的10件商品，A公司同意B公司退貨，并辦理了退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，A公司收到B公司退回的商品。?（4）12月26日發(fā)生壞賬損失2萬(wàn)元。?（5）12月28日收到前期核銷(xiāo)的壞賬1萬(wàn)元，存入銀行。?（6）2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?要求：編制會(huì)計(jì)分錄。2024-9-6?（1）銷(xiāo)售商品：?借：應(yīng)收賬款128.7?應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18.7?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本88?（2）12月25日收到退回商品：?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10?應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7?貸：應(yīng)收賬款11.7?借：庫(kù)存商品8?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本82024-9-62024-9-62024-9-6【例】南泰公司2007年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失估計(jì)如下表：125如果南泰公司2007年12月31日壞帳準(zhǔn)備已有貸方余額5300元，則期末應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失4635貸：壞賬準(zhǔn)備4635賬齡分析法雖然復(fù)雜，但它不僅在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的信息，而且提供每一筆應(yīng)收賬款賬齡的分析信息，便于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督。三、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括：?應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；?應(yīng)收的出租包裝物租金；?應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；?存出保證金，如租入包裝物支付的押金；?其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、應(yīng)收利息金融資產(chǎn)、委托貸款等應(yīng)收取的利息。企業(yè)實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，記六、預(yù)付賬款?預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，并且包括進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。?企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)付款的內(nèi)容設(shè)置“預(yù)付購(gòu)電款”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付材料款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“其他”等明細(xì)科目核算對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付款，在各科目下還應(yīng)按照預(yù)付款單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。?本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。?委托貸款是指企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、主要賬務(wù)處理?（一）企業(yè)委托發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“委托貸款），?（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款合同本金和利率計(jì)算應(yīng)收未收利息，?（三）收回委托貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科），），），），一、存貨概述?存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、或是為了?存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨?存貨只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：2024-9-6存貨的范圍判定標(biāo)準(zhǔn)：“實(shí)質(zhì)重于形式”原則（1）在途商品（2）代銷(xiāo)商品（3）購(gòu)貨約定【例】下列情形中的貨物不應(yīng)確認(rèn)為存貨的品【例】維美公司委托南光公司代為銷(xiāo)售商品A100件。商品A的單位成本為600元，銷(xiāo)售價(jià)格為每件1,000元。對(duì)于維美公司來(lái)說(shuō)，委托代銷(xiāo)商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，因此其應(yīng)當(dāng)將這批商品仍然作為本公司存貨進(jìn)行核算。但是，應(yīng)將該商品由“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“委托代銷(xiāo)商品”賬戶，以便于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。借：委托代銷(xiāo)商品60,000貸：產(chǎn)成品60,000二、存貨取得的計(jì)價(jià)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的2024-9-6貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。其中，直接人工是品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)?應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，存貨按公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本；不滿足上述兩條件應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨的成本。?盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期生產(chǎn)成?【例】下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理方法中，正確的是。?A.確定存貨實(shí)際成本的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額?B.存貨的加工成本是指加工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用?C.對(duì)于盤(pán)虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用?D.通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定?【正確答案】：D?【答案解析】：選項(xiàng)A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不沖減采購(gòu)成本；選項(xiàng)B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用；選項(xiàng)C，對(duì)于盤(pán)虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2024-9-6【例】三弘公司為增值稅一般納稅企業(yè)，其向豐庭公司購(gòu)買(mǎi)商品B1,000萬(wàn)件，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該商品原定售價(jià)為11元/件，由于三弘公司一次性購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，豐庭公司決定對(duì)其進(jìn)行折扣銷(xiāo)售，每件商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司對(duì)此項(xiàng)存貨的購(gòu)買(mǎi)，既可以采用總價(jià)法進(jìn)行核算，又可以采用凈價(jià)法進(jìn)行核算，兩種核算方法如下表所示。3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①?gòu)墓┴泦挝?、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。?【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅額為1020000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。該原材料的入賬價(jià)值為元。?A．6078000B．6098000?C．6093800D．6089000?【答案】C?【解析】原材料入賬價(jià)值=5000×1200+（60000-60000×7%）+20000+18000=6093800（元）2024-9-6三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（一）實(shí)際成本核算存貨發(fā)出成本的方法?企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。2024-9-61.先進(jìn)先出法發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的2.移動(dòng)加權(quán)平均法＝（本2024-9-63.月末一次加權(quán)平均法?加權(quán)平均單位成本＝（期初存貨成本＋本期進(jìn)貨成本）/（期初存貨數(shù)量＋本期進(jìn)貨數(shù)量）?本期發(fā)出存貨成本＝月末加權(quán)平均單位成本×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)?對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)四、存貨的期末計(jì)量（一）存貨的盤(pán)存制度本月發(fā)出存貨數(shù)量＝上月實(shí)地盤(pán)存存貨數(shù)量＋本-本月實(shí)地盤(pán)存存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨計(jì)價(jià)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的低者為基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。?其中，成本是指以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2024-9-61.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下存貨價(jià)值的確定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較并考慮持有存貨的目的。需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，?【例】期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，其可變現(xiàn)凈值的含義。?A．預(yù)計(jì)售價(jià)?B．現(xiàn)時(shí)重置成本?C．現(xiàn)時(shí)重置成本加正常利潤(rùn)?D．預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需預(yù)計(jì)稅金?【答案】D同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應(yīng)按每臺(tái)56萬(wàn)元的價(jià)格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2007年12月31)為448萬(wàn)元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為56=330（萬(wàn)元），成本＝6×56＝336（萬(wàn)元），所以，期末該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元；無(wú)銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×60-），），元）。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算l企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,如果由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。l存貨存在下列情形之一，通常表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本：②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不l以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。103?在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，若成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要做任何賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨反映的是存貨的成本。如可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要在賬上確認(rèn)存貨跌價(jià)損失。?借：資產(chǎn)減值損失?貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?期末存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以該科?【例】某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。20×0年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×0年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備?A．0B．4C．16D．20?【答案】B?【解析】該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=4060－16－8）=4（萬(wàn)元）為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌A.0B.30萬(wàn)元C.150萬(wàn)元D.2答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元）,單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）?【例】B產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2010年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元；向其他客戶銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。?『正確答案』B產(chǎn)品：簽訂合同部分300臺(tái)可變現(xiàn)凈值＝300×（4.8－0.3）＝1350（萬(wàn)元）成本＝300×4.5＝1350（萬(wàn)元）則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未簽訂合同部分200臺(tái)可變現(xiàn)凈值＝200×（4.5－0.4820（萬(wàn)元）成本＝200×4.5＝900（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝900－820＝80（萬(wàn)元））＝?應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2100－154040－20540（萬(wàn)元））＝=40（萬(wàn)元）+=507.5（萬(wàn)元）A、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望B、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；C、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；D、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；E、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！敬鸢浮緼BCDE第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)類(lèi)投資，股權(quán)類(lèi)投資因沒(méi)有確定的到期日，因而不能確定為持有至到期投資。?下列非衍生金融資產(chǎn)不能劃分為持有至到期投資：–初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照22號(hào)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.到期日固定、回收金額固定或可確定或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（投資本金和利息）的金額和時(shí)間持有到至到期投資浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有到至到期投資到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。-指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一，表明企業(yè)沒(méi)有能力將金融資產(chǎn)持有至提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期；產(chǎn)持有至到期；產(chǎn)投資持有至到期的情況。二、會(huì)計(jì)處理至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出）計(jì)價(jià)。溢價(jià)和折價(jià)：初始確投資成本與債券面值之間的差額?溢價(jià)：初始投資成本＞債券面值，市場(chǎng)利率＜票面利率。對(duì)于債券投資者而言，溢價(jià)是以后各期多得利息收入而預(yù)先付出的代價(jià)；對(duì)發(fā)行者而言，溢價(jià)是預(yù)先補(bǔ)償了以后各期多付利息費(fèi)用的損失。?折價(jià)：初始投資成本＜債券面值，市場(chǎng)利率＞票面利率。折價(jià)是發(fā)行人對(duì)投資者以后各期少收利息的補(bǔ)償。?其實(shí)質(zhì)是，發(fā)行人和投資者最終都按市場(chǎng)利率公平合理地支付利息費(fèi)用和獲得利息收入。例.甲公司于20×7年1月1日以210484元溢價(jià)購(gòu)入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1000元，票面利率為10％，支付的債券款中包括交易時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)400元，該債券于每年6月30日以及12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8％。借：持有至到期投資——成本200,000——利息調(diào)整10,484貸：銀行存款210,484注：在此例中，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格大于面值，實(shí)際利率小于票面利率，為溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)?！俺钟兄恋狡谕顿Y——成本”的金額為債券面值，其與購(gòu)買(mǎi)價(jià)格之間的差額計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”。（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量–所謂攤余成本是指該項(xiàng)投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如下因素后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上（折價(jià)）或減去（溢價(jià)）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)（3）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失。?持有至到期投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。攤余攤余攤余==初始確認(rèn)金額初始確初始確認(rèn)金額-+-累計(jì)溢價(jià)-累計(jì)溢價(jià)攤銷(xiāo)額-累計(jì)折價(jià)-累計(jì)折價(jià)攤銷(xiāo)額減值損失減值損失某期債券實(shí)際利息收入某期溢折價(jià)攤銷(xiāo)額==攤余成本某期債券某期債券票面利息-某期債券實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)，一方面調(diào)整較高的票面利息收入，并逐期減少持有至到期投資的攤余成本，至到期收回本金時(shí)，溢價(jià)額已攤銷(xiāo)完畢，持有至到期投資的攤余成本正好等于債券面值。在此過(guò)程中，利息收入逐期遞減，而溢價(jià)攤銷(xiāo)逐期增加?！窠瑁恒y行存款（債券面值×票面利率）貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（二者差額）●投資收益——利息收入（當(dāng)期債券實(shí)際利息收入，等于當(dāng)期期初債券攤余成本×實(shí)際利率）●折價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)，一方面調(diào)整較低的票面利息收入，同時(shí)逐期增加持有至到期投資的攤余成本，至到期收回本金時(shí)，持有至到期投資的攤余價(jià)值正好等于債券面值。在此過(guò)程中，利息收入逐期遞增，折價(jià)攤銷(xiāo)也逐期遞增。●借：銀行存款（債券面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（二者差額）貸：投資收益——利息收入（當(dāng)期債券實(shí)際利息收入，等于當(dāng)期期初債券攤余成本×實(shí)際利率）?按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積──其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。?出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。?在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有客觀證據(jù)（如債券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等）表明該項(xiàng)投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（按該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定）。?貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備●例：A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為6％。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬(wàn)元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)）。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬(wàn)元?！褚螅壕幹艫公司從2007年1月1日-2008年1月2日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：持有至到期投資一成本1000應(yīng)收利息50（1000×5%)借：銀行存款50（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000－34．65）×6%=965.35×6％=57.92（萬(wàn)元），應(yīng)收利息=1000×5％=50（萬(wàn)元），“持有至到期投資一借：應(yīng)收利息50持有至到期投資一利息調(diào)整7.92貸：投資收益57.92借：資產(chǎn)減值損失43.27[（965.35+7.92）-930]貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27●（4）2008年1月2日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000－34.65+7.92-43.27=930（萬(wàn)元），公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5（萬(wàn)元借方）。借：可供出售金融資產(chǎn)925持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27持有至到期投資──利息調(diào)整26.73（34．65-7．92）資本公積──其他資本公積5貸：持有至到期投資──成本1000第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)?可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。?如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與其他金融資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一致，要求成為合同方，并獲得了收取該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利。可供出售金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)──金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。股票投資：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等債券投資：應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。u公允價(jià)值上升：公允價(jià)值下降：u借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（三）重分類(lèi)的核算?根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（四）出售可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積──公允價(jià)值變動(dòng)”借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）貸：投資收益【例】20X7年1月1日甲電網(wǎng)公司支付價(jià)款1028.244萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000萬(wàn)元，票面利率4實(shí)際利率3利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.09萬(wàn)元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，請(qǐng)作出甲公司的相關(guān)賬務(wù)貸：銀行存款1028.244(2)20X7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。實(shí)際利息=1028.244*3%=30.85(萬(wàn)元)年未攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.09(萬(wàn)元)借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40公允價(jià)值變動(dòng)：1000.09－1019.09＝－19萬(wàn)元），借：應(yīng)收股利20借：銀行存款20借：銀行存款98011第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資●長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資企業(yè)為長(zhǎng)期持有目的對(duì)被投資單位的權(quán)益性資本的投資。具體包括：（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！衿髽I(yè)可用現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等）或承擔(dān)債務(wù)的方式取得被投資單位的權(quán)益性資本，也可以通過(guò)合并的方式取得被投資單位的權(quán)益性資本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本企業(yè)合并企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并以企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有1）在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票，從而成為被投資單位的股東2）以資產(chǎn)（包括貨資單位的股東3）通過(guò)其他方式成為被投資單位的股東。業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)該按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方作為對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及其相關(guān)的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用?！褓?gòu)買(mǎi)方在確定合并成本后，應(yīng)按如下規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)和相關(guān)損益：●①購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。●②購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠考纂娋W(wǎng)公司于2007年3月31日取得石井公司60％的有表決權(quán)的項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款6000000060000000專(zhuān)利權(quán)4800000060000000土地使用權(quán)90000000150000000合計(jì)198000000270000000本例題中，甲電網(wǎng)公司和石井公司由于不存在任何的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足扣除的，應(yīng)為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投下確定：非貨幣性資產(chǎn)交換如同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量?長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量涉及投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系，其關(guān)系一般分為（1）控制、（2)共同控制、(3)重大影響以及（4）無(wú)共同控制或重大影響四類(lèi)。?后續(xù)計(jì)量原則1）和（4）采用成本法核算2）和（3）采用權(quán)益法核–控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。–共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。–重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起對(duì)共同控制這些政策的制定。(一)成本法被投資企業(yè)宣告當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)）；?注意：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！袢〉猛顿Y時(shí)，A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：●借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）9000萬(wàn)貸：銀行存款9000萬(wàn)●如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30％計(jì)算確定應(yīng)享有10800萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外收入：●借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）10800萬(wàn)貸：銀行存款9000萬(wàn)●取得股權(quán)投資后，會(huì)計(jì)期間末，投資企業(yè)按股權(quán)比例分享被投資單位所有者權(quán)益的增加和減少（包括盈利或虧損、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)等）。●1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益對(duì)投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的●第一、投資后，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例或按年度內(nèi)加權(quán)平均的持股時(shí)間計(jì)算應(yīng)享有的利潤(rùn)份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。●投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！竦诙⑼顿Y企業(yè)按投資比例確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈損失，承擔(dān)有限責(zé)任：●當(dāng)投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的虧損額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失?！癖煌顿Y單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！?、被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司累?jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增B.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按32C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)C選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬(wàn)元大于享有被投資方可辨3200（8000×40%）萬(wàn)元，那么這部分不在●3、按被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)投資收益的調(diào)整●在權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。例．甲股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2007至2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下?（1）2007年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)南方公司）30%有表決權(quán)的股份，對(duì)南方公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響（假設(shè)不考慮相關(guān)費(fèi)用),會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算。2007年1月1日，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值2900萬(wàn)元。其中有一臺(tái)設(shè)備賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，假定期滿無(wú)殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。?（2）2007年度，南方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)620萬(wàn)元。?（3）2008年2月1日，南方公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)，并于2008年2月15日實(shí)際發(fā)放。?（4）2008年度，南方公司發(fā)生凈虧損900萬(wàn)。（1）編制2007年1月1日甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分（2）假定不考慮被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，確認(rèn)2007年度甲公司的投資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。（3）考慮被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)算2007年甲公司的投資收益。（4）編制甲公司有關(guān)2007年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（5）假定不考慮被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，確認(rèn)2008年度甲公司的投資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。