審計(jì)學(xué)全冊(cè)配套完整課件

審計(jì)學(xué)全冊(cè)配套完整課件第一章緒論Manywishbutfewwill有愿望的人多，有決心的人少了解職業(yè)掌握定義

123理解專業(yè)熟悉學(xué)科4第一章的教學(xué)目標(biāo)

第一節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的內(nèi)涵、外延、演進(jìn)Unit1第一節(jié)審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念1989年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（98字）

1995年全國(guó)審計(jì)定義研討會(huì)確定了一個(gè)簡(jiǎn)明的定義：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為”。（33字）

1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA)：審計(jì)是指為確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過程。-《基本審計(jì)概念說明》

美國(guó)密歇根州立大學(xué)AlvinA.Arens

等在《Auditing-AnIntegratedApproach》(edition10)中定義如下:

審計(jì)是為了確定與報(bào)告某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度而進(jìn)行的證據(jù)收集和評(píng)價(jià)。審計(jì)應(yīng)該由獨(dú)立勝任的人員來執(zhí)行。（動(dòng)詞）

Auditingistheaccumulationandevaluationofevidenceaboutinformationtodetermineandreportonthedegreeofcorrespondencebetweentheinformationandestablishedcriteria.Auditingshouldbedonebyacompetent,independentperson.

AuditofaTaxReturn

ExampleInternalrevenueagentCompetent,independentpersonExaminescancelledchecksandothersupportingrecordsAccumulatesandevaluatesevidenceDeterminescorrespondenceFederaltaxreturnsfiledbytaxpayerInformationInternalRevenueCodeandallinterpretationsEstablishedcriteriaReportontaxdeficienciesReportonresults本書的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照一定的準(zhǔn)則，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料為對(duì)象，運(yùn)用專門的方法，收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，判明其合法性、合規(guī)性、公允性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的一種獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)要素審計(jì)本質(zhì)：審計(jì)主體審計(jì)客體審計(jì)依據(jù)審計(jì)方法審計(jì)目標(biāo)

Question1：仔細(xì)比較國(guó)內(nèi)外的審計(jì)定義，指出區(qū)別；您覺得中西方在定位概念時(shí)思維方式有什么不同嗎？Question2:本書的定義如何？如果讓你來定義，你的定義是什么？二、審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能經(jīng)濟(jì)鑒證職能三、審計(jì)作用制約作用促進(jìn)作用證明作用四、審計(jì)特性本質(zhì)：獨(dú)立的受托或委托性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)審計(jì)基本特征：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性五、審計(jì)學(xué)（科）理論審計(jì)學(xué)；應(yīng)用審計(jì)學(xué)；審計(jì)方法學(xué)；歷史審計(jì)學(xué)國(guó)民經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系計(jì)劃監(jiān)督：預(yù)算工商監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督稅務(wù)監(jiān)督財(cái)政監(jiān)督銀行監(jiān)督

第二節(jié)審計(jì)的分類審計(jì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)與類型Unit2第二節(jié)審計(jì)分類審計(jì)主體審計(jì)目的和內(nèi)容單向獨(dú)立國(guó)家審計(jì)合規(guī)性審計(jì)雙向獨(dú)立社會(huì)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相對(duì)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性TypesofAuditsOperationalComplianceFinancialStatementFinancialStatementAuditExampleAnnualauditoffinancialstatementsInformationFinancialstatementsEstablishedCriteriaGenerallyacceptedaccountingprinciplesAvailableEvidenceDocuments,records,andoutsidesourcesofevidence

第三節(jié)審計(jì)的演進(jìn)審計(jì)的起源、產(chǎn)生與發(fā)展Unit3第三節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展

第一關(guān)系人審計(jì)人員第三關(guān)系人審計(jì)委托人、授權(quán)人（經(jīng)管責(zé)任委托方）第二關(guān)系人被審計(jì)單位（經(jīng)管責(zé)任受托方）（1）委托經(jīng)管權(quán)利（2）履行經(jīng)管責(zé)任義務(wù)（3）委托、授權(quán)審查（6）報(bào)告審查（4）通知審查（5）接受審查財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離審計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，它產(chǎn)生于社會(huì)需求，這種需求來源于責(zé)任委托人與受托責(zé)任人之間存在的受托責(zé)任關(guān)系。這種責(zé)任關(guān)系履行的效果需要有一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者加以檢查和評(píng)價(jià)——審計(jì)人員國(guó)家政府：立法部門各級(jí)政府管理部門；企業(yè)外部：股東、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局；企業(yè)內(nèi)部：最高行政領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)管理部門；國(guó)家審計(jì)（行政權(quán)的分離）、社會(huì)審計(jì)（所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系）、內(nèi)部審計(jì)（管理權(quán)的分離）信息假說（InformationHypothesis)基本觀點(diǎn)：（1）未審計(jì)經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）信息具有較高的信息風(fēng)險(xiǎn)（InformationRisk)，因而可信性較低。導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：報(bào)表編制者和使用者的利益沖突(Conflictofinterest)會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者影響重大(Consequence)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)具有復(fù)雜性和專業(yè)性(Complexity)報(bào)表使用者遠(yuǎn)離企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者(Remoteness)AlvinArens：

AuditingandAssuranceServices-AnIntegratedApproach(Edition10)PrenticeHall2006（2）高質(zhì)量的信息是有效決策之重要基礎(chǔ)。Ball,R.andP.Brown.1968.Anempiricalevaluationofaccountingincomenumbers.JournalofAccountingResearch6(Autumn):159-178.（3）審計(jì)乃降低信息風(fēng)險(xiǎn)，提高其可信性的最佳手段。審計(jì)對(duì)信息價(jià)值的三個(gè)方面都有貢獻(xiàn)：降低風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)決策交易收益該觀點(diǎn)主要以審計(jì)三方關(guān)系人的外部利益相關(guān)者（股東）的需求為出發(fā)點(diǎn)？TheRoleofAuditing一、我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：

（1）政府審計(jì)的初步形成階段（西周）（2）政府審計(jì)的最終確立階段（秦漢）

（3）政府審計(jì)的日臻健全階段（隋唐宋）

一般分為六個(gè)階段。我們必須了解和掌握每個(gè)階段的重要貢獻(xiàn)以及特點(diǎn)。

（4）政府審計(jì)的停滯不前階段（元明清）

（5）政府審計(jì)的不斷演進(jìn)階段（民國(guó)）

（6）政府審計(jì)的振興發(fā)展階段（新中國(guó)）（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周時(shí)期——天官系統(tǒng)下宰夫的出現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生；春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期——上計(jì)制度；秦漢時(shí)期——御史監(jiān)察制度；隋唐時(shí)期——比部的出現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生；宋朝——審計(jì)司，審計(jì)院，第一次正式用“審計(jì)”一詞命名監(jiān)督機(jī)構(gòu)；元明清——基本沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由其他部門兼管，審計(jì)職能有所削弱；民國(guó)時(shí)期——1912年中央設(shè)審計(jì)處，1914年審計(jì)院，同年頒布審計(jì)法；1949－1983沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行各部門的專業(yè)監(jiān)督；1983－至今，1982年修改憲法，審計(jì)署1983年成立，審計(jì)法1995年實(shí)施。（二）外國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展古代時(shí)期情況古埃及，公元前3500年左右，監(jiān)督官是審計(jì)的萌芽狀態(tài)古羅馬，在2000多年前，建立了官吏卸任審計(jì)制度，審計(jì)官現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的建立情況英國(guó)：審計(jì)署；美國(guó)：審計(jì)總署；加拿大：審計(jì)長(zhǎng)公署法國(guó)、西班牙：審計(jì)法院瑞典、瑞士：審計(jì)局，隸屬財(cái)政部或預(yù)算局日本：會(huì)計(jì)檢查院二、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國(guó)外民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展起源于16世紀(jì)意大利威尼斯合伙企業(yè)－－形成于18世紀(jì)英國(guó)股份公司－－發(fā)展于20世紀(jì)美國(guó)資本市場(chǎng)詳細(xì)賬目審計(jì)階段（1844-二十世紀(jì)初）1721年南海公司破產(chǎn)事件

1844年《股份公司法》：監(jiān)事審計(jì)

1845年公司法：可以聘請(qǐng)外部人員協(xié)助辦理審計(jì)。該法對(duì)民間審計(jì)的發(fā)展有重大推動(dòng)作用

1853年，第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”成立英國(guó)式審計(jì)的特點(diǎn)：賬冊(cè)審計(jì)；查錯(cuò)防弊為目的；詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（二十世紀(jì)一二十年代）

1887年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；

1916年，改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)美國(guó)式審計(jì)的特點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表；被審單位信用和償債能力；任意抽樣審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（二十世紀(jì)三四十年代）

1933年以后，經(jīng)濟(jì)危機(jī)、股市崩盤，會(huì)計(jì)舞弊受到指責(zé)1933年出臺(tái)《證券法》，規(guī)定公司在證券市場(chǎng)上市時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)審計(jì)1934后出臺(tái)《證券交易法》，并成立了證券交易委員會(huì)（SEC)，規(guī)定上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表的合法性和公允性；制度基礎(chǔ)抽樣審計(jì)國(guó)際化發(fā)展階段（三四十年代后）跨國(guó)公司－跨國(guó)審計(jì)－國(guó)際性會(huì)計(jì)公司詳細(xì)審計(jì)－抽樣審計(jì)審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊－審計(jì)鑒證（對(duì)報(bào)表整體發(fā)展審計(jì)意見）強(qiáng)制對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)有所拓展：傳統(tǒng)審計(jì)－其他鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢、稅務(wù)咨詢風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向抽樣審計(jì)盛行（二）我國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1918年9月，我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，謝霖取得第一號(hào)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，并開設(shè)了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；潘序倫在上海創(chuàng)辦了“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所

建國(guó)初期，CPA仍在執(zhí)業(yè)，1956年，消失

1978年，改革開放，吸引外資，按照國(guó)際慣例，應(yīng)提供審計(jì)業(yè)務(wù)1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立1994年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生原因－企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、管理層次增加，擴(kuò)大地區(qū)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作是隨著國(guó)家審計(jì)恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來的1985年審計(jì)署頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》

審計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志國(guó)家審計(jì)：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者密切爾．查特菲爾德在《會(huì)計(jì)思想史》一書：3000多年前西周宰夫內(nèi)部審計(jì)：1941年美國(guó)學(xué)者維克多.Z.布林克出版第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著，同年“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”成立社會(huì)審計(jì)：1721年“南海公司”事件會(huì)計(jì)師查爾斯.斯耐爾（CharlesSnell)提出第一份“查帳報(bào)告書”，宣布CPA的誕生。1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立課后作業(yè)閱讀、熟悉上課時(shí)老師布置的自學(xué)部分的內(nèi)容，以測(cè)試的方式檢查。圍繞三個(gè)問題進(jìn)行：1.西方民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程；2.我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展過程；3.審計(jì)職業(yè)的法律法規(guī)體系。第二章審計(jì)主體Manywishbutfewwill有愿望的人多，有決心的人少第一節(jié)政府審計(jì)一、國(guó)外政府審計(jì)模式一覽表政府審計(jì)組織模式隸屬部門獨(dú)立性一般稱謂立法型模式：英國(guó)美國(guó)加拿大議會(huì)、國(guó)會(huì)強(qiáng)審計(jì)署司法型模式：法國(guó)西班牙司法部門權(quán)威性高審計(jì)法院獨(dú)立型模式：日本德國(guó)法律約束

最強(qiáng)會(huì)計(jì)檢察院行政型模式：瑞典政府行政部門較弱審計(jì)署二、國(guó)外政府審計(jì)體制、權(quán)利、職責(zé)一覽表審計(jì)體系類型權(quán)限職責(zé)最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)

檢查權(quán)審查預(yù)算及經(jīng)費(fèi)最高審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)構(gòu)調(diào)查取證權(quán)合法性審查中央、地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)，之間沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系要求報(bào)送資料權(quán)經(jīng)濟(jì)性、效率性審查中央、地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)，中央對(duì)地方垂直領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告權(quán)效果性審查地方審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)處理處罰權(quán)三、中國(guó)政府審計(jì)組織體系原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)雙重管理審計(jì)署:XXX審計(jì)司

地方審計(jì)機(jī)關(guān)：省、市、縣；雙重領(lǐng)導(dǎo)體制（本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)）審計(jì)署派駐機(jī)構(gòu)：中央企業(yè)、事業(yè)單位以及省級(jí)政府財(cái)政審計(jì)三、中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限16種權(quán)限九大類（第四章審計(jì)權(quán)限）：要求報(bào)送資料權(quán)：強(qiáng)制性檢查權(quán)：強(qiáng)制性查詢存款權(quán)：不受審計(jì)管轄范圍的影響調(diào)查取證權(quán)：行政強(qiáng)制措施權(quán)：制止權(quán)；采取取證措施權(quán)；封存資料或資產(chǎn)權(quán)；通知暫停撥付款項(xiàng)權(quán)；責(zé)令暫停使用款項(xiàng)權(quán)申請(qǐng)權(quán)：申請(qǐng)法院采取保全措施權(quán)；申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)處理處罰權(quán)：行政糾正權(quán)；行政制裁權(quán)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)建議權(quán)：建議給予行政處分或紀(jì)律處分權(quán)；建議糾正違法規(guī)定權(quán)四、中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1.審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行下列審計(jì)。(1)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支。(2)下級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。(3)與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。(4)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益(5)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)(6)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支。(7)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。這里的社會(huì)保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救濟(jì)基金，以及發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金。(8)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。2.中央銀行的財(cái)務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能審計(jì)。3.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)后，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。4.受本級(jí)人民政府的委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。5.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，可以向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。6.審計(jì)機(jī)關(guān)受干部管理部門的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。8.監(jiān)督社會(huì)審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。第二節(jié)民間審計(jì)一、民間審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系與區(qū)別設(shè)置的法律依據(jù)不同憲法；依法批準(zhǔn)（合伙企業(yè)法、公司法）組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同政府組成部分，所需經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算；企業(yè)法人，有償服務(wù)，自行收支審計(jì)權(quán)限的行使不同強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督權(quán)；委托方授權(quán)職能履行的不同主動(dòng)履職；被動(dòng)服務(wù)在審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是管理機(jī)關(guān)，可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，委托民間審計(jì)進(jìn)行。二、民間審計(jì)組織形式獨(dú)資（Proprietorship）普通合伙制（GeneralPartnership）職業(yè)公司制（professionalcorporation)有限責(zé)任公司制（LimitedLiabilityCompany）有限責(zé)任合伙制（LimitedLiabilityPartnership）特殊普通合伙制（SpecialPartnership）：分所名稱統(tǒng)一為“XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式比較有限責(zé)任事務(wù)所

有5名以上股東；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；有股東共同制定的章程有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱；有固定辦公場(chǎng)所；合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有兩名以上合伙人；有書面合伙協(xié)議；有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱；有固定辦公場(chǎng)所；合伙人條件：持有CPA證書；在事務(wù)所執(zhí)業(yè)；

3年良好道德記錄；5年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)特殊普通合伙制一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及人民幣1000萬元以上的資本。具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（三）有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定；（五）年齡不超過65周歲?！敦?cái)政部工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)〔2010〕12號(hào)財(cái)政部、工商總局、商務(wù)部、外匯局、證監(jiān)會(huì)《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》自2012年5月10日起施行。安永華明、畢馬威華振、德勤華永、普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所

Biginternationalfirms1.普華永道（PriceWaterhouseCoopers）2.德勤（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永（Ernst&Young）4.畢馬威（KPMG）5.BDO國(guó)際（BDOInternational）6.致同國(guó)際（GrantThorntonInternational）7.RSM國(guó)際（RSMInternational）8.天職國(guó)際（BakerTillyInternational）9.國(guó)富浩華國(guó)際（CroweHorwathInternational）10.尼克夏國(guó)際（NexiaInternational）11.鵬歌富達(dá)國(guó)際（PKFInternational）12.馬施云國(guó)際（MooreStephensInternational）13.克瑞斯頓國(guó)際（KrestonInternational）14.浩信國(guó)際（HLBInternational）15.瑪澤斯國(guó)際（MazarsInternational）16.UHY國(guó)際（UHYInternational）17.羅瑞貝德國(guó)際（RussellBedfordInternational）18.ECOVIS國(guó)際（ECOVISInternational）19.IECnet國(guó)際（IECnetInternational）20.利安達(dá)國(guó)際（ReandaInternational）三、HierarchyofTypicalCPAFirmStaffLevelsandResponsibilitiesStaffLevelAverageExperience TypicalResponsibilitiesStaffAssistant 0-2years Performsmostofthedetailedauditwork.Seniororin-charge2-5years Coordinatesandisresponsiblefortheauditfieldwork,auditor includingsupervisingandreviewingstaffwork.Manager 5-10years Helpsthein-chargeplanandmanagetheaudit,reviews thein-charge’swork,andmanagesrelationswiththe client.Amanagermayberesponsibleformorethan oneengagementatthesametime.Partner 10+years Reviewstheoverallauditworkandisinvolvedin significantauditdecisions.Apartnerisanownerof thefirm,andthereforehastheultimateresponsibility forconductingtheauditandservingtheclient.四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)(audit)審閱業(yè)務(wù)(review)其他鑒證業(yè)務(wù)(otherattestation)相關(guān)服務(wù)(No-assurance)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序內(nèi)部控制審計(jì)網(wǎng)絡(luò)鑒證代編財(cái)務(wù)信息驗(yàn)資審計(jì)系統(tǒng)鑒證稅務(wù)服務(wù)合并、分立、清算審計(jì)管理咨詢特殊目的審計(jì)會(huì)計(jì)咨詢ReasonableassuranceLimitedassuranceReasonableLimitedassuranceNOassurance第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則—執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展1996、1、1：第一批-9個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則、1個(gè)實(shí)務(wù)公告、3個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南；1997、1、1：第二批-8個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則、3個(gè)實(shí)務(wù)公告；1999、7、1：第三批-9個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則、2個(gè)實(shí)務(wù)公告；2001、7、1：第四批-1個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則、2個(gè)實(shí)務(wù)公告、修訂1個(gè)實(shí)務(wù)公告；2002、7、1：第五批-2個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則、2個(gè)實(shí)務(wù)公告；2003、7、1：第六批-1個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則、1個(gè)實(shí)務(wù)公告、1個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南、修訂2個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則；2006年2月15日:新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則48個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(41個(gè))

1×××

1、一般原則與責(zé)任

（8個(gè)）11××2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

（5個(gè)）12××3、審計(jì)證據(jù)

（12）13××4、利用其他主體的工作

（3個(gè)）14××5、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（

4個(gè)）15××6、特殊領(lǐng)域

（9個(gè)）16××中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）

2×××

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）3×××

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（2個(gè)）

4×××

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

（1個(gè)）

5×××

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則基本原則概念框架鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)驛執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則Assurance,Attestation,andNonassuranceServicesASSURANCESERVICESOtherAssuranceServices(e.g.,CPAPerformanceView)OtherAttestationServices(e.g.,WebTrust,SysTrust)ATTESTATIONSERVICESAuditsReviewsAssurance,Attestation,andNonassuranceServicesNONASSURANCESERVICESAccountingConsultingTaxServicesManagementConsultingAccountingandBookkeepingAttestationServicesAuditofhistoricalfinancialstatementsReviewofhistoricalfinancialstatementsOtherattestationservicese.g.systrustwebtrustAttestationoninternalcontroloverfinancialreportingAttestationServicesonInformationTechnologyWebTrust

isanattestationservice,andtheWebTrust

sealisasymbolicrepresentationoftheCPA’sreportonmanagement’sassertionsaboutitsdisclosureofelectroniccommercepractices.電子商務(wù)認(rèn)證AttestationServicesonInformationTechnologySysTrust

isanattest-typeengagementtoevaluateandtestsystemreliabilityinareassuchassecurityanddataintegrity.信息系統(tǒng)認(rèn)證AssuranceServicesonOtherTypesofInformationCPAperformanceview業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證CPAeldercareservices養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證CPAriskadvisoryservices風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證五、民間審計(jì)組織的管理模式行業(yè)自律自我管理模式半官方辦民間的機(jī)構(gòu)管理政府監(jiān)管模式美國(guó)PCAOB我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)統(tǒng)一體內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的整合作用參考文獻(xiàn)：財(cái)會(huì)通訊，《公司內(nèi)部治理的核心和內(nèi)部審計(jì)的角色》二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)受本單位最高管理者（如總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)與總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)受本單位主計(jì)長(zhǎng)(或總會(huì)計(jì)師)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)隸屬于職能部門三、內(nèi)部審計(jì)特征以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的內(nèi)部審計(jì)只有相對(duì)的獨(dú)立性具有廣泛的審查范圍課后作業(yè)1.閱讀、熟悉上課時(shí)老師布置的自學(xué)部分的內(nèi)容，以測(cè)試的方式檢查；2.研讀《審計(jì)法》及實(shí)施條例，并了解審計(jì)法及實(shí)施條例的多次頒布和修訂情況；3.2013年排名100強(qiáng)事務(wù)所的情況（列表：名稱、執(zhí)業(yè)人員數(shù)量、營(yíng)業(yè)收入、審計(jì)收入、咨詢服務(wù)收入）4.研讀當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的相關(guān)規(guī)定第三章審計(jì)程序與審計(jì)方法Domore,talkless第一節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)程序

審計(jì)程序也稱審計(jì)步驟，是指審計(jì)組織及其審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從審計(jì)工作開始到審計(jì)工作結(jié)束為止的全過程系統(tǒng)性工作步驟。有廣義和狹義之分。實(shí)施階段后續(xù)審計(jì)階段年度計(jì)劃制定報(bào)告階段準(zhǔn)備階段整改檢查階段二、政府審計(jì)程序——編制年度審計(jì)計(jì)劃二、政府審計(jì)程序——準(zhǔn)備階段年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。組成審計(jì)小組編制審計(jì)工作方案調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況編制審計(jì)實(shí)施方案送達(dá)審計(jì)通知書二、政府審計(jì)程序——實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是指從審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)到完成審計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)程序的核心階段，是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的具體落實(shí)。主要包括一下工作：

1.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和信息系統(tǒng)測(cè)試

2.實(shí)質(zhì)性審查，取得審計(jì)證據(jù)

3.編制、復(fù)核審計(jì)工作底稿二、政府審計(jì)程序——報(bào)告階段1.分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2.起草審計(jì)報(bào)告，征求意見3.修改審計(jì)報(bào)告，定稿4.起草審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰——審計(jì)決定書。其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究——審計(jì)移送處理書。5.審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核，提出書面復(fù)核意見p686.審理機(jī)構(gòu)審理，出具審理意見書。審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：（1）要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；（2）對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書進(jìn)行修改。7.審計(jì)聽證:違規(guī)金額5%以上且10萬元（單位）或2000元（責(zé)任人）以上8.報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)審定、簽發(fā)9.送達(dá)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書2-4形成審計(jì)意見和結(jié)論5-6質(zhì)量復(fù)核三、政府審計(jì)程序——審計(jì)整改檢查階段審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間制定部門內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項(xiàng)：（1）執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；（2）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；（3）根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；（4）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位沒有整改或者沒有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問題的整改情況的報(bào)告。四、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)程序及比較第二節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法及方法體系審計(jì)方法(Auditmethod)是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。狹義審計(jì)方法和廣義審計(jì)方法審計(jì)一般方法和具體方法

（審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)取證方法）二、審計(jì)一般方法(一)按照審計(jì)模式分類:賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）（二）按照審計(jì)組織方式分類：報(bào)表項(xiàng)目法（accountapproach）、業(yè)務(wù)循環(huán)法（cycleapproach）（三）按照審查的方向分類：順查法和逆查法（四）按照審查的范圍分類：詳查法和抽查法（五）按照審查工具分類：手工審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法（Computer-AssistedAuditTechniquesandTools,CAATTs）

三、審計(jì)具體方法（一）檢查記錄或文件（Inspectionofrecordsanddocuments）（二）重新計(jì)算（Recalculation）（三）檢查有形資產(chǎn)（Inspectionoftangibleassets）（四）數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法（五）鑒定法（六）詢問（Inquiry）（七）觀察（Observation）（八）函證（Confirmation）（九）分析程序（Analyticalprocedures）（十）穿行測(cè)試（Walkingthrough）（十一）重新執(zhí)行（Reperformance）

AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsRecalculationObservationInquiryInspection

oftangible

assetsConfirmationReperformanceAnalytical

procedures檢查記錄或文件：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。觀察：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。詢問：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過程中。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接性第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。重新計(jì)算：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新執(zhí)行：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實(shí)物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來款項(xiàng)、銀行存款、銀行借款和有價(jià)證券等書面證據(jù)6.重新計(jì)算數(shù)據(jù)書面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間書面證據(jù)AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsEvidenceobtainedfrom

externaldocumentsismore

reliablethanevidenceobtained

frominternaldocuments.LedgerSource

DocumentsVouching

(Occurrence)Tracing

(Completeness)AuditProceduresforObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInconductinginquiry,theauditorshould:Considertheknowledge,objectivity,

experience,responsibility,and

qualificationsofthepersontobe

questioned.Askclear,concise,andrelevant

questions.Useopenorclosedquestions

appropriately.Listenactivelyandeffectively.Considerthereactionsandresponses,

thenaskfollow-upquestions.Evaluatetheresponse.InquiryAuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInquiryConfirmationReliabilityofTypesofEvidence檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序第三節(jié)函證（Confirmation）一、函證決策(略）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。考慮因素：（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高——實(shí)質(zhì)性獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高特別風(fēng)險(xiǎn)——需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以將低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。如委托代銷函證——存在和權(quán)利與義務(wù)；對(duì)計(jì)價(jià)認(rèn)定沒有證明力。對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。如審計(jì)應(yīng)付款的完整性認(rèn)定時(shí)——選擇主要供應(yīng)商函證效果好于選擇金額大的應(yīng)付賬款函證。（三）實(shí)施其他審計(jì)程序二、函證的內(nèi)容（一）函證的對(duì)象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重大信息2.應(yīng)收賬款（函證對(duì)1和2項(xiàng)是必要的審計(jì)程序）3.其他：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、保證、抵押或質(zhì)押。函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，但是不一定限于這些項(xiàng)目。如合同條款及是否變動(dòng)的函證。（二）函證實(shí)施的范圍1.金額較大的項(xiàng)目；2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易Informationoftenconfirmed SourceAssetsCashinbank BankAccountsreceivable CustomerNotesreceivable MakerOwnedinventoryoutonconsignment ConsigneeInventoryheldinpublicwarehouses PublicwarehouseCashsurrendervalueoflifeinsurance InsurancecompanyLiabilitiesAccountspayable CreditorNotespayable LenderAdvancesfromcustomers CustomerMortgagespayable MortgagorBondspayable BondholderOwners’EquitySharesoutstanding RegistrarandtransferagentOtherInformationInsurancecoverage InsurancecompanyContingentliabilities Bank,lender,andclient’scounselBondindentureagreements BondholderCollateralheldbycreditors Creditor（三）函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。三、詢證函的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。因素包括（1）函證的方式；（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；（3）擬函證信息的性質(zhì)；（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；（5）被詢證者易于回函的信息類型。例子：往來賬款應(yīng)收賬款函證：詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)低估錯(cuò)誤。應(yīng)付賬款函證：根據(jù)供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。（二）積極與消極的函證方式（1）積極的函證方式

一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。一種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。ConfirmationDecisionsTypesofConfirmationPositiveconfirmationBlankconfirmationformInvoiceconfirmationNegativeconfirmation四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（一）函證實(shí)施過程的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程控制：寄發(fā)前核對(duì)——回函控制——親自寄發(fā)——發(fā)函、回函形成審計(jì)記錄(二）以電子形式回函時(shí)的處理以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理要求對(duì)方回應(yīng)或再次函證——替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能提供實(shí)施函證所能提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定——檢查收貨單等入庫記錄和憑證（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代審計(jì)程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下應(yīng)屬于審計(jì)范圍受到限制。（五）評(píng)價(jià)函證的可靠性函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評(píng)價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。（六）對(duì)不符事項(xiàng)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供證據(jù)。不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。如回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排造成的。習(xí)題1某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有300個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)3200萬元，總資產(chǎn)為8000萬元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書，但ABC公司并沒有按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：

—甲：余額80萬元，賬齡6個(gè)月；

—乙：余額20萬元，賬齡9個(gè)月；

—丙：余額3萬元，賬齡3個(gè)月；

—?。河囝~2萬元，賬齡1年零10個(gè)月.試問：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證30個(gè)客戶；二是函證50個(gè)客戶；三是函證100個(gè)客戶。你認(rèn)為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對(duì)象，你認(rèn)為應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項(xiàng)已于10月24日付訖，你認(rèn)為ABC公司賬上尚有20萬元余額的原因是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？（1）選擇100個(gè)客戶函證最為適宜。ABC公司應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大（占40%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生舞弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（2）對(duì)甲公司應(yīng)采用積極式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對(duì)乙公司應(yīng)采用積極式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長(zhǎng)；對(duì)丙公司應(yīng)采用消極式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小、賬齡時(shí)間短；對(duì)丁公司應(yīng)采用積極式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長(zhǎng)，可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問題。（3）如果乙公司回函表示該筆款項(xiàng)已于10月24日付訖，而ABC公司賬上尚有20萬余額。原因主要有兩個(gè)：一是可能存在記賬錯(cuò)誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對(duì)10月24以后的銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，查明20萬元函證差異的真實(shí)原因，必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項(xiàng)是否真實(shí)存在。例題2公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表，王華為負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截止2008年11月30日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見：

(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)帳單；

(2)所欠余額10000元已于2008年11月20日付訖；

(3)大體一致；

(4)經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符；(5)本公司曾于10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元；

(6)所購(gòu)貨物從未收到。請(qǐng)問：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的意見CPA應(yīng)采取何種步驟？答案：（1）采取替代審計(jì)程序（2）可能是由于時(shí)間差異造成，CPA應(yīng)查收款憑證，可能記錯(cuò)帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，查購(gòu)銷合同、協(xié)議（5）查預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入帳，如確實(shí)抵付、調(diào)帳（6）審核貨運(yùn)文件，查貨物是否運(yùn)出，如確已運(yùn)出將復(fù)印件送顧客，如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)整處理第四節(jié)分析程序（AnalyticalProcedures）一、分析程序的目的定義：分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)與關(guān)系進(jìn)行調(diào)查?；驹恚?/p>

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系；

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部存在勾稽關(guān)系；分析程序的目的（PurposesofAnalyticalProcedures）PreliminaryAnalyticalProceduresUsedtoassisttheauditortobetterunderstandthebusinessandtoplanthenature,timing,andextentofauditprocedures.SubstantiveAnalyticalProceduresUsedtoobtainevidentialmatteraboutparticularassertionsrelatedtoaccountbalancesorclassesoftransactions.FinalAnalyticalProceduresUsedasanoverallreviewofthefinancialinformationinthefinalreviewstageoftheaudit.1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。（概略性分析，必須執(zhí)行）2.當(dāng)使用分析程序（軟證據(jù)）比細(xì)節(jié)抽樣測(cè)試（硬證據(jù)）能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平時(shí)，分析程序可用作實(shí)質(zhì)性程序。單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，減少細(xì)節(jié)測(cè)試工作量，節(jié)省成本。（詳細(xì)分析，選擇執(zhí)行）3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。目的是用其來印證實(shí)施其他常規(guī)審計(jì)程序后得出的結(jié)論，確定是否需要追加審計(jì)程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成報(bào)表整體公正合理的結(jié)論。（概略性分析，必須執(zhí)行）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析程序結(jié)果的依賴程度,取決于下列因素:(1)分析項(xiàng)目的重要性;(2)分析程序結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性;(3)分析程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性;(4)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平;二、分析程序的4個(gè)步驟

1.確定帳戶或項(xiàng)目余額的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)TrendAnalysisRegression

AnalysisReasonableness

AnalysisRatio

Analysis

Theprecisionofexpectationdependson:

（1）theprecisionoftheanalysis;（精確度，預(yù)期值和真實(shí)值之間的精確程度）（2）Thelevelofobtainmentoffinancialandnon-financialinformation;（數(shù)據(jù)的可靠性）

趨勢(shì)分析的效力最差:所依賴的數(shù)據(jù)僅僅是一個(gè)帳戶的記錄;

比率分析的效力優(yōu)于趨勢(shì)分析:直接揭示兩個(gè)或多個(gè)帳戶之間的預(yù)期關(guān)系;

兩者的局限性:假設(shè)可比的;限于已入帳的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

確定預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的方法的效力由弱到強(qiáng)趨勢(shì)分析比率分析合理性分析回歸分析2.DefineaTolerableDifference對(duì)實(shí)際記錄數(shù)據(jù)與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間的差額確定一個(gè)可以接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該水平無須做進(jìn)一步調(diào)查。Thesizeofthetolerabledifferencedependsonthesignificanceoftheaccount,transaction,disclosures:正向關(guān)系（可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異越小計(jì)劃的保證水平：反向關(guān)系

thedesireddegreeofrelianceonthesubstantiveanalyticalprocedures:反向關(guān)系3.實(shí)際數(shù)與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)比較4.TheInvestigationofDifferences對(duì)超出可接受差額的顯著波動(dòng)進(jìn)行審查。

例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2012年年度發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2011年2012年2011年2012年A產(chǎn)品40000410003800033800B產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819該公司2012年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的20%計(jì)提。應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2012年年末余額16553/1152.77應(yīng)收賬款賬齡分析

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151—2年118613992—3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553

銷售毛利率

A產(chǎn)品:20115%;201217.56%B產(chǎn)品:20115%;20125%1152.77÷16553=0.06964=6.964%1161+1421=2582<2874?思考題(一)X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書-簽署銷售合同-結(jié)合庫存情況備貨-委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收-根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年初對(duì)X公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2012年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2011年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）資料一：X公司2012年度未審利潤(rùn)表及2011年度已審利潤(rùn)表如下頁：要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由.答案在對(duì)資料(一)實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2011年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.07％（或是發(fā)生了較大變化），而2012年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2011年度相比并未發(fā)生重大變化。

——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2011年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35％（或是發(fā)生了較大變化，），而2012年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2011年度相比并未發(fā)生重大變化。

——毛利率有較大幅度的提高(9%-----11.94%

)

——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

——補(bǔ)貼收入。2011年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2012年度取得大額補(bǔ)貼收入。

——所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為10.82％，）與25％的所得稅稅率存在較大差異。思考題(二)資料二：X公司2012年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下表：要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。（不要求列示分析過程）答案:

在對(duì)資料(二)實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

——l月份。該月份毛利率（為3％，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12％）；毛利率相對(duì)較高（達(dá)19.90％）。第四章審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)概述第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)計(jì)劃教學(xué)目標(biāo)

通過本章教學(xué)，能使學(xué)生了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作內(nèi)容；熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；掌握審計(jì)總目標(biāo)、管理層認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)的含義、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。引例——G外高橋訴普華永道案例

在審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員有其特定的審計(jì)目標(biāo)，所以，審計(jì)人員的責(zé)任和企業(yè)治理層、管理層的責(zé)任是不同的。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員需要擬定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。視屏：“解碼財(cái)商20110929——當(dāng)普華永道遭遇公司內(nèi)賊”第一節(jié)概述一、審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)的含義和特征

審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。1.能動(dòng)性2.系統(tǒng)性3.動(dòng)態(tài)性（二）不同主體的審計(jì)目標(biāo)1.國(guó)家審計(jì)目標(biāo)2010年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》指出：審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2013年修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。二、審計(jì)計(jì)劃（一）審計(jì)計(jì)劃的含義和特點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃是用一定的質(zhì)量指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)反映，用于指導(dǎo)、組織和控制全部審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)和指南1.層次性2.規(guī)范性3.科學(xué)性（二）不同層次的審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)策略性計(jì)劃審計(jì)策略性計(jì)劃是確定一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)審計(jì)工作總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)，以及為實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)而采取的審計(jì)政策和重大措施的審計(jì)計(jì)劃。它由各審計(jì)組織的最高決策機(jī)構(gòu)制定。策略性計(jì)劃的根本特征是：它只是從一定時(shí)期、一定范圍的審計(jì)工作的策略角度出發(fā)，規(guī)定審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、大政方針和戰(zhàn)略任務(wù)而不對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其實(shí)施計(jì)劃做出具體安排。策略性計(jì)劃依計(jì)劃期的長(zhǎng)短分為短期策略性計(jì)劃、中期策略性計(jì)劃和長(zhǎng)期策略性計(jì)劃。比如審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃就屬于長(zhǎng)期策略性計(jì)劃。2.期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是安排一定時(shí)期內(nèi)需要依次進(jìn)行審計(jì)的所有審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定了一定時(shí)間審計(jì)組織的基本和具體工作任務(wù)，不僅是指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，也是檢查、評(píng)價(jià)審計(jì)工作任務(wù)完成情況的依據(jù)。審計(jì)期間計(jì)劃最主要的是年度“審計(jì)計(jì)劃”，它是一年審計(jì)工作的全面安排，是組織全年審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件。審計(jì)機(jī)關(guān)所指的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，也即是指年度期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。比如南京市鼓樓區(qū)審計(jì)局2013年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃就屬于期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。3.項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，按每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別制定的審計(jì)計(jì)劃，它是對(duì)期間審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中的一個(gè)具體項(xiàng)目做出具體化的說明，決定具體實(shí)施辦法、程序和實(shí)施條件。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃可進(jìn)一步分為項(xiàng)目計(jì)劃大綱、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃就屬于項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)的演進(jìn)工業(yè)革命時(shí)代（查錯(cuò)防弊）在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初（判斷財(cái)務(wù)狀況（公證性）、查錯(cuò)防弊）進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代（財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的公允性）20世紀(jì)中葉以后（公允性和績(jī)效評(píng)價(jià)）（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)(P103):1．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見（合法性=公允性=不存在重大錯(cuò)報(bào)，P356）；2．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見（鏈接P356）

。討論：財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)是什么？二、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（一）管理層和治理層的概念（P104

）管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。（二）審計(jì)工作前提（P82

）與治理層和管