審計學全冊配套完整課件

審計學全冊配套完整課件第一章緒論Manywishbutfewwill有愿望的人多，有決心的人少了解職業(yè)掌握定義

123理解專業(yè)熟悉學科4第一章的教學目標

第一節(jié)審計的概念審計的內(nèi)涵、外延、演進Unit1第一節(jié)審計的基本概念一、審計的概念1989年中國審計學會：審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。（98字）

1995年全國審計定義研討會確定了一個簡明的定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政財務收支真實、合法、效益的行為”。（33字）

1973年美國會計學會（AAA)：審計是指為確定經(jīng)濟活動與事項的認定與既定標準的一致程度，客觀地獲取和評價證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。-《基本審計概念說明》

美國密歇根州立大學AlvinA.Arens

等在《Auditing-AnIntegratedApproach》(edition10)中定義如下:

審計是為了確定與報告某一經(jīng)濟實體的信息與既定標準之間的一致程度而進行的證據(jù)收集和評價。審計應該由獨立勝任的人員來執(zhí)行。（動詞）

Auditingistheaccumulationandevaluationofevidenceaboutinformationtodetermineandreportonthedegreeofcorrespondencebetweentheinformationandestablishedcriteria.Auditingshouldbedonebyacompetent,independentperson.

AuditofaTaxReturn

ExampleInternalrevenueagentCompetent,independentpersonExaminescancelledchecksandothersupportingrecordsAccumulatesandevaluatesevidenceDeterminescorrespondenceFederaltaxreturnsfiledbytaxpayerInformationInternalRevenueCodeandallinterpretationsEstablishedcriteriaReportontaxdeficienciesReportonresults本書的定義審計是由專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照一定的準則，以被審計單位的經(jīng)濟活動及相關(guān)資料為對象，運用專門的方法，收集和評價證據(jù)，判明其合法性、合規(guī)性、公允性、效益性，并出具審計報告的一種獨立的監(jiān)督、鑒證、評價活動。審計要素審計本質(zhì)：審計主體審計客體審計依據(jù)審計方法審計目標

Question1：仔細比較國內(nèi)外的審計定義，指出區(qū)別；您覺得中西方在定位概念時思維方式有什么不同嗎？Question2:本書的定義如何？如果讓你來定義，你的定義是什么？二、審計職能經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟評價職能經(jīng)濟鑒證職能三、審計作用制約作用促進作用證明作用四、審計特性本質(zhì)：獨立的受托或委托性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督活動審計基本特征：獨立性、權(quán)威性、公正性五、審計學（科）理論審計學；應用審計學；審計方法學；歷史審計學國民經(jīng)濟監(jiān)督體系計劃監(jiān)督：預算工商監(jiān)督審計監(jiān)督稅務監(jiān)督財政監(jiān)督銀行監(jiān)督

第二節(jié)審計的分類審計的劃分標準與類型Unit2第二節(jié)審計分類審計主體審計目的和內(nèi)容單向獨立國家審計合規(guī)性審計雙向獨立社會審計財務報表審計相對獨立內(nèi)部審計經(jīng)營審計分類標準獨立性TypesofAuditsOperationalComplianceFinancialStatementFinancialStatementAuditExampleAnnualauditoffinancialstatementsInformationFinancialstatementsEstablishedCriteriaGenerallyacceptedaccountingprinciplesAvailableEvidenceDocuments,records,andoutsidesourcesofevidence

第三節(jié)審計的演進審計的起源、產(chǎn)生與發(fā)展Unit3第三節(jié)審計的起源與發(fā)展

第一關(guān)系人審計人員第三關(guān)系人審計委托人、授權(quán)人（經(jīng)管責任委托方）第二關(guān)系人被審計單位（經(jīng)管責任受托方）（1）委托經(jīng)管權(quán)利（2）履行經(jīng)管責任義務（3）委托、授權(quán)審查（6）報告審查（4）通知審查（5）接受審查財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離審計是一種社會現(xiàn)象，它產(chǎn)生于社會需求，這種需求來源于責任委托人與受托責任人之間存在的受托責任關(guān)系。這種責任關(guān)系履行的效果需要有一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價——審計人員國家政府：立法部門各級政府管理部門；企業(yè)外部：股東、債權(quán)人企業(yè)管理當局；企業(yè)內(nèi)部：最高行政領(lǐng)導各級管理部門；國家審計（行政權(quán)的分離）、社會審計（所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的受托經(jīng)濟責任關(guān)系）、內(nèi)部審計（管理權(quán)的分離）信息假說（InformationHypothesis)基本觀點：（1）未審計經(jīng)濟（財務）信息具有較高的信息風險（InformationRisk)，因而可信性較低。導致信息風險的因素包括：報表編制者和使用者的利益沖突(Conflictofinterest)會計信息對使用者影響重大(Consequence)會計報表和審計具有復雜性和專業(yè)性(Complexity)報表使用者遠離企業(yè)及其經(jīng)營者(Remoteness)AlvinArens：

AuditingandAssuranceServices-AnIntegratedApproach(Edition10)PrenticeHall2006（2）高質(zhì)量的信息是有效決策之重要基礎(chǔ)。Ball,R.andP.Brown.1968.Anempiricalevaluationofaccountingincomenumbers.JournalofAccountingResearch6(Autumn):159-178.（3）審計乃降低信息風險，提高其可信性的最佳手段。審計對信息價值的三個方面都有貢獻：降低風險改進決策交易收益該觀點主要以審計三方關(guān)系人的外部利益相關(guān)者（股東）的需求為出發(fā)點？TheRoleofAuditing一、我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展：

（1）政府審計的初步形成階段（西周）（2）政府審計的最終確立階段（秦漢）

（3）政府審計的日臻健全階段（隋唐宋）

一般分為六個階段。我們必須了解和掌握每個階段的重要貢獻以及特點。

（4）政府審計的停滯不前階段（元明清）

（5）政府審計的不斷演進階段（民國）

（6）政府審計的振興發(fā)展階段（新中國）（一）我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周時期——天官系統(tǒng)下宰夫的出現(xiàn)，標志著我國國家審計的產(chǎn)生；春秋戰(zhàn)國時期——上計制度；秦漢時期——御史監(jiān)察制度；隋唐時期——比部的出現(xiàn)，標志著我國獨立審計機構(gòu)的產(chǎn)生；宋朝——審計司，審計院，第一次正式用“審計”一詞命名監(jiān)督機構(gòu)；元明清——基本沒有獨立的審計機構(gòu)，由其他部門兼管，審計職能有所削弱；民國時期——1912年中央設(shè)審計處，1914年審計院，同年頒布審計法；1949－1983沒有獨立的審計機構(gòu)，實行各部門的專業(yè)監(jiān)督；1983－至今，1982年修改憲法，審計署1983年成立，審計法1995年實施。（二）外國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展古代時期情況古埃及，公元前3500年左右，監(jiān)督官是審計的萌芽狀態(tài)古羅馬，在2000多年前，建立了官吏卸任審計制度，審計官現(xiàn)代國家審計的建立情況英國：審計署；美國：審計總署；加拿大：審計長公署法國、西班牙：審計法院瑞典、瑞士：審計局，隸屬財政部或預算局日本：會計檢查院二、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國外民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展起源于16世紀意大利威尼斯合伙企業(yè)－－形成于18世紀英國股份公司－－發(fā)展于20世紀美國資本市場詳細賬目審計階段（1844-二十世紀初）1721年南海公司破產(chǎn)事件

1844年《股份公司法》：監(jiān)事審計

1845年公司法：可以聘請外部人員協(xié)助辦理審計。該法對民間審計的發(fā)展有重大推動作用

1853年，第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體“愛丁堡會計師協(xié)會”成立英國式審計的特點：賬冊審計；查錯防弊為目的；詳細審計資產(chǎn)負債表審計階段（二十世紀一二十年代）

1887年，美國會計師協(xié)會成立；

1916年，改名為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA)美國式審計的特點：資產(chǎn)負債表；被審單位信用和償債能力；任意抽樣審計財務報表審計階段（二十世紀三四十年代）

1933年以后，經(jīng)濟危機、股市崩盤，會計舞弊受到指責1933年出臺《證券法》，規(guī)定公司在證券市場上市時，其財務報告須經(jīng)審計1934后出臺《證券交易法》，并成立了證券交易委員會（SEC)，規(guī)定上市公司年度財務報表必須接受審計財務報表審計的特點：財務報表；報表的合法性和公允性；制度基礎(chǔ)抽樣審計國際化發(fā)展階段（三四十年代后）跨國公司－跨國審計－國際性會計公司詳細審計－抽樣審計審計目的：查錯防弊－審計鑒證（對報表整體發(fā)展審計意見）強制對內(nèi)部控制的評價審計業(yè)務有所拓展：傳統(tǒng)審計－其他鑒證業(yè)務、管理咨詢、稅務咨詢風險導向抽樣審計盛行（二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1918年9月，我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，謝霖取得第一號會計師執(zhí)照，并開設(shè)了中國第一家會計師事務所——“正則會計師事務所”；潘序倫在上海創(chuàng)辦了“潘序倫會計師事務所”；四大會計師事務所

建國初期，CPA仍在執(zhí)業(yè)，1956年，消失

1978年，改革開放，吸引外資，按照國際慣例，應提供審計業(yè)務1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立1994年《注冊會計師法》實施三、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生原因－企業(yè)規(guī)模擴大、管理層次增加，擴大地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀40年代

我國內(nèi)部審計工作是隨著國家審計恢復之后逐漸發(fā)展起來的1985年審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

審計產(chǎn)生的標志國家審計：美國會計學者密切爾．查特菲爾德在《會計思想史》一書：3000多年前西周宰夫內(nèi)部審計：1941年美國學者維克多.Z.布林克出版第一部內(nèi)部審計專著，同年“內(nèi)部審計師協(xié)會”成立社會審計：1721年“南海公司”事件會計師查爾斯.斯耐爾（CharlesSnell)提出第一份“查帳報告書”，宣布CPA的誕生。1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立課后作業(yè)閱讀、熟悉上課時老師布置的自學部分的內(nèi)容，以測試的方式檢查。圍繞三個問題進行：1.西方民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程；2.我國民間審計的發(fā)展過程；3.審計職業(yè)的法律法規(guī)體系。第二章審計主體Manywishbutfewwill有愿望的人多，有決心的人少第一節(jié)政府審計一、國外政府審計模式一覽表政府審計組織模式隸屬部門獨立性一般稱謂立法型模式：英國美國加拿大議會、國會強審計署司法型模式：法國西班牙司法部門權(quán)威性高審計法院獨立型模式：日本德國法律約束

最強會計檢察院行政型模式：瑞典政府行政部門較弱審計署二、國外政府審計體制、權(quán)利、職責一覽表審計體系類型權(quán)限職責最高政府審計機關(guān)

檢查權(quán)審查預算及經(jīng)費最高審計機關(guān)、派出機構(gòu)調(diào)查取證權(quán)合法性審查中央、地方政府審計機關(guān)，之間沒有領(lǐng)導關(guān)系要求報送資料權(quán)經(jīng)濟性、效率性審查中央、地方政府審計機關(guān)，中央對地方垂直領(lǐng)導報告權(quán)效果性審查地方審計機關(guān)受本級政府和上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導處理處罰權(quán)三、中國政府審計組織體系原則：統(tǒng)一領(lǐng)導分級負責雙重管理審計署:XXX審計司

地方審計機關(guān)：省、市、縣；雙重領(lǐng)導體制（本級政府和上一級審計機關(guān)）審計署派駐機構(gòu)：中央企業(yè)、事業(yè)單位以及省級政府財政審計三、中國政府審計機關(guān)的權(quán)限16種權(quán)限九大類（第四章審計權(quán)限）：要求報送資料權(quán)：強制性檢查權(quán)：強制性查詢存款權(quán)：不受審計管轄范圍的影響調(diào)查取證權(quán)：行政強制措施權(quán)：制止權(quán)；采取取證措施權(quán)；封存資料或資產(chǎn)權(quán)；通知暫停撥付款項權(quán)；責令暫停使用款項權(quán)申請權(quán)：申請法院采取保全措施權(quán)；申請法院強制執(zhí)行權(quán)處理處罰權(quán)：行政糾正權(quán)；行政制裁權(quán)通報或者公布審計結(jié)果權(quán)建議權(quán)：建議給予行政處分或紀律處分權(quán)；建議糾正違法規(guī)定權(quán)四、中國政府審計機關(guān)的職責1.審計署和地方審計機關(guān)直接進行下列審計。(1)本級財政預算執(zhí)行情況和其他財政收支。(2)下級人民政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況。(3)與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨、社會團體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務收支。(4)國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益(5)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)(6)國家建設(shè)項目(包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目)預算的執(zhí)行情況和決算，以及與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務收支。(7)政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關(guān)基金、資金的財務收支。這里的社會保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險基金，救濟、救災、扶貧等社會救濟基金，以及發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金。(8)國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。2.中央銀行的財務收支只能由審計署進行審計，地方審計機關(guān)不能審計。3.各級審計機關(guān)分別在本級政府行政首長的領(lǐng)導下，對本級預算執(zhí)行情況進行審計后，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。4.受本級人民政府的委托，向本級人大常委會提出本級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。5.審計機關(guān)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，可以向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。6.審計機關(guān)受干部管理部門的委托，對黨政領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。7.指導、監(jiān)督內(nèi)部審計。8.監(jiān)督社會審計(審計事務所、會計師事務所)的審計業(yè)務質(zhì)量。第二節(jié)民間審計一、民間審計與政府審計的關(guān)系與區(qū)別設(shè)置的法律依據(jù)不同憲法；依法批準（合伙企業(yè)法、公司法）組織機構(gòu)的性質(zhì)不同政府組成部分，所需經(jīng)費納入財政預算；企業(yè)法人，有償服務，自行收支審計權(quán)限的行使不同強制性審計監(jiān)督權(quán)；委托方授權(quán)職能履行的不同主動履職；被動服務在審計體系中，審計機關(guān)是管理機關(guān)，可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托民間審計進行。二、民間審計組織形式獨資（Proprietorship）普通合伙制（GeneralPartnership）職業(yè)公司制（professionalcorporation)有限責任公司制（LimitedLiabilityCompany）有限責任合伙制（LimitedLiabilityPartnership）特殊普通合伙制（SpecialPartnership）：分所名稱統(tǒng)一為“XX會計師事務所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”

我國會計師事務所組織形式比較有限責任事務所

有5名以上股東；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；不少于人民幣30萬元的注冊資本；有股東共同制定的章程有會計師事務所名稱；有固定辦公場所；合伙會計師事務所有兩名以上合伙人；有書面合伙協(xié)議；有會計師事務所名稱；有固定辦公場所；合伙人條件：持有CPA證書；在事務所執(zhí)業(yè)；

3年良好道德記錄；5年從業(yè)經(jīng)驗特殊普通合伙制一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務以及合伙企業(yè)的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。特殊普通合伙組織形式，應當有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計師，以及人民幣1000萬元以上的資本。具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應當符合下列條件：（一）在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)；（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（三）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年：（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設(shè)立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的決定；（五）年齡不超過65周歲?！敦斦抗ど炭偩株P(guān)于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知財會〔2010〕12號財政部、工商總局、商務部、外匯局、證監(jiān)會《中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制方案》自2012年5月10日起施行。安永華明、畢馬威華振、德勤華永、普華永道中天會計師事務所

Biginternationalfirms1.普華永道（PriceWaterhouseCoopers）2.德勤（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永（Ernst&Young）4.畢馬威（KPMG）5.BDO國際（BDOInternational）6.致同國際（GrantThorntonInternational）7.RSM國際（RSMInternational）8.天職國際（BakerTillyInternational）9.國富浩華國際（CroweHorwathInternational）10.尼克夏國際（NexiaInternational）11.鵬歌富達國際（PKFInternational）12.馬施云國際（MooreStephensInternational）13.克瑞斯頓國際（KrestonInternational）14.浩信國際（HLBInternational）15.瑪澤斯國際（MazarsInternational）16.UHY國際（UHYInternational）17.羅瑞貝德國際（RussellBedfordInternational）18.ECOVIS國際（ECOVISInternational）19.IECnet國際（IECnetInternational）20.利安達國際（ReandaInternational）三、HierarchyofTypicalCPAFirmStaffLevelsandResponsibilitiesStaffLevelAverageExperience TypicalResponsibilitiesStaffAssistant 0-2years Performsmostofthedetailedauditwork.Seniororin-charge2-5years Coordinatesandisresponsiblefortheauditfieldwork,auditor includingsupervisingandreviewingstaffwork.Manager 5-10years Helpsthein-chargeplanandmanagetheaudit,reviews thein-charge’swork,andmanagesrelationswiththe client.Amanagermayberesponsibleformorethan oneengagementatthesametime.Partner 10+years Reviewstheoverallauditworkandisinvolvedin significantauditdecisions.Apartnerisanownerof thefirm,andthereforehastheultimateresponsibility forconductingtheauditandservingtheclient.四、注冊會計師的業(yè)務范圍審計業(yè)務(audit)審閱業(yè)務(review)其他鑒證業(yè)務(otherattestation)相關(guān)服務(No-assurance)歷史財務報表審計歷史財務報表審閱預測性財務信息審核對財務信息執(zhí)行商定程序內(nèi)部控制審計網(wǎng)絡(luò)鑒證代編財務信息驗資審計系統(tǒng)鑒證稅務服務合并、分立、清算審計管理咨詢特殊目的審計會計咨詢ReasonableassuranceLimitedassuranceReasonableLimitedassuranceNOassurance第一節(jié)審計準則—執(zhí)業(yè)準則的發(fā)展1996、1、1：第一批-9個審計準則、1個實務公告、3個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南；1997、1、1：第二批-8個具體審計準則、3個實務公告；1999、7、1：第三批-9個具體審計準則、2個實務公告；2001、7、1：第四批-1個具體審計準則、2個實務公告、修訂1個實務公告；2002、7、1：第五批-2個具體審計準則、2個實務公告；2003、7、1：第六批-1個具體審計準則、1個實務公告、1個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南、修訂2個具體審計準則；2006年2月15日:新執(zhí)業(yè)準則48個執(zhí)業(yè)準則體系框架中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（1個）中國注冊會計師審計準則(41個)

1×××

1、一般原則與責任

（8個）11××2、風險評估以及風險的應對

（5個）12××3、審計證據(jù)

（12）13××4、利用其他主體的工作

（3個）14××5、審計結(jié)論與報告（

4個）15××6、特殊領(lǐng)域

（9個）16××中國注冊會計師審閱業(yè)務準則（1個）

2×××

中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則（2個）3×××

中國注冊會計師相關(guān)服務準則

（2個）

4×××

會計師事務所質(zhì)量控制準則

（1個）

5×××

鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務準則基本原則概念框架鑒證業(yè)務準則相關(guān)服務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)驛執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則Assurance,Attestation,andNonassuranceServicesASSURANCESERVICESOtherAssuranceServices(e.g.,CPAPerformanceView)OtherAttestationServices(e.g.,WebTrust,SysTrust)ATTESTATIONSERVICESAuditsReviewsAssurance,Attestation,andNonassuranceServicesNONASSURANCESERVICESAccountingConsultingTaxServicesManagementConsultingAccountingandBookkeepingAttestationServicesAuditofhistoricalfinancialstatementsReviewofhistoricalfinancialstatementsOtherattestationservicese.g.systrustwebtrustAttestationoninternalcontroloverfinancialreportingAttestationServicesonInformationTechnologyWebTrust

isanattestationservice,andtheWebTrust

sealisasymbolicrepresentationoftheCPA’sreportonmanagement’sassertionsaboutitsdisclosureofelectroniccommercepractices.電子商務認證AttestationServicesonInformationTechnologySysTrust

isanattest-typeengagementtoevaluateandtestsystemreliabilityinareassuchassecurityanddataintegrity.信息系統(tǒng)認證AssuranceServicesonOtherTypesofInformationCPAperformanceview業(yè)績評價認證CPAeldercareservices養(yǎng)老服務認證CPAriskadvisoryservices風險評估認證五、民間審計組織的管理模式行業(yè)自律自我管理模式半官方辦民間的機構(gòu)管理政府監(jiān)管模式美國PCAOB我國注冊會計師管理體制一、內(nèi)部審計的本質(zhì)《內(nèi)部審計事務標準》（2001）內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

第三節(jié)內(nèi)部審計內(nèi)部審計提供的服務統(tǒng)一體內(nèi)部審計在公司治理中的整合作用參考文獻：財會通訊，《公司內(nèi)部治理的核心和內(nèi)部審計的角色》二、內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導體制受本單位董事會或董事會所設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導受本單位最高管理者（如總經(jīng)理）直接領(lǐng)導受本單位董事會的審計委員會與總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導受本單位主計長(或總會計師)的領(lǐng)導監(jiān)事會領(lǐng)導隸屬于職能部門三、內(nèi)部審計特征以內(nèi)向服務作為其工作目的內(nèi)部審計只有相對的獨立性具有廣泛的審查范圍課后作業(yè)1.閱讀、熟悉上課時老師布置的自學部分的內(nèi)容，以測試的方式檢查；2.研讀《審計法》及實施條例，并了解審計法及實施條例的多次頒布和修訂情況；3.2013年排名100強事務所的情況（列表：名稱、執(zhí)業(yè)人員數(shù)量、營業(yè)收入、審計收入、咨詢服務收入）4.研讀當前我國會計師事務所轉(zhuǎn)制的相關(guān)規(guī)定第三章審計程序與審計方法Domore,talkless第一節(jié)審計程序一、審計程序

審計程序也稱審計步驟，是指審計組織及其審計人員開展審計工作，從審計工作開始到審計工作結(jié)束為止的全過程系統(tǒng)性工作步驟。有廣義和狹義之分。實施階段后續(xù)審計階段年度計劃制定報告階段準備階段整改檢查階段二、政府審計程序——編制年度審計計劃二、政府審計程序——準備階段年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務部門應當編制審計工作方案。組成審計小組編制審計工作方案調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況編制審計實施方案送達審計通知書二、政府審計程序——實施階段審計實施階段是指從審計組進點到完成審計工作的現(xiàn)場審計階段。審計實施階段是審計程序的核心階段，是對審計實施方案的具體落實。主要包括一下工作：

1.實施內(nèi)部控制測試和信息系統(tǒng)測試

2.實質(zhì)性審查，取得審計證據(jù)

3.編制、復核審計工作底稿二、政府審計程序——報告階段1.分析、評價審計證據(jù)2.起草審計報告，征求意見3.修改審計報告，定稿4.起草審計決定書和審計移送處理書由審計機關(guān)進行處理處罰——審計決定書。其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究——審計移送處理書。5.審計機關(guān)業(yè)務部門復核，提出書面復核意見p686.審理機構(gòu)審理，出具審理意見書。審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：（1）要求審計組補充重要審計證據(jù)；（2）對審計報告、審計決定書進行修改。7.審計聽證:違規(guī)金額5%以上且10萬元（單位）或2000元（責任人）以上8.報送審計機構(gòu)審定、簽發(fā)9.送達審計報告、審計決定書、審計移送處理書2-4形成審計意見和結(jié)論5-6質(zhì)量復核三、政府審計程序——審計整改檢查階段審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間制定部門內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項：（1）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；（2）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；（3）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；（4）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。審計機關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。四、內(nèi)部審計、民間審計程序及比較第二節(jié)審計方法一、審計方法及方法體系審計方法(Auditmethod)是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。狹義審計方法和廣義審計方法審計一般方法和具體方法

（審計技術(shù)方法、審計取證方法）二、審計一般方法(一)按照審計模式分類:賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）、制度基礎(chǔ)審計方法（system-basedauditapproach）、風險導向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditapproach）（二）按照審計組織方式分類：報表項目法（accountapproach）、業(yè)務循環(huán)法（cycleapproach）（三）按照審查的方向分類：順查法和逆查法（四）按照審查的范圍分類：詳查法和抽查法（五）按照審查工具分類：手工審計方法和計算機輔助審計方法（Computer-AssistedAuditTechniquesandTools,CAATTs）

三、審計具體方法（一）檢查記錄或文件（Inspectionofrecordsanddocuments）（二）重新計算（Recalculation）（三）檢查有形資產(chǎn)（Inspectionoftangibleassets）（四）數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法（五）鑒定法（六）詢問（Inquiry）（七）觀察（Observation）（八）函證（Confirmation）（九）分析程序（Analyticalprocedures）（十）穿行測試（Walkingthrough）（十一）重新執(zhí)行（Reperformance）

AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsRecalculationObservationInquiryInspection

oftangible

assetsConfirmationReperformanceAnalytical

procedures檢查記錄或文件：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)：是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。觀察：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應用于整個審計過程中。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證：是指注冊會計師直接性第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程。重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序：是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。種類運用的對象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序書面證據(jù)實物證據(jù)種類運用的對象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來款項、銀行存款、銀行借款和有價證券等書面證據(jù)6.重新計算數(shù)據(jù)書面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間書面證據(jù)AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsEvidenceobtainedfrom

externaldocumentsismore

reliablethanevidenceobtained

frominternaldocuments.LedgerSource

DocumentsVouching

(Occurrence)Tracing

(Completeness)AuditProceduresforObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInconductinginquiry,theauditorshould:Considertheknowledge,objectivity,

experience,responsibility,and

qualificationsofthepersontobe

questioned.Askclear,concise,andrelevant

questions.Useopenorclosedquestions

appropriately.Listenactivelyandeffectively.Considerthereactionsandresponses,

thenaskfollow-upquestions.Evaluatetheresponse.InquiryAuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInquiryConfirmationReliabilityofTypesofEvidence檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

風險評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序第三節(jié)函證（Confirmation）一、函證決策(略）注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？紤]因素：（一）評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險越高——實質(zhì)性獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高特別風險——需要考慮是否通過函證特定事項以將低檢查風險。（二）函證程序所審計的認定函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。如委托代銷函證——存在和權(quán)利與義務；對計價認定沒有證明力。對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。如審計應付款的完整性認定時——選擇主要供應商函證效果好于選擇金額大的應付賬款函證。（三）實施其他審計程序二、函證的內(nèi)容（一）函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重大信息2.應收賬款（函證對1和2項是必要的審計程序）3.其他：交易性金融資產(chǎn)、應收款項、長期股權(quán)投資、應付賬款、預收賬款、保證、抵押或質(zhì)押。函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，但是不一定限于這些項目。如合同條款及是否變動的函證。（二）函證實施的范圍1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易Informationoftenconfirmed SourceAssetsCashinbank BankAccountsreceivable CustomerNotesreceivable MakerOwnedinventoryoutonconsignment ConsigneeInventoryheldinpublicwarehouses PublicwarehouseCashsurrendervalueoflifeinsurance InsurancecompanyLiabilitiesAccountspayable CreditorNotespayable LenderAdvancesfromcustomers CustomerMortgagespayable MortgagorBondspayable BondholderOwners’EquitySharesoutstanding RegistrarandtransferagentOtherInformationInsurancecoverage InsurancecompanyContingentliabilities Bank,lender,andclient’scounselBondindentureagreements BondholderCollateralheldbycreditors Creditor（三）函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。三、詢證函的設(shè)計（一）設(shè)計詢證函的總體要求注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函?？紤]所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。因素包括（1）函證的方式；（2）以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；（3）擬函證信息的性質(zhì)；（4）選擇被詢證者的適當性；（5）被詢證者易于回函的信息類型。例子：往來賬款應收賬款函證：詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)低估錯誤。應付賬款函證：根據(jù)供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。（二）積極與消極的函證方式（1）積極的函證方式

一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。一種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。ConfirmationDecisionsTypesofConfirmationPositiveconfirmationBlankconfirmationformInvoiceconfirmationNegativeconfirmation四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制注冊會計師應當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程控制：寄發(fā)前核對——回函控制——親自寄發(fā)——發(fā)函、回函形成審計記錄(二）以電子形式回函時的處理以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認文件。（三）積極式函證未收到回函時的處理要求對方回應或再次函證——替代審計程序替代審計程序應當能提供實施函證所能提供的同樣效果的審計證據(jù)。應付賬款的完整性認定——檢查收貨單等入庫記錄和憑證（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代審計程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下應屬于審計范圍受到限制。（五）評價函證的可靠性函證所獲取的審計證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計師設(shè)計詢證函、實施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當性。（六）對不符事項的處理注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報。當識別出錯報時，注冊會計師需要評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供證據(jù)。不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。某些不符事項并不表明存在錯報。如回函的差異是由于函證程序的時間安排造成的。習題1某會計師事務所在ABC公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有300個明細賬，金額共計3200萬元，總資產(chǎn)為8000萬元。上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書，但ABC公司并沒有按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。應收賬款明細賬中的部分情況如下：

—甲：余額80萬元，賬齡6個月；

—乙：余額20萬元，賬齡9個月；

—丙：余額3萬元，賬齡3個月；

—丁：余額2萬元，賬齡1年零10個月.試問：（1）對應收賬款進行函證時，有三種方案一是函證30個客戶；二是函證50個客戶；三是函證100個客戶。你認為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對象，你認為應分別對他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項已于10月24日付訖，你認為ABC公司賬上尚有20萬元余額的原因是什么？注冊會計師應如何對此進行處理？（1）選擇100個客戶函證最為適宜。ABC公司應收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大（占40%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應收賬款發(fā)生舞弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應擴大一些。（2）對甲公司應采用積極式函證方式，因為其欠款金額較大；對乙公司應采用積極式函證方式，因為其欠款金額較大、賬齡較長；對丙公司應采用消極式函證方式，因為其欠款金額小、賬齡時間短；對丁公司應采用積極式函證方式，因為其欠款金額較大、賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。（3）如果乙公司回函表示該筆款項已于10月24日付訖，而ABC公司賬上尚有20萬余額。原因主要有兩個：一是可能存在記賬錯誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應檢查核對10月24以后的銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，查明20萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業(yè)務發(fā)生時的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。例題2公司2008年度會計報表，王華為負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截止2008年11月30日應收賬款進行函證，復函中有6戶顧客提出了以下意見：

(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對帳單；

(2)所欠余額10000元已于2008年11月20日付訖；

(3)大體一致；

(4)經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實不符；(5)本公司曾于10月份預付貨款2500元，足以抵付對帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元；

(6)所購貨物從未收到。請問：針對顧客復函中提出的意見CPA應采取何種步驟？答案：（1）采取替代審計程序（2）可能是由于時間差異造成，CPA應查收款憑證，可能記錯帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認定為銷售實現(xiàn)，查購銷合同、協(xié)議（5）查預收貨款是否確實收到并已入帳，如確實抵付、調(diào)帳（6）審核貨運文件，查貨物是否運出，如確已運出將復印件送顧客，如確未運出，應提請客戶作調(diào)整處理第四節(jié)分析程序（AnalyticalProcedures）一、分析程序的目的定義：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動與關(guān)系進行調(diào)查?；驹恚?/p>

1.財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系；

2.財務數(shù)據(jù)內(nèi)部存在勾稽關(guān)系；分析程序的目的（PurposesofAnalyticalProcedures）PreliminaryAnalyticalProceduresUsedtoassisttheauditortobetterunderstandthebusinessandtoplanthenature,timing,andextentofauditprocedures.SubstantiveAnalyticalProceduresUsedtoobtainevidentialmatteraboutparticularassertionsrelatedtoaccountbalancesorclassesoftransactions.FinalAnalyticalProceduresUsedasanoverallreviewofthefinancialinformationinthefinalreviewstageoftheaudit.1.用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。目的是評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；確定高風險的領(lǐng)域。（概略性分析，必須執(zhí)行）2.當使用分析程序（軟證據(jù)）比細節(jié)抽樣測試（硬證據(jù)）能更有效地將認定層次的檢查風險降到可接受水平時，分析程序可用作實質(zhì)性程序。單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試，減少細節(jié)測試工作量，節(jié)省成本。（詳細分析，選擇執(zhí)行）3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核。目的是用其來印證實施其他常規(guī)審計程序后得出的結(jié)論，確定是否需要追加審計程序，幫助注冊會計師形成報表整體公正合理的結(jié)論。（概略性分析，必須執(zhí)行）

注冊會計師對分析程序結(jié)果的依賴程度,取決于下列因素:(1)分析項目的重要性;(2)分析程序結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性;(3)分析程序預期結(jié)果的準確性;(4)重大錯報風險的估計水平;二、分析程序的4個步驟

1.確定帳戶或項目余額的預期標準TrendAnalysisRegression

AnalysisReasonableness

AnalysisRatio

Analysis

Theprecisionofexpectationdependson:

（1）theprecisionoftheanalysis;（精確度，預期值和真實值之間的精確程度）（2）Thelevelofobtainmentoffinancialandnon-financialinformation;（數(shù)據(jù)的可靠性）

趨勢分析的效力最差:所依賴的數(shù)據(jù)僅僅是一個帳戶的記錄;

比率分析的效力優(yōu)于趨勢分析:直接揭示兩個或多個帳戶之間的預期關(guān)系;

兩者的局限性:假設(shè)可比的;限于已入帳的財務數(shù)據(jù)

確定預期標準的方法的效力由弱到強趨勢分析比率分析合理性分析回歸分析2.DefineaTolerableDifference對實際記錄數(shù)據(jù)與預期標準之間的差額確定一個可以接受的水平，注冊會計師認為該水平無須做進一步調(diào)查。Thesizeofthetolerabledifferencedependsonthesignificanceoftheaccount,transaction,disclosures:正向關(guān)系（可容忍錯報越低，可接受的差異越小計劃的保證水平：反向關(guān)系

thedesireddegreeofrelianceonthesubstantiveanalyticalprocedures:反向關(guān)系3.實際數(shù)與預期標準比較4.TheInvestigationofDifferences對超出可接受差額的顯著波動進行審查。

例題：注冊會計師對某公司2012年度會計報表進行審計，該公司提供的未經(jīng)審計的2012年度會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本項目附注:主營業(yè)務收入/主營業(yè)務成本2012年年度發(fā)生額主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本

2011年2012年2011年2012年A產(chǎn)品40000410003800033800B產(chǎn)品20000200201900019019合計60000610205700052819該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的20%計提。應收賬款/壞賬準備2012年年末余額16553/1152.77應收賬款賬齡分析

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151—2年118613992—3年116113653年以上14212874合計1216016553

銷售毛利率

A產(chǎn)品:20115%;201217.56%B產(chǎn)品:20115%;20125%1152.77÷16553=0.06964=6.964%1161+1421=2582<2874?思考題(一)X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書-簽署銷售合同-結(jié)合庫存情況備貨-委托貨運公司送貨-安裝驗收-根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2013年初對X公司2012年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2012年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2011年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）資料一：X公司2012年度未審利潤表及2011年度已審利潤表如下頁：要求：為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由.答案在對資料(一)實施分析程序后，應將以下會計報表項目作為重點審計領(lǐng)域：

——主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入在2011年度的基礎(chǔ)上增長了77.07％（或是發(fā)生了較大變化），而2012年度經(jīng)營形勢與2011年度相比并未發(fā)生重大變化。

——主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本在2011年度的基礎(chǔ)上增長了71.35％（或是發(fā)生了較大變化，），而2012年度經(jīng)營形勢與2011年度相比并未發(fā)生重大變化。

——毛利率有較大幅度的提高(9%-----11.94%

)

——管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

——補貼收入。2011年度公司并未取得補貼收入，2012年度取得大額補貼收入。

——所得稅。所得稅占利潤總額比例（為10.82％，）與25％的所得稅稅率存在較大差異。思考題(二)資料二：X公司2012年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下表：要求：為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料二分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）答案:

在對資料(二)實施分析程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領(lǐng)域：

——l月份。該月份毛利率（為3％，）遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)務收入比例較高（達18.12％）；毛利率相對較高（達19.90％）。第四章審計目標第一節(jié)概述第二節(jié)審計目標第三節(jié)審計計劃教學目標

通過本章教學，能使學生了解初步業(yè)務活動的工作內(nèi)容；熟悉審計業(yè)務約定書的內(nèi)容；掌握審計總目標、管理層認定和具體審計目標的含義、總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容。引例——G外高橋訴普華永道案例

在審計項目中，審計人員有其特定的審計目標，所以，審計人員的責任和企業(yè)治理層、管理層的責任是不同的。為了實現(xiàn)審計目標，審計人員需要擬定科學、合理的審計計劃。視屏：“解碼財商20110929——當普華永道遭遇公司內(nèi)賊”第一節(jié)概述一、審計目標（一）審計目標的含義和特征

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。1.能動性2.系統(tǒng)性3.動態(tài)性（二）不同主體的審計目標1.國家審計目標2010年發(fā)布的《中華人民共和國國家審計準則》指出：審計機關(guān)的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。2.內(nèi)部審計目標中國內(nèi)部審計師協(xié)會2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準則第1101號——內(nèi)部審計基本準則》指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”3.注冊會計師審計目標根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。二、審計計劃（一）審計計劃的含義和特點審計計劃是用一定的質(zhì)量指標和數(shù)量指標反映，用于指導、組織和控制全部審計活動的綱領(lǐng)和指南1.層次性2.規(guī)范性3.科學性（二）不同層次的審計計劃1.審計策略性計劃審計策略性計劃是確定一定時期、一定范圍內(nèi)審計工作總目標、總?cè)蝿眨约盀閷崿F(xiàn)總目標、總?cè)蝿斩扇〉膶徲嬚吆椭卮蟠胧┑膶徲嬘媱潯Ｋ筛鲗徲嫿M織的最高決策機構(gòu)制定。策略性計劃的根本特征是：它只是從一定時期、一定范圍的審計工作的策略角度出發(fā)，規(guī)定審計工作的指導思想、大政方針和戰(zhàn)略任務而不對審計項目及其實施計劃做出具體安排。策略性計劃依計劃期的長短分為短期策略性計劃、中期策略性計劃和長期策略性計劃。比如審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃就屬于長期策略性計劃。2.期間審計項目計劃期間審計項目計劃是安排一定時期內(nèi)需要依次進行審計的所有審計項目的計劃。該計劃規(guī)定了一定時間審計組織的基本和具體工作任務，不僅是指導審計業(yè)務活動的依據(jù)，也是檢查、評價審計工作任務完成情況的依據(jù)。審計期間計劃最主要的是年度“審計計劃”，它是一年審計工作的全面安排，是組織全年審計活動的綱領(lǐng)性文件。審計機關(guān)所指的審計項目計劃管理，也即是指年度期間審計項目計劃管理。比如南京市鼓樓區(qū)審計局2013年審計項目計劃就屬于期間審計項目計劃。3.項目審計計劃項目審計計劃是依據(jù)期間審計項目計劃，按每一個審計項目分別制定的審計計劃，它是對期間審計項目計劃中的一個具體項目做出具體化的說明，決定具體實施辦法、程序和實施條件。項目審計計劃可進一步分為項目計劃大綱、項目實施計劃和項目作業(yè)計劃。比如注冊會計師審計過程中編制的總體審計策略和具體審計計劃就屬于項目審計計劃。第二節(jié)審計目標一、審計總目標（一）注冊會計師審計總目標的演進工業(yè)革命時代（查錯防弊）在19世紀末和20世紀初（判斷財務狀況（公證性）、查錯防弊）進入20世紀30～40年代（財務狀況和經(jīng)營成果的公允性）20世紀中葉以后（公允性和績效評價）（二）我國財務報表審計的總體目標執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師的總體目標(P103):1．對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見（合法性=公允性=不存在重大錯報，P356）；2．按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見（鏈接P356）

。討論：財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的目的是什么？財務報表審計的目標應該是什么？財務報表審計的最終目標是什么？二、管理層和治理層對財務報表的責任（一）管理層和治理層的概念（P104

）管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。（二）審計工作前提（P82

）與治理層和管