政府會(huì)計(jì)（第八版）課件 G03-202409-2 非流動(dòng)資產(chǎn) （八版）

第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）第五節(jié)

政府儲(chǔ)備物資和文物資源一、政府儲(chǔ)備物資

（一）政府儲(chǔ)備物資的管理

1．政府儲(chǔ)備物資的概念與特點(diǎn)◆政府儲(chǔ)備物資：指政府單位為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的有形資產(chǎn)

◆政府儲(chǔ)備物資具有下列特征：

（1）在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用

（2）其購(gòu)入、保管、更新、動(dòng)用等由政府發(fā)布制度規(guī)范

注意：通常情況下由政府單位委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—政府儲(chǔ)備物資

2．政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)

（1）政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體◆由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)

◆行政管理職責(zé)主要指提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等。相關(guān)行政管理職責(zé)由不同單位行使的政府儲(chǔ)備物資，由負(fù)責(zé)提出收儲(chǔ)計(jì)劃的單位予以確認(rèn)

◆不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托，具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的單位，應(yīng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算

（2）政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)條件

①與該政府儲(chǔ)備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

②該政府儲(chǔ)備物資的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

3．政府儲(chǔ)備物資初始計(jì)量◆政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

（參照存貨初始計(jì)量的規(guī)定）。4．政府儲(chǔ)備物資后續(xù)計(jì)量（教材說(shuō)明）

（1）發(fā)出政府儲(chǔ)備物資

（2）報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資

（3）政府儲(chǔ)備物資盤(pán)盈盤(pán)虧

（二）政府儲(chǔ)備物資核算(教材說(shuō)明）

◆1.設(shè)置賬戶：“政府儲(chǔ)備物資”賬戶

◆2.取得的賬務(wù)處理

政府儲(chǔ)備物資取得時(shí)，按照其成本入賬。

（1）購(gòu)入

（2）委托加工

（3）接受捐贈(zèng)

（4）無(wú)償調(diào)入

◆3．政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的賬務(wù)處理

（1）動(dòng)用發(fā)出無(wú)需收回

（2）動(dòng)用發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回

（3）行政管理主體變動(dòng)等原因調(diào)撥給其他主體。

（4）對(duì)外銷(xiāo)售

◆4．盤(pán)盈盤(pán)虧和毀損、報(bào)廢的賬務(wù)處理

（1）盤(pán)盈。

（2）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-16】掌握“政府儲(chǔ)備物資”賬戶的使用二、文物資源

（一）文物資源的概念、確認(rèn)與計(jì)量1.文物資源的概念

文物資源指按照《中華人民共和國(guó)文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)，以及考古發(fā)掘品、尚未被認(rèn)定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物等。2.文物資源的確認(rèn)主體和時(shí)點(diǎn)

◆應(yīng)當(dāng)由對(duì)其承擔(dān)管理收藏職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。

▲購(gòu)買(mǎi)、調(diào)撥、接受捐贈(zèng)、依法接收等方式取得的

▲考古發(fā)掘取得的發(fā)掘品等

▲對(duì)于考古發(fā)現(xiàn)的古遺址、古墓葬等

▲將現(xiàn)有其他相關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源

▲每年年末對(duì)借入但尚未歸還的文物資源。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—文物資源

3.文物資源的計(jì)量

（1）文物資源的初始計(jì)量

◆文物資源按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，成本無(wú)法可靠取得的按照名義金額計(jì)量。

▲依法征集購(gòu)買(mǎi)取得的文物資源

▲通過(guò)調(diào)撥、依法接收、指定保管等方式取得的文物資源

▲有關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源▲因盤(pán)點(diǎn)、普查等方式盤(pán)盈的文物資源▲通過(guò)考古發(fā)掘、接受捐贈(zèng)等方式取得文物資源▲為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

（2）文物資源的后續(xù)計(jì)量

▲文物資源不計(jì)提折舊

▲本體修復(fù)修繕等保護(hù)支出

▲安防、消防及防雷等保護(hù)性設(shè)施建設(shè)支出，以及對(duì)于文物資源本體以外的預(yù)防性保護(hù)、數(shù)字化保護(hù)等支出

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)出文物資源

▲報(bào)經(jīng)文物行政部門(mén)批準(zhǔn)被依法拆除或者因不可抗力等因素發(fā)生毀損、丟失

▲文物資源撤銷(xiāo)退出后仍作為其他資產(chǎn)進(jìn)行管理的

（二）文物資源核算的賬戶設(shè)置

設(shè)置賬戶：“文物資源”賬戶

明細(xì)核算：在“文物資源”總賬戶下通常按照文物資源的類型、計(jì)量屬性等進(jìn)行明細(xì)核算

根據(jù)文物資源的類型可設(shè)置“可移動(dòng)文物”“不可移動(dòng)文物”“其他藏品”一級(jí)明細(xì)賬戶

根據(jù)文物資源的計(jì)量屬性可設(shè)置“成本”“名義金額”二級(jí)明細(xì)賬戶

對(duì)于可移動(dòng)文物和其他藏品，根據(jù)文物資源的入藏狀態(tài)，設(shè)置“待入藏”“館藏”“借出”三級(jí)明細(xì)賬戶

（三）文物資源的主要賬務(wù)處理1.取得文物資源的賬務(wù)處理

（1）征集購(gòu)買(mǎi)的文物資源

（2）調(diào)入、依法接收、指定保管的文物資源

（3）考古發(fā)掘、接受捐贈(zèng)的文物資源

（4）其他資產(chǎn)重分類為文物資源

（5）盤(pán)盈的文物資源

（6）為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出2.文物資源保護(hù)、利用的賬務(wù)處理

（1）文物資源本體修復(fù)修繕支出

（2）文物資源借出和借入

①將已入藏的文物資源借給外單位

②從外單位借入文物資源

3.文物資源調(diào)出、撤銷(xiāo)退出的賬務(wù)處理

（1）文物資源調(diào)出

（2）文物資源被依法拆除或發(fā)生毀損、丟失

（3）文物資源重分類為其他資產(chǎn)

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-17】掌握“文物資源”賬戶的使用第六節(jié)

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房一、公共基礎(chǔ)設(shè)施

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念

●公共基礎(chǔ)設(shè)施指政府單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；

（2）具有特定用途；

（3）一般不可移動(dòng)。

（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要構(gòu)成

（1）市政基礎(chǔ)設(shè)施

（2）交通基礎(chǔ)設(shè)施

（3）水利基礎(chǔ)設(shè)施

（4）其他公共基礎(chǔ)設(shè)施等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)1.公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)的會(huì)計(jì)主體

◆通常情況下，符合規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。

◆多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該公共基礎(chǔ)設(shè)施負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。

◆分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)?！糌?fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)條件

（1）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

（2）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

◆自建或外購(gòu)的在驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)◆無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)在開(kāi)始承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)時(shí)確認(rèn)4.公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類確認(rèn)

◆根據(jù)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征分類確認(rèn)。

◆某類公共基礎(chǔ)設(shè)施各組成部分的分類確認(rèn)

◆能分清購(gòu)建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的分類確認(rèn)

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量（教材說(shuō)明）1.初始計(jì)量

在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

(1)自行建造的

(2)無(wú)償調(diào)入的

(3)接受捐贈(zèng)的

(4)外購(gòu)的

(5)包括不同組成部分的

2.后續(xù)計(jì)量

（1）后續(xù)維修費(fèi)用

（2）折舊或攤銷(xiāo)

（3）處置

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的賬戶設(shè)置1.設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶

2.設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶

（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理1.取得公共基礎(chǔ)設(shè)施

（1）自行建造公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用

按照在建工程的成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-18】掌握“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶的使用

（2）無(wú)償調(diào)入公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照確定的成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶。

無(wú)償調(diào)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無(wú)法可靠取得的，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-19】掌握“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶的使用

（3）接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照確定的成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，按照發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”賬戶。

接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無(wú)法可靠取得的，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等金額，借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（4）外購(gòu)的公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照確定的成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

對(duì)于成本無(wú)法可靠取得的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出

◆將公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“在建工程”賬戶，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。

◆為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，借記“在建工程”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。公共基礎(chǔ)設(shè)施改建、擴(kuò)建完成，竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-20】掌握“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“在建工程”賬戶的使用

◆為保證公共基礎(chǔ)設(shè)施正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷(xiāo)）◆按月計(jì)提折舊時(shí)，按照計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶。

◆按月對(duì)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-21】掌握“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶的使用

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-22】掌握“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶的使用

4.公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置

（1）對(duì)外捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶，按照被處置公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶。

（2）無(wú)償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶，按照被處置公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，按照其差額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

5.公共基礎(chǔ)設(shè)施清查盤(pán)點(diǎn)

（1）盤(pán)盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施

◆成本分別不同情況按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定、評(píng)估價(jià)值、重置成本確定。

◆盤(pán)盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照確定的入賬成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

（2）盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施

按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。

二、保障性住房

（一）保障性住房的概念

●保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標(biāo)準(zhǔn)、限定價(jià)格或租金的住房。

（二）保障性住房初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（教材說(shuō)明）1.初始計(jì)量

保障性住房在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購(gòu)的

（2）自行建造的

（3）接受其他單位無(wú)償調(diào)入的

（4）按受捐贈(zèng)、融資租賃取得的2.后續(xù)計(jì)量

后續(xù)支出和相關(guān)的折舊計(jì)提，參照固定資產(chǎn)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）保障性住房核算的賬戶設(shè)置

1.設(shè)置“保障性住房”賬戶

2.設(shè)置“保障性住房累計(jì)折舊”賬戶

（四）保障性住房的主要賬務(wù)處理

1.取得保障性住房

（1）外購(gòu)的保障性住房

按照確定的成本，借記“保障性住房”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

（2）自行建造的保障性住房交付使用

按照確定的在建工程成本，借記“保障性住房”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-23】掌握“保障性住房”賬戶的使用

（3）無(wú)償調(diào)入的保障性住房

按照確定的成本，借記“保障性住房”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶。

（4）接受捐贈(zèng)、融資租賃取得的保障性住房

參照“固定資產(chǎn)”賬戶相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.保障性住房的后續(xù)支出

參照“固定資產(chǎn)”賬戶相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.保障性住房的折舊

按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶，貸記“保障性住房累計(jì)折舊”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-24】掌握“保障性住房累計(jì)折舊”賬戶的使用

4.保障性住房的出租

按規(guī)定出租保障性住房收入上繳同級(jí)財(cái)政,按照收取的租金金額，借“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。5.保障性住房的處置

（1）無(wú)償調(diào)出保障性住房，

按照保障性住房已計(jì)提的折舊，借記“保障性住房累計(jì)折舊”賬戶，按照被處置保障性住房賬面余額，貸記“保障性住房”賬戶，按照其差額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-25】掌握“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶的使用

（2）出售保障性住房

按照被出售保障性住房的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，按照保障性住房已計(jì)提的折舊，借記“保障性住房累計(jì)折舊”賬戶，按照保障性住房賬面余額，貸記“保障性住房”賬戶；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等賬戶，按照出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。6.保障性住房的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢

參照“固定資產(chǎn)”賬戶相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-26】掌握“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶的使用第七節(jié)

長(zhǎng)期待攤、待處理與代理資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理

◆長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：指政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用

◆長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

◆設(shè)置賬戶：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

◆主要賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，按照支出金額，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，按照攤銷(xiāo)金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。

（3）攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（一）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的管理

◆待處理財(cái)產(chǎn)損溢：指政府單位在資產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種盤(pán)盈、盤(pán)虧和報(bào)廢、毀損的資產(chǎn)，

◆一般先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

◆年末結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例3-27】掌握“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的使用

（二）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算

◆設(shè)置賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶注意：★按照待處理資產(chǎn)項(xiàng)目分戶進(jìn)行明細(xì)核算

★在資產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)

目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”“處理凈收

入”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

◆主要賬務(wù)處理（教材說(shuō)明）

（1）庫(kù)存現(xiàn)金溢余或短缺①每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余

②現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償或核銷(xiāo)③現(xiàn)金溢余，應(yīng)支付給有關(guān)人員或轉(zhuǎn)銷(xiāo)

（2）資產(chǎn)清查中盤(pán)盈的各類非現(xiàn)金資產(chǎn)①轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)②按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理

（3）資產(chǎn)清查中