財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)1.0 交易性金融資產(chǎn)核算

5項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對(duì)外投資素養(yǎng)目標(biāo)：

1.展現(xiàn)大國(guó)擔(dān)當(dāng)奉獻(xiàn)精神，堅(jiān)定青年學(xué)生的四個(gè)自信。

2.培養(yǎng)發(fā)展意識(shí)，增強(qiáng)全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，建設(shè)富強(qiáng)中國(guó)。知識(shí)目標(biāo)：1.了解企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)的內(nèi)容。2.掌握交易性金融資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、持有等相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。3.掌握債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有、處置的會(huì)計(jì)核算。能力目標(biāo)：1.能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、謹(jǐn)慎投資意識(shí)。2.能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)增減業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.能夠?qū)鶛?quán)投資、股權(quán)投資投資報(bào)酬進(jìn)行計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目五

對(duì)外投資教學(xué)目標(biāo)

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對(duì)外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長(zhǎng)期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

1.在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)三峽水利等公司的股票2.出售股票3.12月31日計(jì)提交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（一）金融資產(chǎn)概述1.概念：金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二、知識(shí)準(zhǔn)備CONTENTS2.金融資產(chǎn)的范圍

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息債券投資、股票投資、基金投資衍生金融資產(chǎn)（期貨、期權(quán)）二、知識(shí)準(zhǔn)備預(yù)付賬款產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，不是金融資產(chǎn)。前言3.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)債權(quán)投資、銀行的貸款（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息持有的普通債券投資（其他債權(quán)投資）(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息購(gòu)買(mǎi)的股票、基金、債券（交易金融資產(chǎn)）3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式例如：以出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.金融資產(chǎn)的管理管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是通過(guò)金融市場(chǎng)交易可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量（賺錢(qián)）股市有風(fēng)險(xiǎn)，投資雖謹(jǐn)慎存在不可分散的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要目的多為解決暫時(shí)閑置資金并增加企業(yè)投資收益金融資產(chǎn)管理

（1）定義

：是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)（2）目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價(jià)為目的（3）交易費(fèi)用：取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，1.交易性金融資產(chǎn)概念2.交易性金融資產(chǎn)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶交易性金融資產(chǎn)取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)的金額）交易性金融資產(chǎn)--成本（××種類）

--公允價(jià)值變動(dòng)（××種類）

公允價(jià)值變動(dòng)損益--××種類投資收益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易費(fèi)用投資損失投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額已實(shí)現(xiàn)收益或損失

）未實(shí)現(xiàn)的收益或損失3.需要進(jìn)行賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)取得出售持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)收到分派現(xiàn)金股利時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

變動(dòng)二、知識(shí)準(zhǔn)備賬務(wù)處理手冊(cè)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

1.取得交易性金融時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時(shí)公允價(jià)）

應(yīng)收股利（利息）（價(jià)款中包含的股利或利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金（交易費(fèi)用）：借：投資收益應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—存出投資款

四、學(xué)中做【例5-1】2x23年4月10日，丁公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100000股，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)4月10日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本

）1

000000

貨:其他貨幣資金——存出投資款

1000000(2)4月10日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):借:投資收益——A公司

2

500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

150

貸:其他貨幣資金——存出投資款

2

650【例5-2】2x23年9月5日，丁公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100000股，支付價(jià)款100000元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2x23年9月5日，購(gòu)買(mǎi)B上市公司股票時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司（成本）

99000

應(yīng)收股利—B公司

1000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

100000(2)2x23年9月5日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):

借：投資收益—B公司

2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

150

貸：其他貨幣資金一存出投資款

2650

四、學(xué)中做

【1·單選題】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。

A.103B.100C.102D.105借：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬(wàn)應(yīng)收股利3萬(wàn)

投資收益2萬(wàn)貸：其他貨幣資金—存出投資款105萬(wàn)【答案】B

做中學(xué)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

賬務(wù)處理手冊(cè)

2.持有期間宣告分派現(xiàn)金股利或已到計(jì)息期借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益（注意：分派股票股利，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）3.持有期間收到股利及利息借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（利息）（前期已經(jīng)確認(rèn)投資收益或前期購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告尚未發(fā)放的股利或利息）【例5-3】承【例5-2】，假定2x23年9月20日，甲公司收到B上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：應(yīng)收股利——B公司

1000

四、學(xué)中做【例5-4】承【例5-1】，假定2024年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，丁公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為60000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收股利——A公司

60000

貸：投資收益——A公司

60000

四、學(xué)中做【例5-5】2023年4月1日，丁公司購(gòu)入C公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款3000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息60000元)，另支付交易費(fèi)用3000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元。該筆B公司債券面值為3000000元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2023年5月1日,丁公司收到該筆債券利息60000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2x23年4月1日，購(gòu)入C公司的公司債券時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——C公司債券（成本）2940000

應(yīng)收利息——C公司

60000

投資收益——C公司

3000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

180

貸:其他貨幣資金——存出投資款

3003180②2x23年5月1日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí):

借:其他貨幣資金——存出投資款60000

貸:應(yīng)收利息——C公司60000

四、學(xué)中做經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

賬務(wù)處理手冊(cè)

4.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)>賬面余額（差額）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)<賬面余額

（差額）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例5-6】承【例5-1】,假定2x23年6月30日，丁公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為1200000元;2x23年12月31日，丁公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為1080000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2x23年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):

賬面余額1000000<公允價(jià)1200000

借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價(jià)值變動(dòng)）

200000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司

200000

②2x23年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):

賬面余額1200000>公允價(jià)1080000

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司

120000

貸:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價(jià)值變動(dòng)

）

120000

四、學(xué)中做三、賬務(wù)處理手冊(cè)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

5.出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（若出售前該明細(xì)賬戶是貸方余額）

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（若出售前該明細(xì)賬戶是借方余額）

這時(shí)候上面借方與貸方差額計(jì)入：投資收益【例5-7】承【例5-1】、【例5-6】，假定2024年4月5日，丁公司出售所持有的全部A上市公司股票，價(jià)款為1240000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款

1240000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本）

1000000——A公司公允價(jià)值變動(dòng)

80000

投資收益——A公司

160000

四、學(xué)中做（六）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅A取得時(shí)B被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)C收到股利（利息）時(shí)D資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)E出售時(shí)F出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的增值稅ABC（2）若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅按照差額征收法，即按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。三、賬務(wù)處理手冊(cè)

業(yè)務(wù)項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄6.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）銷售額=賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)>0（收益）應(yīng)交增值稅=（賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)）/（1+6%）*6%借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）銷售額=賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)<0（損失）可轉(zhuǎn)入下一期抵扣應(yīng)交增值稅=（賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)）/（1+6%）*6%借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）至年末時(shí)還有未抵減完的金融商品轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，前期確認(rèn)的應(yīng)抵減的增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【例5-8】承【例5-7】，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(1240000-1000000)/(1+6%)x6%

=13584.91(元)丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：投資收益——A公司

13584.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

13584.91

四、學(xué)中做【2.單選】A公司2019年6月2日從證券交易市場(chǎng)中購(gòu)入B公司發(fā)行在外的普通股股票1000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，2019年6月30日，該股票的公允價(jià)值為5.2元/股。不考慮其他因素，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.200

B.199

C.0

D.201答案：B解析：影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=-1（投資收益）+（5.2-5）×1000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）=199（萬(wàn)元）。

做中學(xué)【3.單選】企業(yè)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，在持有期間，被投資單位宣告分派股票股利，下列做法正確的是（）。A.按企業(yè)應(yīng)分得的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益B.按分得的金額計(jì)入資本公積C.被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理答案：C解析：被投資單位宣告分派股票股利，投資單位和被投資單位無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

做中學(xué)【4.多選】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的總價(jià)款中，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。A.取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利B.支付代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)C.取得時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息