財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)3 可變對(duì)價(jià)下銷售核算

7項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算

任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算CONTENT

目錄項(xiàng)目八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算

任務(wù)四在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）20日，出售KH挎包2000個(gè)，單價(jià)450元（不含稅），由于一次性購(gòu)貨數(shù)量大同意按單價(jià)的10%給予商業(yè)折扣。全部款項(xiàng)已通過(guò)網(wǎng)銀收到。（2）27日，上月銷售的100個(gè)KH挎包由于質(zhì)量問題，同意每個(gè)包折讓100元，向?qū)Ψ介_具了增值稅紅字發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1300元，上月款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。（一）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的情形二、知識(shí)準(zhǔn)備1.規(guī)定：若合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。2.估計(jì)方法：兩種方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額

確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)

但是，企業(yè)不能在兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇（二）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的處理二、知識(shí)準(zhǔn)備2.估計(jì)方法：兩種方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

期望值

或

最可能發(fā)生金額（1）期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額；（2）最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。（3）此外，需要注意的是，企業(yè)確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

（二）發(fā)生可變對(duì)價(jià)的處理二、知識(shí)準(zhǔn)備判斷題：在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。()做中學(xué)正確答案：錯(cuò)誤解析：在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。多選題：下列簽訂的各項(xiàng)合同中,涉及可變對(duì)價(jià)的有()。A、甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)廠房建造合同,合同約定總價(jià)款為120萬(wàn)元,如甲公司未按期完工,客戶將向甲公司索賠40萬(wàn)元B、乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)商品銷售合同,合同價(jià)款為100萬(wàn)元,如該批商品能提前交付,乙公司可在合同價(jià)款的基礎(chǔ)上額外獲得10%的獎(jiǎng)勵(lì)C、丙公司為某一客戶提供咨詢服務(wù),合同約定服務(wù)期限為3年,每年收取服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元D、某大型超市開展顧客購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的促銷活動(dòng),顧客購(gòu)物每滿100元(含稅)獎(jiǎng)勵(lì)積分1分,不足100元部分不積分,1個(gè)積分可在1年內(nèi)在本超市兌換價(jià)值5元的商品做中學(xué)正確答案：ABD解析：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化,因此選項(xiàng)A、B、D均涉及可變對(duì)價(jià)。學(xué)習(xí)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓含義企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除

銷售、折扣這二個(gè)動(dòng)作幾乎是同時(shí)發(fā)生的，收入按折扣后金額入賬。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷后，希望客戶早一點(diǎn)付款，而給予的折扣

2/10,1/20,N/30形式表示，上述是代表是應(yīng)收賬款產(chǎn)生后10天內(nèi)付款，會(huì)享受2%的折扣，20內(nèi)付款享受1%折扣，30天內(nèi)沒有折扣。確認(rèn)收入時(shí)按客戶最可能發(fā)生的付款情況確認(rèn)。銷售折讓產(chǎn)品銷售后，由于產(chǎn)品的問題，但不影響客戶使用的情況下，雙方協(xié)商，同意在價(jià)格上給予一定的折讓。折讓的發(fā)生，會(huì)使收入減少。

賬務(wù)處理手冊(cè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄1.合同中約定的折扣（1）銷售時(shí)：交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)（收入）=合同價(jià)×(1-商業(yè)折扣率）×（1-現(xiàn)金折扣率）借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例8-19】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年9月1日銷售A商品4000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為300元(不含增值稅)，A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為150元；由于是成批銷售丁公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20,N/30，且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅；當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客戶20天內(nèi)付款的概率為90%，20天后付款的概率為10%。2022年9月18日，收到客戶支付的貨款。本例中，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于商業(yè)折扣，丁公司從應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；對(duì)于現(xiàn)金折扣，丁公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此:丁公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入的金額=300x(1-10%)x4000x(1-2%)=1058400(元)；增值稅銷項(xiàng)稅額=300x(1-10%)×4000×13%=140400(元)。學(xué)中做【例8-19】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年9月1日銷售A商品4000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為300元(不含增值稅)，A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為150元；由于是成批銷售丁公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20,N/30，且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅；當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客戶20天內(nèi)付款的概率為90%，20天后付款的概率為10%。2022年9月18日，收到客戶支付的貨款。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:9月1日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：應(yīng)收賬款——A公司1198800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1058400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品600000(2)9月18日，收到貨款:借：銀行存款1198800

貸：應(yīng)收賬款——A公司1198800學(xué)中做賬務(wù)處理手冊(cè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄2.銷售后發(fā)生銷售折讓（1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）發(fā)生折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）【例8-20】2022年8月10日，丁公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為800000元，增值稅稅額為104000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。2022年8月20日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求丁公司在價(jià)格上(不含增值稅稅額)給予5%的減讓。假定丁公司已確認(rèn)收入。丁公司同意價(jià)格折讓，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。2022年8月30日，丁公司收到乙公司支付的貨款存入銀行。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)8月10日，確認(rèn)收入時(shí):借：應(yīng)收賬款904000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本640000

貸：庫(kù)存商品640000學(xué)中做【例8-20】2022年8月10日，丁公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為800000元，增值稅稅額為104000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。2022年8月20日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求丁公司在價(jià)格上(不含增值稅稅額)給予5%的減讓。假定丁公司已確認(rèn)收入。丁公司同意價(jià)格折讓，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。2022年8月30日，丁公司收到乙公司支付的貨款存入銀行。(2)8月20日，發(fā)生銷售折讓40000元(800000×5%)時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5200

貸：應(yīng)收賬款45200(3)8月30日，收到貨款時(shí):借：銀行存款858800

貸：應(yīng)收賬款858800學(xué)中做賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄3.發(fā)生返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等或有事項(xiàng)時(shí)（1）確認(rèn)收入時(shí)預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額=收入借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例8-21】丁公司是一家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，銷售家電適用的增值稅稅率為13%。2022年8月，丁公司向零售商乙公司銷售1000臺(tái)W型空調(diào)，每臺(tái)價(jià)格為4000元，合同價(jià)款合計(jì)400萬(wàn)元。每臺(tái)W型空調(diào)的成本為2000元。乙公司收到W型空調(diào)并驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同款空調(diào)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。丁公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如下表所示。學(xué)中做

學(xué)中做本例中該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。丁公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。在該方法下，丁公司估計(jì)交易價(jià)格為每臺(tái)3800元(4000×40%+3800×30%+3600×20%+3400×10%=3800)。2022年8月，丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)確認(rèn)收入時(shí):借：應(yīng)收賬款4294000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）494000(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000單選題：甲公司生產(chǎn)和銷售電動(dòng)車。2×21年3月,甲公司向零售商乙公司銷售200臺(tái)電動(dòng)車,每臺(tái)價(jià)格為2000元,合同價(jià)款合計(jì)400000元。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù),同意在未來(lái)6個(gè)月內(nèi),如果同款電動(dòng)車售價(jià)下降,則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如下表所示。未來(lái)6個(gè)月內(nèi)電動(dòng)車的降價(jià)金額（元/臺(tái)）:降價(jià)為0,概率為30%;降價(jià)為100,概率為40%;降價(jià)為200,概率為20%;降價(jià)為500,概率為10%;假定上述價(jià)格均不包含增值稅,甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額,不考慮其他因素,則甲公司銷售給乙公司的每臺(tái)電動(dòng)車的交易價(jià)格為()元。A、2000B、1900C、1870D、1270做中學(xué)正確答案：C解析：甲公司銷售給乙公司的該批電動(dòng)車的交易價(jià)格=2000×30%+(2000-100)×40%+(2000-200)×20%+(2000-500)×10%=1870(元)。

單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2019年11月1日,對(duì)外銷售M商品20000件,每件不含增值稅銷售價(jià)格為15元,給予10%的商業(yè)折扣,符合收入確認(rèn)條件。下列各項(xiàng)中,該企業(yè)銷售商品會(huì)計(jì)處理正確的是()。A、確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)3.9萬(wàn)元B、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27萬(wàn)元C、確認(rèn)管理費(fèi)用3萬(wàn)元D、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元正確答案：B做中學(xué)多選題：下列關(guān)于商業(yè)折扣的表述中,正確的有()。A、銷售企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的商業(yè)折扣計(jì)入銷售費(fèi)用B、銷售企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入金額C、購(gòu)入企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的含稅價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款D、購(gòu)入企業(yè)應(yīng)將享受的商業(yè)折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用做中學(xué)正確答案：BC解析：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生,并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。銷售企業(yè)應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,購(gòu)買企業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后的含稅價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款。對(duì)于商業(yè)折扣不需要單獨(dú)做賬務(wù)處理。多選題：下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入商品銷售收入的有()。A、已確認(rèn)商品銷售收入的商品發(fā)生的銷售退回(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))B、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額C、實(shí)際發(fā)生的商業(yè)折扣D、應(yīng)收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)做中學(xué)正確答案：ABD解析：已確認(rèn)商品銷售收入的商品發(fā)生的銷售退回,除非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售