中級財務會計（第三版）實訓參考答案匯 張衛(wèi)平 1 存貨 -13 財務報告

項目一存貨實訓參考答案實訓一：安淮公司該批商品存貨期末可變現(xiàn)凈值：合同部分60件存貨的可變現(xiàn)凈值=60*1.3-60*0.2=66萬元沒有合同部分40件存貨的可變現(xiàn)凈值=40*0.9-40*0.15=30萬元實訓二：安淮公司該批材料存貨期末可變現(xiàn)凈值：合同部分60件材料存貨的可變現(xiàn)凈值=60*1.5-60*0.1-60*0.2=72萬元沒有合同部分40件材料存貨的可變現(xiàn)凈值=40*1.1-40*0.05-40*0.2=34萬元

實訓三：（1）20X1年末由于安淮公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺多于已經簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺應以合同價格作為計量基礎，超過的部分4000臺的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。

①有合同部分：

可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）

賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）

成本低于可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，計提存貨跌價準備金額為0。

②沒有合同的部分：

可變現(xiàn)凈值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（萬元）

賬面成本＝4000×1.41＝5640（萬元）

可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生了減值，

計提存貨跌價準備金額＝5640－5000＝640（萬元）

③會計分錄：

借：資產減值損失640

貸：存貨跌價準備640

（2）①20X2年3月6日向乙公司銷售筆記本電腦10000臺

借：銀行存款16950

貸：主營業(yè)務收入15000（10000×1.5）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1950（15000×13％）

借：主營業(yè)務成本14100（10000×1.41）

貸：庫存商品14100

②20X2年4月6日銷售筆記本電腦1000臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元

借：銀行存款1356

貸：主營業(yè)務收入1200（1000×1.2）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）156（1200×13％）因銷售應結轉的存貨跌價準備＝640×1000/4000＝160（萬元）

借：主營業(yè)務成本1250（1000×1.41-160）存貨跌價準備160

貸：庫存商品1410

20X2年末剩余筆記本電腦的成本＝3000×1.41＝4230（萬元），可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3＝3900（萬元），期末存貨跌價準備應有余額＝4230－3900=330(萬元)，存貨跌價準備賬戶已有金額＝640－160＝480（萬元），轉回存貨跌價準備480－330＝150（萬元）。

借：存貨跌價準備150

貸：資產減值損失150項目二金融資產的核算實訓一日期現(xiàn)金流入（a）實際利息收入（b）=期初(d)×7.6889%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)20x2年1月1日106000020x2年12月31日1000008150018500104150020x3年12月31日1000008010019900102160020x4年12月31日10000078400216001000000小計30000024000060000100000020x4年12月31日1000000-10000000合計13000002400001060000-1.借：債權投資—成本100—利息調整6貸：銀行存款1062.借：應收利息10貸：投資收益8.15債權投資—利息調整1.85借：銀行存款10貸：應收利息103.借：應收利息10貸：投資收益8.01債權投資—利息調整1.99借：銀行存款10貸：應收利息104.借：應收利息10貸：投資收益7.84債權投資—利息調整2.16借：銀行存款110貸：應收利息10債權投資—成本100實訓二日期現(xiàn)金流入（a）實際利息收入（b）=期初(d)×4%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本(d)=期初(d)-(c)賬戶余額（e）=(d)+期初(f)公允價值公允價值變動(f)20×1年1月1日19444019444020×1年12月31日60007777.6-1777.6

196217.6196217.6140000-56217.620×2年12月31日60007848.7-1848.7198066.3141848.718000038151.3合計1200015626.3-3626.3----18066.3（1）20×1年1月1日

借：其他債權投資——成本200000

貸：銀行存款194440

其他債權投資——利息調整5560（2分）

（2）20×1年12月31日

應收利息＝200000×3%＝6000（元）

應確認的利息收入＝194440×4%＝7777.6（元）

20×1年12月31日其他債權投資的攤余成本＝194440＋7777.6－6000＝196217.6（元）

應確認公允價值變動金額＝196217.6－2000×70＝56217.6（元）

借：應收利息6000

其他債權投資——利息調整1777.6

貸：投資收益7777.6（1分）

借：其他綜合收益56217.6

貸：其他債權投資——公允價值變動56217.6（1.5分）

（3）20×2年1月1日

借：銀行存款6000

貸：應收利息6000（1分）

（4）20×2年12月31日

應收利息＝200000×3%＝6000（元）

應確認的利息收入＝196217.6×4%＝7848.70（元）

年末其他債權投資的攤余成本＝196217.6＋7848.70－6000＝198066.3（元）

應確認的公允價值變動金額＝180000－（2000×70＋1848.70）＝38151.3（元）

借：應收利息6000

其他債權投資——利息調整1848.70

貸：投資收益7848.70（1分）

借：其他債權投資——公允價值變動38151.3

貸：其他綜合收益38151.3（1.5分）

（5）20×3年1月1日

借：銀行存款6000

貸：應收利息6000（1分）

（6）20×3年1月15日

借：銀行存款195000

其他債權投資——利息調整

1933.7

——公允價值變動

18066.3投資收益

3066.3

貸：其他債權投資——成本

200000

其他綜合收益——公允價值變動（56217.6－38151.3）18066.3（3分）項目三長期股權投資實訓參考答案實訓一：安淮公司的會計處理：①發(fā)行股票時：

借：長期股權投資（1300×60%）780

貸：股本600

資本公積——股本溢價180

②支付發(fā)行費用時：

借：資本公積――股本溢價8

貸：銀行存款8

實訓二：安淮公司的會計處理：借：長期股權投資4000累計攤銷600無形資產減值準備200資產處置損益200貸：無形資產5000實訓三：安淮公司于20X1投資成本3000萬元

借：長期股權投資——投資成本3000

貸：銀行存款3000

調整初始投資成本=10000*40%-3000=1000萬元借：長期股權投資——投資成本1000

貸：營業(yè)外收入1000

（2）調整后的凈利潤＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（萬元）

借：長期股權投資——損益調整109（272.5×40%）

貸：投資收益109

借：長期股權投資——其他綜合收益24（60×40%）

貸：其他綜合收益24

（3）安淮公司20X2年有關長期股權投資的會計分錄：

借：應收股利80（200×40％）

貸：長期股權投資——損益調整80

借：銀行存款80

貸：應收股利80

調整后的凈利潤＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（萬元）

借：長期股權投資——損益調整192（480×40%）

貸：投資收益192

借：長期股權投資——其他綜合收益16（40×40%）

貸：其他綜合收益16

（4）安淮公司20X3年有關長期股權投資的會計分錄：

調整后的凈利潤＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（萬元）

借：長期股權投資——損益調整314（785×40%）

貸：投資收益314實訓四：安淮公司于20X3年10月2日追加投資及調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄：

借：長期股權投資5500

貸：銀行存款5500

調整長期股權投資賬面價值：

借：長期股權投資4575

貸：長期股權投資——投資成本4000

——損益調整535（109－80＋192＋314）

——其他權益變動40（24＋16）

20X3年10月2日長期股權投資初始投資成本＝4575＋5500＝10075（萬元）

20X3年10月2日合并成本＝7350＋5500＝12850（萬元）

20X3年10月2日合并商譽＝12850－17000×70％＝950（萬元）實訓五：20X1年安淮公司成本法的會計處理

（1）初始投資時

借：長期股權投資320

貸：銀行存款320

（2）乙公司分紅時

宣告時：

借：應收股利32

貸：投資收益32

發(fā)放時：

借：銀行存款32

貸：應收股利32

（3）截止到20X1年末安淮公司對乙公司長期股權投資的賬面余額為320萬元。

（4）20X2年初處置投資時

借：銀行存款290

貸：長期股權投資［320×（60%÷80%）］240

投資收益50

（5）處置后剩余股份的賬面余額為80萬元。201X2年初安淮公司因持股比例下降對長期股權投資的核算方法由成本法改為權益法，并對20X1年的成本法核算進行追溯調整，具體調整步驟如下：

追溯一：初始投資的追溯成本法追溯分錄權益法借：長期股權投資80

貸：銀行存款80無需追溯借：長期股權投資80

貸：銀行存款80

占乙公司可辨認凈資產公允價值70萬元，形成商譽10萬元，無需賬務處理。追溯二：被投資方盈虧的追溯成本法追溯分錄權益法無借：長期股權投資60

貸：盈余公積6

利潤分配——未分配利潤54借：長期股權投資60

貸：投資收益60追溯三：被投資方分紅的追溯成本法追溯分錄權益法借：應收股利8

貸：投資收益8借：盈余公積0.8

利潤分配——未分配利潤7.2

貸：長期股權投資8借：應收股利8

貸：長期股權投資8追溯四：被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動的追溯成本法追溯分錄權益法無借：長期股權投資4

貸：其他綜合收益4借：長期股權投資4

貸：其他綜合收益4至此，安淮公司對乙公司20%長期股權投資追溯后的余額＝80＋60－8＋4＝136（萬元）。項目四非貨幣性資產交換實訓一借:固定資產清理 555累計折舊 15固定資產減值準備30 貸:固定資產 600借:固定資產清理 67 貸:銀行存款 2 應交稅費-增值稅費-銷項稅65借:債權投資550銀行存款15資產處置損益57 貸:固定資產清理 622實訓二：安淮公司的賬務處理如下：借：固定資產清理 1200000累計折舊 3300000貸：固定資產——專有設備 4500000借：長期股權投資 1000000銀行存款 200000貸：固定資產清理 1200000成新公司的賬務處理如下：借：固定資產——專有設備 1100000貸：長期股權投資 900000銀行存款 200000一、判斷題實訓三：甲公司的賬務處理如下：（1）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）（2）確定換入資產總成本：換入資產總成本=630（萬元）（3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%（4）確定各項換入資產成本在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產清理4500000累計折舊 7500000 貸：固定資產——專有設備12000000借：在建工程4901400長期股權投資1398600累計攤銷2700000 貸：固定資產清理4500000 無形資產——專利技術 4500000乙公司的賬務處理如下：（1）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）（2）確定換入資產總成本：換入資產總成本=675（萬元）（3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%（4）確定各項換入資產成本：專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產——專有設備4819500無形資產——專利技術1930500貸：在建工程 5250000長期股權投資 1500000項目五實訓一（1）計算該生產線的公允價值減去處置費用后凈額=1550-50=1500（萬元）（2）分別計算預計每年未來凈現(xiàn)金流量2011年凈現(xiàn)金流量=1000-100-540-250-10=100萬元2012年凈現(xiàn)金流量=1500+100-50-850-360-40=300萬元2013年凈現(xiàn)金流量=1200+50-60-540-240-10=400萬元2014年凈現(xiàn)金流量=1400+60-40-560-230-30=600萬元2015年凈現(xiàn)金流量=900+40-410-210-20+200=500萬元（3）計算該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+500×0.7835=1598.23（萬元）＞1500（4）計算可收回金額=1598.23萬元（5）資產減值損失=1800-1598.23=201.77（萬元）（6）借：資產減值損失201.77貸：固定資產減值準備201.77實訓二（1）第1年期望現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（萬美元）；第2年期望現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（萬美元）；第3年期望現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（萬美元）；第4年期望現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（萬美元）；第5年期望現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（萬美元）；（2）該貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8758.46（萬元人民幣），因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額即為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.46萬元人民幣。（3）應計提減值準備=10925-8758.46=2166.54（萬元人民幣）。借：資產減值損失2166.54貸：固定資產減值準備2166.54（4）2015年應計提折舊=8758.46÷5=1751.69（萬元人民幣）。借：主營業(yè)務成本1751.69貸：累計折舊1751.69實訓三（1）應該將A、B、C三家工廠作為一個資產組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產銷單元，A將產品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現(xiàn)金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產組。（2）工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000總的資產減值3000減值損失分攤比例37.5%30%32.5%100%首次分攤的損失10009009752875首次分攤后賬面價值50003900422513125尚未分攤的減值損失125125二次分攤比例48%52%二次分攤減值損失6065125二次分攤后應確認的減值損失總額100096010403000二次分攤后賬面價值50003840416013000（3）借：資產減值損失3000貸：固定資產減值準備——A1000——B960——C1040項目六長期負債與借款費用的核算實訓一（1）甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）應付債券利息調整和攤余成本計算表單位：元時間2011.1.12011.12.312012.12.312013.12.312014.12.312015.12.31攤余成本面值利息調整合計當年應予資本化或費用化的利息金額年末應付利息金額“利息調整”本年攤銷額*尾數(shù)調整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67（2）甲公司賬務處理如下：2011.1.1，發(fā)行債券時：借：銀行存款62596200貸：應付債券——面值60000000——利息調整25962002011.12.31，計算利息費用時：借：在建工程3129810應付債券——利息調整470190貸：應付利息36000002015.12.31，計算最后一期利息費用時：借：財務費用3030377.67應付債券——利息調整569622.33貸：應付利息36000002016.1.10，還本付息時：借：應付債券——面值60000000應付利息3600000貸：銀行存款63600000實訓二甲公司的賬務處理如下：（1）2013年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時：借：銀行存款 200000000應付債券——可轉換公司債券（利息調整）23343600貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）200000000其他權益工具——可轉換公司債券23343600可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200000000—176656400=23343600（元）（2）2013年12月31日確認利息費用時：借：財務費用等15899076貸：應付利息——可轉換公司債券利息12000000應付債券——可轉換公司債券（利息調整）3899076（3）2014年1月1日債券持有人行使轉換權時（假定利息尚未支付）：轉換的股份數(shù)為：(200000000-12000000)÷10=21200000（股）借：應付債券——可轉換公司債券（面值）200000000應付利息——可轉換公司債券利息12000000其他權益工具——可轉換公司債券23343600貸：股本21200000應付債券——可轉換公司債券（利息調整）19444524資本公積——股本溢價194699076實訓三A公司（承租人）的會計處理如下：（1）租賃開始日的會計處理。第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計算過程見下文），大于租賃資產公允價值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=900000×3+0=2700000（元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租賃資產公允價值2500000元；根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第四步，進行具體賬務處理。借：固定資產——融資租入固定資產——數(shù)控機床2329190未確認融資費用380610貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款2700000銀行存款9800（2）分攤未確認融資費用的會計處理。第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表11-2）。*尾數(shù)調整：900000-833336.5=66663.5（元）第三步，進行具體賬務處理。2012年12月31日，支付第1期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002012年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財務費用15462.6貸：未確認融資費用15462.62012年2月至12月，每月計提折舊時每月折舊費用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造費用66548.29貸：累計折舊66548.292013年12月31日，支付第2期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃900000貸：銀行存款9000002013年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財務費用10699.61貸：未確認融資費用10699.612014年12月31日，支付第3期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002014年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財務費用5555.29貸：未確認融資費用5555.29（3）履約成本的會計處理2013年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2800元時借：管理費用2800貸：銀行存款2800（4）或有租金的會計處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經營分享收入80000元借：銷售費用80000貸：其他應付款——B公司800002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經營分享收入100000元借：銷售費用100000貸：其他應付款——B公司100000（5）租賃期屆滿時的會計處理2014年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計折舊2329190貸：固定資產——融資租入固定資產——數(shù)控機床2329190實訓四（1）借：預付賬款1000貸：銀行存款1000借：在建工程2250貸：預付賬款1000銀行存款1250（2）資本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（萬元）借：在建工程155應收利息5貸：應付利息160（3）固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155（萬元）2008年度應計提折舊的金額=（5155-155）÷50=100（萬元）（4）借：投資性房地產——成本5100累計折舊300（100×3）貸：固定資產5155其他綜合收益245（倒擠）（5）借：公允價值變動損益100（5100-5000）貸：投資性房地產——公允價值變動100（6）借：銀行存款4800貸：其他業(yè)務收入4800借：其他業(yè)務成本4855其他綜合收益245投資性房地產——公允價值變動100貸：投資性房地產——成本5100公允價值變動損益100實訓二（1）專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（萬元）專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7（萬元）（2）專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（萬元）專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（萬元）占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350（萬元）一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62（萬元）。項目七債務重組實訓一：安淮公司的會計處理：債務重組收益＝3630－100-（2850-50+5）-3000*13%＝335（萬元）借：固定資產清理2800累計折舊50貸：固定資產2850借：固定資產清理5貸：銀行存款5借：應付賬款3630貸：銀行存款100固定資產清理2805應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）390其他收益——債務重組收益335甲公司的會計處理：確認固定資產入賬成本=3590-100-3000*13%=3100借：銀行存款100固定資產3100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390壞賬準備17投資收益23貸：應收賬款3630實訓二：安淮公司的會計處理：債務重組收益＝1130－（180-10）-200*13%-（840-20）＝114（萬元）無形資產的處置損益＝800－（840－20）＝－20（萬元）借：應付賬款1130存貨跌價準備10累計攤銷20貸：庫存商品180應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26無形資產840其他收益——債務重組收益114甲公司的會計處理：確認庫存商品的入賬成本=（1050-26）*200/（200+800）=204.8萬元確認無形資產的入賬成本=（1050-26）*800/（200+800）=819.2萬元借：庫存商品204.8應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26無形資產819.2壞賬準備200貸：應收賬款1130投資收益120實訓三：題目中增設條件“合同簽訂日，乙公司應收安淮公司貨款的公允價值為420萬元?！薄霸诖酥?，安淮公司與乙公司不在關聯(lián)方關系?！卑不垂?0X1年12月31日賬務處理借：應付賬款——乙企業(yè)500

貸：股本120

資本公積——股本溢價300（＝420－120）

投資收益80

（2）乙企業(yè)的賬務處理

借：長期股權投資420

壞賬準備10

投資收益70

貸：應收賬款——安淮公司500

實訓四：A公司確認其他權益工具投資的入賬成本=20*5=100萬元確認辦公房產的入賬成本=550-100+10=460萬元借：其他權益工具投資100固定資產460壞賬準備100貸：應收賬款600投資收益50銀行存款10B公司借：固定資產清理350累計折舊100固定資產減值準備50貸：固定資產500借：應付賬款600貸：固定資產清理350股本20資本公積——股本溢價80其他收益——債務重組收益150

實訓五：建議：（3），將“甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算”，修改為“甲公司將取得的股權作為交易性金融資產核算”，（4）修改為“甲公司同意免除安淮公司部分債務后，將剩余債務98萬元展期至20X3年12月31日償還”甲公司：應確認的交易性金融資產入賬成本=100*5=500萬元應確認的固定資產入賬成本=（1780-100-500-98-26）*280/（280+200）=616萬元應確認的庫存商品的入賬成本=（1780-100-500-98-26）*200/（280+200）=440萬元應確認的投資收益=1780-（2260-226）=254萬元借：銀行存款 100固定資產 616庫存商品 440應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26交易性金融資產 500應收賬款——債務重組 98壞賬準備 226投資收益 254貸：應收賬款 2260安淮公司：借：固定資產清理 240累計折舊 100固定資產減值準備 10貸：固定資產 350借：應付賬款 2260貸：應付賬款——債務重組 98銀行存款 100庫存商品 150應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26固定資產清理 240股本100資本公積——股本溢價400其他收益——債務重組收益 1146項目八或有事項實訓一：（1）事項（1）：借：營業(yè)外支出2000貸：預計負債2000事項（2）：借：營業(yè)外支出50貸：預計負債50借：銷售費用借：銷售費用50貸：預計負債50借：其他應收款30貸：營業(yè)外支出30事項（3）：該產品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產，應當根據(jù)履行合同所需承擔的損失［（1100－1000）×1=100（萬元）］和違約金[1000×1×30%=300（萬元）]中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。借：營業(yè)外支出100貸：預計負債100（2）上述交易和事項對甲公司2015年上半年利潤總額影響金額=-2000-50+30-100=-2120（萬元）。實訓二：【答案】（1）因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關的直接支出。因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825（萬元）。（2）因重組計劃減少2015年度利潤總額=825+150=975（萬元）。會計分錄：借：營業(yè)外支出25貸：預計負債25借：管理費用800貸：應付職工薪酬800借：資產減值損失150貸：固定資產減值準備150（3）資料（2）應確認預計負債。預計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）。會計分錄：借：營業(yè)外支出500貸：預計負債500資料（3）不應確認預計負債。理由：此項不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。項目九所得稅的核算實訓一（1）應收賬款賬面價值=2000-200=1800（萬元）應收賬款計稅基礎為2000萬元應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=2000-1800=200（萬元）預計負債賬面價值為300萬元預計負債計稅基礎=300-300=0預計負債形成的可抵扣暫時性差異為300萬元持有至到期投資賬面價值=2044.7×（1+4%）=2126.49(萬元)計稅基礎與賬面價值相等，即為2126.49萬元，不產生暫時性差異存貨賬面價值=2000-1850=150（萬元）存貨賬面價值=2000-150=1850存貨賬面價值=2000-150=1850存貨計稅基礎為2000萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異=2000-1850=150（萬元）交易性金融資產賬面價值為2900萬元交易性金融資產計稅基礎為3000萬元交易性金融資產形成的可抵扣暫時性差異=3000-2900=100（萬元）可供出售金融資產賬面價值為520萬元可供出售金融資產計稅基礎為500萬元可供出售金融資產形成的應納稅暫時性差異=520-500=20（萬元）注：此項產生的遞延所得稅負債應計入“其他綜合收益”科目。（2）應納稅所得額=6000+200+300-2044.7×4%+150+100=6668.21（萬元）應交所得稅=6668.21×25%=1667.05（萬元）遞延所得稅資產=（200+300+150+100）×25%=187.5(萬元)遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元）所得稅費用=1667.05-187.5=1479.55（萬元）（3）會計分錄：借：所得稅費用1479.55遞延所得稅資產187.5貸：應交稅費—應交所得稅1667.05借：其他綜合收益5貸：遞延所得稅負債5實訓二2015年1月1日購入分錄為：借：投資性房地產—成本40000貸：銀行存款400002015年12月31日，出租公寓的分錄為：借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務收入1000借：其他業(yè)務成本200貸：銀行存款2002015年12月31日，出售公寓的分錄為：借：銀行存款8400貸：其他業(yè)務收入8400借：其他業(yè)務成本8000（4000×20%）貸：投資性房地產—成本8000期末公允價值變動：借：投資性房地產—公允價值變動1600（20000×2.1×80%-20000×2×80%）貸：公允價值變動損益16002015年12月31日，該公寓的賬面價=40000-8000+1600=33600（萬元）該公寓的計稅基礎為（40000-40000/50）×80%=31360（萬元）賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240（萬元）（3）該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-（800-8000/50）-4000/50]×25%=140（萬元）應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560（萬元）應確認的所得稅費用=140+560=700（萬元）會計分錄為：借：所得稅費用140貸：應交稅費—應交所得稅140借：所得稅費用560貸：遞延所得稅負債560項目十外幣折算實訓一：安淮公司該批存貨期末可變現(xiàn)凈值：（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）317900

貸：銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

應付賬款——歐元1700000（200000×8.5）

②借：應收賬款——美元253600（40000×6.34）

貸：主營業(yè)務收入253600

③借：銀行存款——歐元1652000（200000×8.26）

財務費用8000

貸：銀行存款——人民幣1660000（200000×8.30）

④借：銀行存款——歐元8240000（1000000×8.24）

貸：實收資本8000000

資本公積——資本溢價240000

⑤借：應付賬款1530000（180000×8.5）

財務費用1800

貸：銀行存款——歐元1531800（180000×8.51）

⑥借：銀行存款——美元252400（40000×6.31）

財務費用1200

貸：應收賬款——美元253600（40000×6.34）

（2）銀行存款——美元匯兌損益=40000×6.3-252400=-400（元）

銀行存款——歐元匯兌損益=1020000×8.16-8360200=-37000（元）

應付賬款——歐元匯兌損益=20000×8.16-170000=-6800（元）

借：財務費用400

貸：銀行存款——美元400

借：財務費用37000

貸：銀行存款——歐元37000

借：應付賬款——歐元6800

貸：財務費用6800實訓二：（1）“應收賬款——歐元”產生的匯兌損失=（2000+10200）-（200+1000）×10.08=104（萬元人民幣）；“應付賬款——歐元”產生的匯兌損失=（350+650）×10.08-（3500+6578）=2（萬元人民幣）；“長期應收款——美元”產生的匯兌損失=8200-1000×7.8=400（萬元人民幣）；安淮公司2014年度因匯率變動產生的匯兌損失=104+2+400=506（萬元人民幣）。（2）境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。（3）實質上構成對子公司凈投資的長期應收款1000萬美元以人民幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額400萬元人民幣應轉入“其他綜合收益”項目，其中80萬元人民幣（400×20%）屬于少數(shù)股東應分擔的，并入少數(shù)股東權益列示。項目十一會計政策、會計估計變更和差錯更正實訓一1.計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數(shù)時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合計5300000410000012000003000009000002.有關項目的調整分錄：（1）對2013年有關事項的調整分錄：①調整會計政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產——公允價值變動1000000貸：利潤分配——未分配利潤750000遞延所得稅負債250000②調整利潤分配按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積750000×15%=112500(元)。借：利潤分配——未分配利潤112500貸：盈余公積112500（2）對20×8年有關事項的調整分錄：①調整交易性金融資產借：交易性金融資產—公允價值變動200000貸：利潤分配——未分配利潤150000遞延所得稅負債50000②調整利潤分配按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤分配——未分配利潤22500貸：盈余公積22500實訓二1.設備2012年計提的折舊額=200×2/5=80（萬元）設備2013年計提的折舊額=（200-80）×2/5=48（萬元）2.2014年1月1日設備的賬面凈值=200-80-48=72（萬元）設備2014年計提的折舊額=（72-8）÷（4-2）=32（萬元）3.按原會計估計，設備2014年計提的折舊額=（200-80-48）×2/5=28.8（萬元）上述會計估計變更使2014年凈利潤減少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（萬元）實訓三分析前期差錯的影響：少提資產減值損失4000000元；多計所得稅費用=4000000×25%=1000000（元）；多計凈利潤=4000000-1000000=3000000（元）；多計應交稅費=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公積300000元（3000000×10%）多提任意盈余公積150000元（3000000×5%）。針對上述分析，編制有關項目的調整分錄：1.補提資產減值損失：借：以前年度損益調整