中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）課件 項(xiàng)目三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍01項(xiàng)

目適用準(zhǔn)則對(duì)外投資股權(quán)投資（權(quán)益性投資）控制共同控制的合營(yíng)企業(yè)重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資不具有控制、共同控制和重大影響金融工具

其他投資金融工具長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制（又稱控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)子公司投資）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。概念概念132控制共同控制重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資綜合圖表對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額控

制實(shí)施投資方被投資方形成控制的長(zhǎng)投子公司母公司企業(yè)合并控股合并【問題】50%以上的比例要求是絕對(duì)的嗎？不一定。有些情況下，持股比例超過了50%但依然不能形成控制，也有些情況下，持股比例沒有達(dá)到50%但可以對(duì)被投資方形成控制。能否形成控制要關(guān)注經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。01企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資02非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合圖表對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。特殊說明：（1）所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排；（2）如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的；（3）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制共同控制

A和B能夠?qū)實(shí)施共同控制。這種情況下被投資方叫做合營(yíng)企業(yè)，形成共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資也可以叫做合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資。協(xié)議約定：雙方持股比例達(dá)到70%以上，相關(guān)活動(dòng)的決策才能夠?qū)嵤?/p>

如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。協(xié)議約定：雙方持股比例達(dá)到60%以上，相關(guān)活動(dòng)的決策才能夠?qū)嵤?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

【單選題】甲公司由A公司、B公司和C公司投資設(shè)立。根據(jù)投資協(xié)議的約定，甲公司相關(guān)活動(dòng)決策至少需要有表決權(quán)股份的70%以上方可通過。假定A公司、B公司和C公司相互均未達(dá)成托管協(xié)議，則下列投資持股比例形成共同控制的是（）。

A.A公司持股比例為60%，B公司持股比例為20%，C公司持股比例為20%

B.A公司持股比例為55%，B公司持股比例為33%，C公司持股比例為12%

C.A公司持股比例為75%，B公司持股比例為12%，C公司持股比例為13%

D.A公司持股比例為50%，B公司持股比例為25%，C公司持股比例為25%

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A和D，A公司和B公司或C公司組合均可以超過70%，存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制；選項(xiàng)C，A公司持股比例為75%，已超過70%，直接能夠控制甲公司，不屬于共同控制。綜合圖表對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

投資方通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過程；（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易；（4）向被投資單位派出管理人員；（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。重大影響

假設(shè)甲公司持股比例在20%－50%（一般情況下）之間，既沒有達(dá)到50%以上，也沒有其他方和甲公司對(duì)乙公司實(shí)施共同控制，這種情況下叫做形成重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司叫做聯(lián)營(yíng)企業(yè)，即聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資。重大影響的意思是并不享有決策權(quán)，但在被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過程中有發(fā)言權(quán)。綜合圖表對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資02132控制共同控制重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)（主體）合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。合并1控股合并A+B——A+B2吸收合并A+B——A3新設(shè)合并A+B——C合并方式類型特點(diǎn)同一控制下企業(yè)合并不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)負(fù)債的重新整合交易作價(jià)不公允合并方按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，不能確認(rèn)損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所

有者權(quán)益。非同一控制下企業(yè)合并非關(guān)聯(lián)企業(yè)以市價(jià)作為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平購(gòu)買方按照發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值作為初始投資成本。（1）支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方在合并報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅、增值稅）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）

如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

賬務(wù)處理（2）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方在合并報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額或在借方）

借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款賬務(wù)處理典型例題丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。A.7100

B.7000

C.5400

D.5500典型例題

由于丙公司為甲、乙公司的母公司，甲通過購(gòu)買股份取得了乙公司的控制權(quán)，該交易屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)按照乙在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額確認(rèn)，即9000×60%=5400（萬元）

答案選擇C。

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資03

非同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

該合并屬于公平交易，應(yīng)按照支付的對(duì)價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本，包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。付出的資產(chǎn)視同于銷售處理。非同一控制下的企業(yè)合并（1）以存貨作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)和承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

賬務(wù)處理（2）以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)和承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（分錄或相反）

賬務(wù)處理典型例題2×19年5月20日，淮源公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，增值稅率為13%。假設(shè)不考慮其他因素，請(qǐng)編制淮源公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。典型例題

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資904

貸：固定資產(chǎn)清理800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104

借：固定資產(chǎn)清理330

貸：資產(chǎn)處置損益330（3）發(fā)行權(quán)益性證券方式

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

與同一控制下企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算相同，在發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的發(fā)行費(fèi)用，沖減資本公積-股本溢價(jià)。購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等合并費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

賬務(wù)處理典型例題淮源公司定向增發(fā)600萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元?；丛垂緸榇酥Ц督o券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。假設(shè)淮源公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，請(qǐng)編制淮源公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。典型例題

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

貸：股本

600

資本公積——股本溢價(jià)5400

借：資本公積——股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8成本法的核算031.成本法2.權(quán)益法核算方法控制關(guān)系，對(duì)子公司投資持股比例一般大于50%（1）共同控制，對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（2）重大影響，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資持股比例一般[20%—50%）

注：持股比例只是一個(gè)形式，最終應(yīng)根據(jù)投資方和被投資方的關(guān)系這一實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷來確定長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用的核算方法。成本法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值借方貸方1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。賬戶設(shè)置

應(yīng)收股利根據(jù)被投資單位持股比例計(jì)算出的應(yīng)享有的現(xiàn)金股利實(shí)際收到的現(xiàn)金股利被投資單位已宣告發(fā)放但期末尚未收到的現(xiàn)金股利借方貸方2.“應(yīng)收股利”：核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備金額企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借方貸方3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”：核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。賬戶設(shè)置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。賬務(wù)處理1.初始取得：按企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量?！纠}】淮源公司于2×16年4月10日用銀行存款1200萬元自關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，乙公司合并日合并報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1200貸：銀行存款1200【解釋】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就是初始投資成本。只有母公司追加投資或收回投資時(shí)，才需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。子公司所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)不調(diào)整賬面價(jià)值。賬務(wù)處理2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）貸：投資收益【例題·判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利屬于其在取得投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額的，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。（）『正確答案』×賬務(wù)處理

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理【例題】淮源公司于2×16年4月10日用銀行存款1200萬元自關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，乙公司合并日合并報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×17年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，淮源公司按照持股比例可取得10萬元。乙公司于2×17年2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。

借：應(yīng)收股利10貸：投資收益10借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利

10

4.處置

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。賬務(wù)處理【例題】淮源公司于2×16年4月10日用銀行存款1200萬元自關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，乙公司合并日合并報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×17年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，淮源公司按照持股比例可取得10萬元。乙公司于2×17年2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。2×17年10月以1500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：銀行存款1500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1200

投資收益300

【例題·單選題】甲公司2014年4月1日定向發(fā)行10000萬股普通股股票給乙公司的原股東（A公司），以此為對(duì)價(jià)取得乙公司90%的有表決權(quán)股份，所發(fā)行股票面值為1元，公允價(jià)值為6元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元。自此之前甲公司和乙公司均為A公司的子公司，甲公司對(duì)該投資采用成本法核算。乙公司2014年6月3日宣告分派2013年現(xiàn)金股利1500萬元，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元（假設(shè)每月均衡）。2015年5月6日，乙公司宣告分派2014年現(xiàn)金股利7500萬元；2015年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9000萬元（假設(shè)每月均衡）。則根據(jù)上述資料，甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.2014年4月1日初始投資成本為9000萬元B.對(duì)乙公司2014年宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益1350萬元C.對(duì)乙公司2015年宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益6750萬元D.2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14400萬元『正確答案』D『答案解析』成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和宣告分配股利時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法的核算04

權(quán)益法，是指除初始投資或追加投資增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值已不是長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始成本，而是投資企業(yè)在被投資單位中應(yīng)享有的相應(yīng)份額。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響或?qū)ζ浜蠣I(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。適用范圍【多選題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有（）。A.被投資單位發(fā)行一般公司債券B.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A，不影響被投資單位的所有者權(quán)益；選項(xiàng)C，屬于被投資單位所有者權(quán)益的內(nèi)部變化，不影響所有者權(quán)益總額，所以投資單位均不做處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容：（1）取得投資時(shí)的初始成本；（2）初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整；（3）處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。如采購(gòu)貨物帳時(shí)費(fèi)用控制原始的財(cái)務(wù)資料和單據(jù)有兩種投資成本損益調(diào)整核算內(nèi)容：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。核算內(nèi)容：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位應(yīng)享有或分擔(dān)的其他綜合收益的份額變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。核算內(nèi)容：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)賬戶設(shè)置

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。該部分差額不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1.不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本投資成本的確定

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。取得投資時(shí)A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7500萬元(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)?；丛垂驹谌〉脤?duì)A公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（投資成本）3000

貸：銀行存款3000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬元(7500萬×30%)，不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。投資成本的確定初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方對(duì)投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益，作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本投資成本的確定

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。取得投資時(shí)A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為12000萬

元(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)?；丛垂驹谌〉脤?duì)A公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（投資成本）

3600

貸：銀行存款

3000

營(yíng)業(yè)外收入

600投資成本的確定

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”科目。損益調(diào)整的確認(rèn)

在被投資方單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

（3）對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。損益調(diào)整的確認(rèn)

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。取得投資時(shí)A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7500萬元(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2018年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元?；粗莨?、A公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）240

貸：投資收益240損益調(diào)整的確認(rèn)

[例]甲公司于2021年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為200萬元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，除表中所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨500萬元中有80%對(duì)外出售。甲乙會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法計(jì)提折舊和攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0.項(xiàng)目賬面原價(jià)公允價(jià)值原預(yù)計(jì)年限剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)100012002016無形資產(chǎn)600800108合計(jì)21002700

利潤(rùn)調(diào)整：

（1）銷售部分存貨的成本：

賬面500*80%=400按公允價(jià)值應(yīng)為700*80%=560

成本應(yīng)調(diào)增160萬元，利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減160萬元。

（2）固定資產(chǎn)折舊：

賬面1000/20=50按公允價(jià)值應(yīng)為1200/16=75

折舊應(yīng)調(diào)增25萬元，利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減25萬元。

（3）無形資產(chǎn)攤銷：

賬面600/10=60按公允價(jià)值應(yīng)為800/8=100

折舊應(yīng)調(diào)增40萬元，利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減40萬元。

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-160-25-40=375（萬元）

甲公司確定的損益調(diào)整=375*30%=112.5（萬元）甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整112.5

貸：投資收益112.5

2.被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位發(fā)生虧損的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。[請(qǐng)注意]被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。損益調(diào)整的確認(rèn)

投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：

首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目，如果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值；

最后，在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值也減至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失損益調(diào)整的確認(rèn)

除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。損益調(diào)整的確認(rèn)

[例]淮源公司持有E公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2000萬元。E公司2018年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬元。假定淮源公司在取得投資時(shí)，E公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。

淮源公司2018年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=3000萬×40%=1200萬（元），該損失額1200萬元小于該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2000萬元，可按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)投資損失。借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）1200確認(rèn)上述投資損失后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬元。損益調(diào)整的確認(rèn)

按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借記“應(yīng)收股利”，科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

[例]2019年4月，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元，淮源公司占30%。2019年5月，淮源公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利——A公司120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）120收到分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利——A公司120取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

【單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計(jì)量；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。A.2400B.2500C.2600D.2700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額＝2500＋1000×20%＝2700（萬元）。

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

[例]2019年A公司因持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為600萬元，淮源公司持有A公司30%的股份。其他綜合收益的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（其他綜合收益）180

貸：其他綜合收益——A公司180

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。其他權(quán)益變動(dòng)的核算[例]2019年A公司其他權(quán)益增加計(jì)入資本公積的金額為100萬元?；丛垂菊糀公司30%股份，在確認(rèn)應(yīng)享有A公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30

貸：資本公積——其他資本公積30其他權(quán)益變動(dòng)的核算【多選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股權(quán)，另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用50萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬元。不考慮其他因素，下列甲公司2018年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元C.確認(rèn)其他綜合收益30萬元D.確認(rèn)投資收益600萬元『正確答案』ACD『答案解析』甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝3950＋50＝4000（萬元），享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝14000×30%＝4200（萬元），前者小于后者，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額＝2000×30%＝600（萬元），計(jì)入投資收益；2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司其他綜合收益變動(dòng)份額＝100×30%＝30（萬元）。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值【多選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有（

）。A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股