項目三(任務三)-輔助生產費用的歸集和分配

任務三輔助生產費用的歸集和分配——直接分配法主講教師：孫穎

一、輔助生產費用的歸集為了核算輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各種費用，輔助生產車間應設置“生產成本—輔助生產成本”賬戶，據以進行輔助生產費用的歸集和分配。

“輔助生產成本”明細賬一般應按車間以及產品或勞務的種類進行設置，明細賬內按照成本項目或費用項目設置專欄，進行明細分類核算。輔助生產車間發(fā)生的各項費用，應記入“生產成本—輔助生產成本”賬戶的借方進行歸集。

對于直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，應記入“生產成本—輔助生產成本”賬戶的借方；

對于單獨設置“制造費用”賬戶進行制造費用核算的輔助生產車間，發(fā)生的制造費用，則應先記入“制造費用—輔助生產車間”賬戶的借方進行匯總，再從“制造費用—輔助生產車間”賬戶的貸方，直接轉入或分配轉入“生產成本—輔助生產成本”賬戶及其明細賬的借方，計算輔助生產的產品或勞務的成本。例如：

1000制造費用——輔助車間

010001000輔助成本

余額表示在產品1000受益性原則成本費用

輔助生產完工的產品或勞務的成本，經過分配以后從“生產成本——輔助生產成本”賬戶的貸方轉出，若是提供勞務的輔助生產部門，期末結轉后余額為零，若是提供產品生產的輔助生產部門，期末可能有余額，期末若有借方余額則為輔助生產的在產品成本。

二、輔助生產費用的分配

輔助生產費用分配的方法很多，主要有直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、計劃成本分配法和代數分配法等。

（一）直接分配法

直接分配法是指把輔助生產車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產車間和行政管理等部門之間按其受益數量進行分配，對于各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務則不進行分配的一種輔助生產費用分配方法。

[例2-11]南方工廠設有供電和供水兩個輔助生產車間，在分配結轉前，“生產成本——輔助生產成本”賬戶歸集的本月輔助生產費用:供電車間為69440元，供水車間為35000元。：供水35000元10800噸產品：80000管理費：8000

產品：6000管理費：3000供電：800供電69440元112000度供水：12000車間：12000車間：1000直接分配法（1）計算對外分配費用分配率：供電車間費用分配率=69440/（112000-12000）=0.6944(元/度)供水車間費用分配率=35000/（10800-800）=3.5(元/噸)具體核算：供水35000元10800噸產品：80000×0.6944=55552管理費：69440-55552-8333=5555

產品：6000×3.5=21000

管理費：35000-21000-3500=10500供電：800供電69440元112000度供水：12000直接分配法車間：12000×0.6944=8333車間：1000×3.5=3500

（3）分配結轉輔助生產費用的會計分錄借:生產成本——基本生產成本76552

制造費用——基本生產車間11833

管理費用16055貸:生產成本——輔助(供電)

69440

——輔助(供水)

35000

直接分配法小結：優(yōu)點：采用直接分配法分配輔助生產成本，輔助生產車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單。缺點：各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務不分配費用，計算出來的輔助生產成本就不完整。所以，在各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量較多時，采用直接分配法分配結果的準確性差一些。適用范圍：這種方法一般只適用于輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少的情況。謝謝!

輔助生產費用的歸集和分配——一次交互分配法主講教師：孫穎

一、一次交互分配法

一次交互分配法也叫做交互分配法，它是先根據各輔助生產單位相互提供勞務的數量和費用分配率（單位成本），在各輔助生產單位之間進行一次交互分配；再將交互分配以后輔助生產單位的全部應分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉入的應負擔費用，減去交互分配轉出的費用），按提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受益對象之間進行分配?！冻杀緯嬳椖炕坛獭饭┧?5000元10800噸產品：80000管理費：8000

產品：6000管理費：3000供電：800供電69440元112000度供水：12000一次交互分配法車間：12000車間：1000(1)計算交互分配費用分配率:供電車間交互分配費用分配率=69440/112000

=0.62(元/度)供水車間交互分配費用分配率=35000/10800

=3.24(元/噸)(2)計算交互分配應分配費用:供電車間提供電費=12000×0.62=7440(元)供水車間提供水費=800×3.24=2592(元)12000*0.62=74407440交互分配借：生產成本——輔助生產成本——供電2592輔助生產成本——供水7440貸：生產成本——輔助生產成本——供電7440輔助生產成本——供水2592供電車間供水車間39848645923500069440800*3.24=25922

592(3)計算對外分配應分配費用總額:供電車間對外分配應分配費用=69440+2592-7440=64592(元)供水車間對外分配應分配費用=

35000+7440-2592=39848(元)(4)計算對外分配的費用分配率:供電車間對外分配費用分配率=64592/（112000-12000）=0.64592(元/度)供水車間對外分配費用分配率=39848/（10800-800）=3.9848(元/噸)供水39848元10800噸產品：80000×0.64592=51674管理費：64592-51674-7751=5167

產品：6000×3.9848=23909管理費：39848-23909-3985=11954供電：800供電64592元112000度供水：12000對外分配費用車間：12000×0.64592=7751車間：1000×3.9848=3985（6）編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄對外分配借：生產成本——基本生產成本75583

制造費用11736

管理費用17121貸：生產成本—輔助生產成本—供電64592

輔助生產成本—供水39848

一次交互分配法小結：

優(yōu)點：與直接分配法比較，提高了費用分配結果的正確性缺點：但由于在分配費用時都要計算交互分配和對外分配兩個費用分配率，進行兩次分配，增加了分配計算的工作量。同時，交互分配的費用分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的，不是該輔助生產單位產品或勞務的實際單位成本，因此，分配結果也不很準確。

謝謝!

輔助生產費用的歸集和分配——順序分配法主講教師：孫穎

一、順序分配法

順序分配法又名階梯法。采用這種分配方法時，首先將各輔助生產部門按施惠和受益的多少順序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位。在分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉入的費用之和。

待分配費用總額=該車間的直接費用+排序在前的輔助車間分配轉入的費用供水35000元10800噸產品：80000管理費：8000

產品：6000管理費：3000供電：800供電69440元112000度供水：12000順序分配法車間：12000車間：1000（一）計算分配率供電車間=69

440/112

000=0.62(元/度)供水車間=35

000/10

800=3.24(元/噸)

（二）測算受益額：供電車間提供勞務（施惠）即供水受益：

=12000×0.62=7440(元)供水車間提供勞務（施惠）即供電受益：

=800×3.24=2592(元)（三）排序供電車間耗用供水車間的水較少，而供水車間耗用供電車間的電較多,所以分配順序為:先供電車間，再供水車間。（四）分配費用借：生產成本——輔助——供水7440——基本——***產品49600制造費用7440管理費用4960貸：生產成本——輔助——供電

69440產品：80000*0.62=49600供水：12000*0.62=7440制造費：12000*0.62=7440管理費：69440-7440-49600-7440=4960供電69440分配率：產品：6000*4.244=25464制造費：1000*4.244=4244管理：42440-25464-4244=12762供水35000+7440=42440分配率：42440/(10800-800)=4.244借：生產成本——基本——***產品25464制造費用4244管理費用12762貸：生產成本——輔助——供水42440《成本會計項目化教程》或者編制合并會計分錄借:生產成本——輔助生產成本(供水)7440

——基本生產成本75064

制造費用——基本生產車間11684

管理費用17692貸:生產成本——輔助生產成本(供電)69440

——輔助生產成本(供水)42440《成本會計項目化教程》順序分配法小結：優(yōu)點：這種方法比直接分配法前進了一步，有重點地反映了輔助生產車間交互服務的關系，并且分配方法也較簡便。缺點：但其畢竟未全面考慮輔助生產部門之間的交互服務關系，因此，分配結果也不夠準確。另外，各輔助生產部門費用分配的先后順序也較難確定。適用范圍：這種方法一般只適用于輔助生產部門交互服務有較明顯順序的單位。謝謝!

輔助生產費用的歸集和分配——代數分配法主講教師：孫穎

(四)代數分配法代數分配法運用代數中解多元一次聯立方程組的原理，在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的分配輔助生產費用的一種方法。仍利用例2-7南方工廠的資料，采用代數分配法，有關計算過程如下:

產品：80000行政：8000供電69440元112000度供水：12000車間：12000供水35000元10800噸產品：6000行政：3000供電：800車間：1000設南方工廠每度電的成本為x元，每噸水的成本為y元，根據資料設立的二元一次方程組如下:

69440+800y=112000x

35000+12000x=10800yx=(10800y-35000)/12000,將2代入1得：69440+800y=112000×(10800y-35000)/12000解此方程組得:

x=0.64829

y=3.96107核算過程：供水3.96107元/噸10800噸=42780元產品：80000×0.64829=51863行政：72609-7780-51863-7780=5186

產品：6000×3.96107=23767行政：42780-3169-23767-3961=11883供電：800×3.96107=3169供電0.64829元/度112000度=72609元供水：12000×0.64829=7780分配費用車間：12000×0.64829=7780車間：1000×3.96107=3961編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄借:生產成本——輔助生產成本(供電)3169

——輔助生產成本(供水)

7780

——基本生產成本75630

制造費用——基本生產車間11741

管理費用17069

貸:生產成本——輔助(供電)

72609 ——輔助(供水)

42780請同學們注意分錄的貸方，是調整后的余額。代數分配法小結：優(yōu)點：通過解聯立方程組求得產品和勞務的實際單位成本的，分配結果最為準確缺點：但當企業(yè)生產單位較多時，計算工作會比較復雜。適用范圍：如果企業(yè)已經實現會計電算化則采用這種方法比較適宜。謝謝!

輔助生產費用的歸集和分配——計劃成本分配法主講教師：孫穎(五)計劃成本分配法

計劃成本分配法是先按輔助生產單位產品或勞務的計劃單位成本和實際供應量，在各受益對象(包括各輔助生產單位在內)之間分配生產費用，再計算和分配輔助生產單位實際發(fā)生的費用(待分配費用加上輔助生產單位內部按計劃成本分配轉入的費用)與按計劃單位成本分配轉出費用的差額，即輔助生產單位產品或勞務的成本差異。

溫馨提示：為了簡化分配工作，輔助生產的成本差異一般全部調整計入管理費用，不再分配給其他各受益對象。

根據【例1-8】提供的南方工廠的資料，假設該廠確定的計劃單位成本每度電為0.64元，每噸水為3.9元。采用計劃成本分配法進行核算。

計劃成本分配法供水35000元10800噸產品：80

000×0.64=51200管理費：8

000×0.64=5120

產品：6

000×3.9=23400管理費：3

000×3.9=11700供電：800×3.9=3120供電69440元112000度供水：12

000×0.64=7

680車間：12

000×0.64=7

680車間：1

000×3.9=3900計劃成本0.64元/度;3.9元/噸合計71680計劃總成本合計42120計劃總成本

實際成本:69440+3120=72560（元）計劃成本:112000×0.64=71680（元）差異:實際成本-計劃成本=72560-71680=880（元）

實際成本:35000+7680=42680（元）計劃成本:10800×3.9=42120（元）差異:42680-42120=560（元）供電車間供水車間3120716807256071680880880供水車間35000421207680426804212056056000供電車間69440按計劃分配率分電費:借:生產成本——輔助(供水) 7680

——基本生產成本51

200

制造費用——基本生產車間7

680

管理費用

5

120

貸:生產成本——輔助(供電)

71680

按計劃分配率分水費:借:生產成本——輔助(供電)

3

120

——基本生產成本23

400

制造費用——基本生產車間3

900

管理費用