上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究

學(xué)士學(xué)位論文上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究系別專業(yè)：管理系財務(wù)管理姓名學(xué)號：年級班級：2009級2班指導(dǎo)教師及職稱：高級講師2013年6月目錄TOC\o"3-3"\h\z\t"標(biāo)題1,1,標(biāo)題2,2"TOC\o"3-3"\h\z\t"標(biāo)題1,1,標(biāo)題2,2"目錄 =1\*ROMANI摘要 =2\*ROMANII英文摘要PAGEIII12.關(guān)聯(lián)交易的常見類型13.產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因34.規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的辦法56參考文獻11摘要隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方交易往往是建立在非公平合理的基礎(chǔ)上，因此往往會損害相關(guān)者的利益。目前我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題仍然嚴竣，而且上市公司的關(guān)聯(lián)交易還具有形式的多樣性及報表的操縱性等特征，審計人員在對上市公司年報進行審計時，關(guān)聯(lián)交易事項是可能導(dǎo)致審計失敗的一個重要風(fēng)險因素。本文擬從關(guān)聯(lián)方交易問題的成因出發(fā)，分析上市公司關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，提出加強關(guān)聯(lián)交易審計的若干對策。關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)交易；審計調(diào)查AbstractWiththecontinuousdevelopmentofworldeconomy,relatedpartyrelationshipsandtransactionshavebecomethemodernmarketeconomyandwidespreadoccurfrequentlyinthelife.Duetorelatedpartytransactionsareoftenestablishedonthebasisofafairandreasonable,thustendtodamagetheinterestsofstakeholders.Atpresentourcountrylistedcompanytheaffiliatedpartytransactionsisstillserious,andtherelatedtransactionsoflistedcompaniesbutalsohasthediversityofformsandreportsfeaturessuchasmaneuverability,auditorsintheaudittheannualreportoflistedcompanies,relatedpartytransactionsismayleadtoauditfailureisoneofthemostimportantriskfactors.Thisarticleembarksfromthecauseoftheproblemofrelatedpartytransactions,analyzesthepresentsituationofrelatedpartytransactionsoflistedcompanies,strengthentheconnectiontransactionauditseveralcountermeasuresareputforward.Keywords:ListedCompany;Relatedpartytransactions;Theauditinvestigation1關(guān)聯(lián)交易概述1.1關(guān)聯(lián)方的含義在經(jīng)營決策和企業(yè)財務(wù)中，如果一方可以直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，那么他們之間則有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果同受一方控制的兩方或多方，那么他們之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系也是存在的?？刂?，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)決定，且可從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。重大影響，是指有權(quán)利對一個企業(yè)的經(jīng)營政策和財務(wù)參與決策，但并不能夠?qū)@些政策的制定控制或者與其他方一起共同控制。共同控制，是指根據(jù)合同約定對某項經(jīng)濟活動所有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的經(jīng)營決策和重要財務(wù)需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。1.2企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的構(gòu)成對這個企業(yè)進行共同控制的投資方，這個企業(yè)的母公司和子公司，對這個企業(yè)實施重大影響的投資方，這個企業(yè)主要投資者個人，其他與這個企業(yè)受同一母公司控制的企業(yè)，與企業(yè)聯(lián)營的企業(yè)，與企業(yè)合營的企業(yè)，關(guān)系與這個企業(yè)密切的家庭成員和此企業(yè)的主要投資者個人，與這個企業(yè)或其母公司關(guān)系密切的家庭成員及其關(guān)鍵管理人員，與其關(guān)系密切的家庭成員或關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2關(guān)聯(lián)方交易的常見類型《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移勞務(wù)、資源或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括：關(guān)聯(lián)方之間所進行的相互接受或者提供勞務(wù)，也屬于關(guān)聯(lián)交易的主要形式。比如：A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由專門從事設(shè)備維修服務(wù)的A企業(yè)負責(zé)維修，B企業(yè)每年需要向A企業(yè)支付設(shè)備維修費用18萬元。對于企業(yè)報表的外部使用者來說，需要了解這種接受或者提供勞務(wù)的定價標(biāo)準(zhǔn)，以及關(guān)聯(lián)方之間的交易是否屬于正常的情況。在附注中對這類關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)情況進行披露，在分析集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面為報表使用者提供了依據(jù)。2.2購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的主要形式之一是購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。例如：子公司從其母公司那購買的建筑物或設(shè)備等。關(guān)聯(lián)方交易最常見的交易事項就是銷售或購買商品。例如:企業(yè)集團中的成員之間相互銷售或購買商品，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。這種交易公司集團的內(nèi)部交易是由市場交易轉(zhuǎn)變而來的，不但能使交易的成本得到節(jié)約，也可以使交易過程中的不確定性減少，讓供給和需求得到一定的確保，產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化也能在一定程度上得到保證。除此以外，為了提高其整體的市場競爭能力和實現(xiàn)公司集團利潤的最大化，可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^公司集團內(nèi)部進行交易安排。而由這種交易出現(xiàn)一定的問題，為公司提供了一種很不錯的調(diào)節(jié)利潤的路徑。這種關(guān)聯(lián)方交易的披露，對中小股東、債權(quán)人等報表使用者了解這種交易的類型、性質(zhì)、金額等信息，同時對這種交易的價值取向的判斷是非常有利的，為報表使用者的經(jīng)濟決策方面提供了相當(dāng)有價值的信息。（股權(quán)投資或者貸款）提供資金包括以實物或者現(xiàn)金形式的股權(quán)投資或者貸款。例如：母公司利用集團內(nèi)部的金融機構(gòu)貸款給子公司，母公司向子公司購入股份、投入資金等等。2.5研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時，由于另一方的要求某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目有時會放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如：甲公司是乙公司的母公司，乙公司要求甲公司對某一新產(chǎn)品停止研究與試制，并將甲公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給丙公司繼續(xù)研制，丙公司是乙公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過甲公司的一家公司，關(guān)聯(lián)方交易因此而形成。2.6擔(dān)保擔(dān)保的類型多種多樣，在此以貸款擔(dān)保做示范，假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要資金，一般會向銀行等金融機構(gòu)申請貸款，為了保證所貸資金的安全，銀行等金融機構(gòu)需要企業(yè)在貸款時由第三方提供擔(dān)保。擔(dān)保存在一定的風(fēng)險，一旦被擔(dān)保企業(yè)的還款協(xié)議沒有按期履行，那么擔(dān)保企業(yè)就會成為還款的責(zé)任人。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相擔(dān)保，可以很好的為企業(yè)解決資金問題，對經(jīng)營活動的有效開展提供了幫助，但也會產(chǎn)生或有負債，擔(dān)保企業(yè)增加了財務(wù)風(fēng)險，有可能因此而發(fā)生經(jīng)濟糾紛。因此，要判斷和分析企業(yè)的財務(wù)狀況在附注中披露關(guān)聯(lián)方相互之間擔(dān)保的相關(guān)信息是相當(dāng)有用的。2.7代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算這種關(guān)聯(lián)交易形式也是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間比較普遍存在的一種形式，比如：母公司為子公司償還逾期的長期借款，或者為子公司支付公告費用等。合同條款是代理的主要依據(jù)，一方可以為另一方代理某些事務(wù)，如代理簽訂合同、或代理銷售貨物等。2.9關(guān)鍵管理人員薪酬等給關(guān)鍵管理人員支付薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易形式。因為企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如：企業(yè)支付給總經(jīng)理、董事長等人的薪酬，這屬于關(guān)聯(lián)交易，也應(yīng)該予以適當(dāng)?shù)呐?。存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能達成某種協(xié)議的關(guān)聯(lián)方，允許一方使用另一方的商標(biāo)等，因而形成關(guān)聯(lián)方交易。2.11租賃租賃一般情況下有融資租賃和經(jīng)營租賃等類型。其主要的交易事項則是關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同。3產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因3.1產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易問題的制度缺陷上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善首先是不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理是滋養(yǎng)非公允關(guān)聯(lián)交易的“溫室”。我國有著非常特別的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通常是社會公眾股、國家股和法人股三部分組成。其中在股市可以流通的是占總股本25%的社會公眾股，而占總股本75%的法人股和國家股至今仍不能完全流通。各種各樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)其流通性也各不相同，使各個股東都做不到基本的“同股同權(quán)”，因而造型成了流通股股東成為上市公司賴以發(fā)展的資金主要來源，而流通股股東卻無法對上市公司這類不合理現(xiàn)象進行監(jiān)督。其次是嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。法人股和國有股股權(quán)不能流通，資本產(chǎn)生了非社會化，而資本掌握在內(nèi)部人或控股股東手中，就形成不了經(jīng)營和風(fēng)險的社會化?？毓晒蓶|可以任意將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到上市公司的所有股東身上，經(jīng)營層也可以選擇不面向市場化。這樣，上市公司的關(guān)聯(lián)交易肯定不會是市場化的，其公允性也會大打折扣。最后是上市公司不完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。很多公司上市在后，政企關(guān)系、經(jīng)營機制、管理制度、決策過程、領(lǐng)導(dǎo)體制依然不變。還有一些控股公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理和董事長，與上市公司的董事長經(jīng)理等重合，使公司經(jīng)營者沒有真正感受到來自股東的鞭策和對股東負責(zé)的壓力。國有企業(yè)改制后不合理的上市模式在證券市場上的關(guān)聯(lián)交易大多數(shù)發(fā)生在上市公司和母公司之間使這一現(xiàn)象產(chǎn)生的制度背景是：剝離上市的模式的國有企業(yè)讓上市公司與母公司之間存在著天然的“母子”關(guān)系。很多國有企業(yè)把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)改制成為上市公司，將行政、后勤等非經(jīng)營性資產(chǎn)作為母公司，使兩者供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)不完整，經(jīng)營活動互相依靠，在利益方面造成了共進退的局面。上市公司里的大股東通常均為某種關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位或改制前的上級單位，如集團公司或上市公司的母公司等，變?yōu)槟成鲜泄镜拇蠊蓶|。假如把這些大股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)或上級單位再延伸并納入分析結(jié)構(gòu)內(nèi)，那么一張錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)就由這種層層遞增的關(guān)系鏈而形成。這樣的上市模式讓國有企業(yè)改制成上市公司后，在資金、財務(wù)、人員方面與原來的生存環(huán)境維持著藕斷絲連的干系，因此使得關(guān)聯(lián)交易十分普遍的發(fā)生在上市公司與母公司及其他關(guān)聯(lián)方之間。3.2上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的缺陷上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的主體上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的決策者即組織或個人則為這種主體。關(guān)聯(lián)交易的定價是公司的重大經(jīng)營和財務(wù)決策。根據(jù)理論而言，公司任何一個股東都有權(quán)力參與重大關(guān)聯(lián)交易的定價決策。然而事實并非這樣，由于度高集中的上市公司股權(quán)，中小股東的決策權(quán)事實上被剝奪了，所以董事會決定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格方案，但是在事實上董事會是由幾個大股東控制和操縱的。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的最終決策者是大股東，而中小股東只能是被動的接受。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的依據(jù)上市公司在進行關(guān)聯(lián)交易定價時，交易的商品或市場供需狀況和服務(wù)的價值不是首先需要考慮的，需要考慮的則是從進行這項交易的目標(biāo)出發(fā)，決定關(guān)聯(lián)交易應(yīng)采取的價格形式，以及具體的單價或交易總價。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的目標(biāo)多重目標(biāo)的一種組合就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策，是由具體目標(biāo)、分部目標(biāo)和整體目標(biāo)三個層次組成的目標(biāo)體系。比如，一上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，為避免被“ST”，公司希望通過各類非公允關(guān)聯(lián)交易“美化”利潤，在會計準(zhǔn)則規(guī)定的價格上限之內(nèi)設(shè)定具體的轉(zhuǎn)移價格是其具體目標(biāo)，從而滿足證券交易所對公司利潤的要求；借助與關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷關(guān)聯(lián)交易達到虛增利潤和收入是分部目標(biāo)；獲得投資者的信任來改變虧損情況是整體目標(biāo)。4規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的辦法4.1加強稅法的調(diào)整稅法規(guī)定，沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付或收取費用、價款而減少其應(yīng)納稅的所得額或收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利進行合理的調(diào)整。稅法調(diào)整的主要目的是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易時偷稅漏稅，損害了國家的稅收利益，也有利于使關(guān)聯(lián)投資者極其上市公司的利益得到保護。4.2關(guān)聯(lián)交易信息披露分類監(jiān)管制度進行進一步的完善為了既能對關(guān)聯(lián)交易進行重點監(jiān)管，也能使上市公司的信息披露成本得到節(jié)約，可以憑借關(guān)聯(lián)交易的重要程度和風(fēng)險，對關(guān)聯(lián)交易實施分類監(jiān)管，不重要的關(guān)聯(lián)交易進行簡單披露；重要的關(guān)聯(lián)交易，則應(yīng)該立即予以公告；對于特別重大的關(guān)聯(lián)交易，不僅需要立即予以公告而且還需要得到股東的批準(zhǔn)。4.3明確關(guān)聯(lián)交易的定價政策對企業(yè)在會計報表附注中揭示市場交易價格與關(guān)聯(lián)交易價格的區(qū)別進行嚴格要求，以及對該關(guān)聯(lián)交易活動對企業(yè)全面經(jīng)營活動的影響程度和重要程度也要進行嚴格要求。要充分借鑒國外的經(jīng)驗，成立專門的管理機構(gòu)，使用“預(yù)約定價制”這種效果顯著的事先控制的方法。4.4進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，增強上市公司的獨立性由于我國大多數(shù)國有企業(yè)重組形成了上市公司，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴重。所以，我國上市公司應(yīng)當(dāng)以充分發(fā)揮股東對管理層的監(jiān)督，強調(diào)適度集中股權(quán)為目標(biāo)來使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到進一步的優(yōu)化。也許采用的方法就是進行國有股的減持，且在減持的過程中引入戰(zhàn)略投資者和機構(gòu)投資者，形成幾個大股東的持股比例不相上下的局面。除此以外，還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善獨立監(jiān)事和董事會制度，盡可能的發(fā)揮獨立監(jiān)事和董事的作用，建立監(jiān)事會和董事會問責(zé)制。5加強上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計5.1識別關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的基礎(chǔ)關(guān)聯(lián)方交易是建立在關(guān)聯(lián)方界定的基礎(chǔ)之上而界定的，除非確定了哪些個人與公司是關(guān)聯(lián)方，這樣才可以準(zhǔn)確的界定關(guān)聯(lián)方交易。首先，關(guān)聯(lián)方交易是以關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個人之間、企業(yè)之間所進行的交易，也就是說一般是在已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間所發(fā)生的的交易；其次，關(guān)聯(lián)方交易的主要特征就是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移；最后了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)健則是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價格。對關(guān)聯(lián)交易進行區(qū)別，主要從關(guān)注間接關(guān)聯(lián)交易、實施必要的審計程序和分析客戶經(jīng)營背景三個方面：一是注重識別也許會發(fā)生的間接關(guān)聯(lián)交易。間接的關(guān)聯(lián)交易通常由關(guān)聯(lián)方互相之間協(xié)商、蓄意而為，具有不公平的交易條件、不良的交易動機、交易后果造成的隱蔽性相當(dāng)強、影響很大等特點，現(xiàn)行的法律、法規(guī)尚不能很好地給予約束，因而，需要特別注重。二是審計程序的實施。查閱董事會、股東大會會議及其他重要的會議記錄，識別那些經(jīng)董事會、股東大會會議討論通過的各項重大關(guān)聯(lián)方交易。對管理當(dāng)局或與其探討重大交易的授權(quán)情況進行詢問，對審單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的批準(zhǔn)、授權(quán)等內(nèi)部控制制度是不是存在、健全并有效執(zhí)行進行測試。對管理當(dāng)局的聲明書進行審閱，并復(fù)核聲明書中所記錄的交易事項，查知有些重大的關(guān)聯(lián)交易。查閱會計記錄中不經(jīng)常發(fā)生的、數(shù)額較大的、異常的余額或交易，特別是資產(chǎn)負債表日前后予以確認的交易。對借款、存款的詢證函進行審閱，檢查擔(dān)保關(guān)系是否存在注冊會計師須通過審閱有關(guān)借款、存款的詢證函，證實上市公司對這些款項真實的記錄，來識別那些虛記存款、借款的賬戶，而在事實上與關(guān)聯(lián)方進行購銷商品活動的關(guān)聯(lián)方交易。還應(yīng)當(dāng)審查公司的擔(dān)保關(guān)系，并且對擔(dān)保交易是否為關(guān)聯(lián)方交易進行重點審查。三是對客戶經(jīng)營背景進行分析，對關(guān)聯(lián)交易的可能性進行判斷。如果上市公司出現(xiàn)下列的情況，而其盈利能力和經(jīng)營活動卻沒有受到一點影響時，更加需要審計人員予以高度的重視:為達到支撐融資、股價等目的而試圖保持良好的盈利記錄；持續(xù)經(jīng)營所必需的資金缺乏；產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)危機，或過剩的生產(chǎn)能力；對較少或單一的產(chǎn)品、客戶或交易事項過于依賴；重大訴訟的發(fā)生，特別是管理當(dāng)局與股東之間發(fā)生訴訟；所在行業(yè)技術(shù)已經(jīng)淘汰，較高風(fēng)險等。5.2了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提，也是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的難點。在審計之前需要確定哪些企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次又怎樣。第一，對以前年度的審計工作底稿進行查閱。通常而言，在以前年度的審計工作底稿中已經(jīng)確認的關(guān)聯(lián)方，如果沒有在本期發(fā)生變動，其仍然將它視為關(guān)聯(lián)方。而其他企業(yè)在以前年度的審計工作底稿中未作為關(guān)聯(lián)方記錄的，有可能在本期成為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。第二，評價、了解被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。如果被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序存在漏洞，那么被審單位在會計報表披露的關(guān)聯(lián)方及其交易就可能就會存在遺漏。如果被審計的單位沒有根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定視向關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供擔(dān)保為關(guān)聯(lián)方交易，那么被審單位對此未在會計報表中按關(guān)聯(lián)交易予以披露的狀況就有可能發(fā)生。第三，對股東大會、董事會會議記錄及其他重要會議記錄仔細查閱，識別對被審單位施加重大影響或能夠控制或共同控制的關(guān)聯(lián)方是否發(fā)生新的變動。第四，對主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單進行查閱。第五，對重大資產(chǎn)重組及投資業(yè)務(wù)方案進行審核，以此來確定企業(yè)有沒有因新的投資業(yè)務(wù)而發(fā)生了新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)以下情況，交易雙方就非?？赡苡嘘P(guān)聯(lián)關(guān)系：固定資產(chǎn)在售后回購或回租；比較頻繁的資產(chǎn)置換行為；使用很低的價格銷售不動產(chǎn)；重大的銷售客戶或頻繁交易的供應(yīng)商；頻繁的互相拆借資金；為其貸款進行擔(dān)保；巨額掛賬的應(yīng)收賬款仍繼續(xù)供貨或巨額掛賬的應(yīng)收賬款長期無動態(tài)；借貸款項沒有利息或利息偏離市場利率太多；控制本企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)或無償提供關(guān)鍵技術(shù)的企業(yè)；花費極少甚至無償?shù)淖赓U或服務(wù)；高價采購或低價銷售的企業(yè)；通過不必要的交易先低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶等。5.3規(guī)范信息披露是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的根本保證抑制關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象的有效屏障就是對關(guān)聯(lián)交易在會計報表附注中的恰當(dāng)披露進行督促，也是關(guān)聯(lián)方舞弊審計的根本保證。審計工作者應(yīng)以上市公司提供的會計報表附注為依據(jù)，結(jié)合實質(zhì)性審計的情況，對其有沒有按照相應(yīng)會計制度的要求在會計報表附注中進行適當(dāng)充分的披露進行審查。對交易披露的方式、方法有沒有符合要求進行重點檢查，有沒有存在隱瞞、漏報關(guān)聯(lián)事項或關(guān)聯(lián)方的行為。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的前提下，有沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型、性質(zhì)及其交易要素進行披露，審計工作者還應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，包括會計報表對關(guān)聯(lián)交易的披露是否充分，所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有合法、但不合理的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局根據(jù)會計制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方及其交易進行適當(dāng)、充分的披露，不然就應(yīng)考慮出具否定意見或保留意見有關(guān)的審計報告。為了保護投資者的根本利益，促進我國證券市場健康、有序的發(fā)展，應(yīng)該加大對上市公司的關(guān)聯(lián)交易及其披露的審計力度，以遏制關(guān)聯(lián)交易的舞弊是審計工作者不容推辭的職責(zé)。5.4審查關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)審查關(guān)聯(lián)方之間的交易是否合理、合規(guī)、真實是審查關(guān)聯(lián)交易的重點。審計關(guān)聯(lián)交易舞弊的關(guān)健環(huán)節(jié)是對關(guān)聯(lián)方交易進行審查。審計工作者在對被審單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系初步了解的基礎(chǔ)上，與各報表項目的審計相結(jié)合，對被審單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進行核對。具體可以通過對董事會、股東大會會議及其他重要會議記錄進行查閱，了解所審計的會計期間資產(chǎn)重組方案及重大投資業(yè)務(wù)來掌握年度內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易情況。在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系了解后，為確保關(guān)聯(lián)方交易已作適當(dāng)?shù)挠涗泴徲嫻ぷ髡哌€需要實施以下審計程序：檢查有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票以及其他有關(guān)文件；對管理當(dāng)局進行詢問，以了解關(guān)聯(lián)交易的定價政策及目的；對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的帳戶余額進行核對，核實某些重要的、特殊的、有代表性的關(guān)聯(lián)交易；確定有關(guān)關(guān)聯(lián)交易有沒有已經(jīng)獲董事會、股東大會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)，檢查其發(fā)生的合規(guī)性和合法性；對抵押品的可流通性及價值進行檢查，確定交易對象是不是為關(guān)聯(lián)方；對會計報表中關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息及交易金額披露的合理性進行檢查。由于關(guān)聯(lián)交易的種類繁多，交易事項有不用結(jié)算的、已結(jié)算的或未結(jié)算的，對于已結(jié)算的交易，審計工作者要根據(jù)查賬程序來測試其大筆金額的交易，對其性質(zhì)、目的及對財務(wù)報表的影響進行了解；對于不用結(jié)算或未結(jié)算的交易，查帳是基礎(chǔ)，結(jié)合審查會計合同、記錄、法律文件等其他的審計程序進行。在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注以下交易:管理當(dāng)局故意隱瞞的交易；無償提供的交易；發(fā)生在年終的較大金額的交易；非正常交易的企業(yè)主營業(yè)務(wù)。一旦注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位有未曾披露的關(guān)聯(lián)交易，就應(yīng)當(dāng)考慮是被審單位的有意掩蓋，還是無意疏忽。如果是有意掩蓋，注冊會計師應(yīng)對公司管理當(dāng)局的可信賴程度進行重新評價，審計范圍擴大，審計程序更為嚴密，保持更加高度的職業(yè)敏感性。審計工作者需要重點核實上市公司當(dāng)期非經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和大額銷售，尤其是資產(chǎn)負債表日前后的這種交易的事項，應(yīng)將已掌握的關(guān)聯(lián)方清單與交易方核對。若是關(guān)聯(lián)方，對其是否已正確記錄仔細觀察；若在已掌握的清單中沒有這個關(guān)聯(lián)方，應(yīng)通過觀察交易定價是否正常，交易的商業(yè)理由是否合理，并從交易方取得相應(yīng)的證據(jù)來檢查潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易。當(dāng)上市公司存在承包業(yè)務(wù)、托管的關(guān)聯(lián)交易時，其審計策略應(yīng)是：從有合同關(guān)系的企業(yè)獲取相應(yīng)的證據(jù)并加以印證，獲取公司托管承包合同和董事會會議記錄，檢查承包、托管責(zé)任的履行情況，再與損益表相結(jié)合來對托管承包收益的核算進行驗證。5.5確定關(guān)聯(lián)交易的影響是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的核心上市公司財務(wù)審計的重要領(lǐng)域是審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，此領(lǐng)域的審計風(fēng)險也是極高的。怎樣避免審計的失敗，控制審計的風(fēng)險，需要準(zhǔn)確地確定關(guān)聯(lián)交易對被審單位經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，這也是避免審計失敗和控制審計風(fēng)險的核心內(nèi)容，由關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的整體