【我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題及優(yōu)化建議11000字（論文）】

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要：近十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真現(xiàn)象，它的發(fā)生既說(shuō)明加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和迫切性，又對(duì)如何在制度、技術(shù)上不斷強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求。目前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響已成為被關(guān)注的熱點(diǎn)，這是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的載體，沒(méi)有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)督將難以有效地發(fā)揮作用。反過(guò)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是公司治理結(jié)構(gòu)用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)控目標(biāo)的重要手段，它會(huì)制約公司治理結(jié)構(gòu)的契約安排和監(jiān)督效率。有鑒于此,從公司治理視角出發(fā),對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行探討,既可以為完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供理論依據(jù),也有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問(wèn)題的解決。關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)督；對(duì)策建議目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究目的與意義 1（三）研究?jī)?nèi)容 2（四）研究方法 2（五）文獻(xiàn)綜述 2二、相關(guān)概念基礎(chǔ) 5（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述 5（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容 5（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司治理的關(guān)系 5三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 7（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 7（二）案例分析 7（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題 81、政府監(jiān)督存在的問(wèn)題 82、社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題 93、內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題 9四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策及建議 10（一）推進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制 10（二）加強(qiáng)政府監(jiān)督職能 10（三）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用 11（四）引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督 11（五）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 12五、結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14一、緒論（一）研究背景上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，一則說(shuō)明強(qiáng)化我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的迫切性和必要性，同時(shí)也對(duì)監(jiān)督體系怎樣做到更好的完善提出了挑戰(zhàn)。為了解決這些問(wèn)題，我國(guó)人大和常委也在不斷的對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整改，系列的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則也在陸續(xù)制定出來(lái)，與此同時(shí)證監(jiān)會(huì)也針對(duì)上市公司的舞弊事件頒布了披露信息準(zhǔn)則、原則類(lèi)法規(guī)條例規(guī)范市場(chǎng)。這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的丑聞也反映出在這個(gè)以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的公司的會(huì)計(jì)行業(yè)在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的自律行為很難發(fā)揮作用。然而，單靠會(huì)計(jì)行業(yè)的行為自律做到監(jiān)督還是遠(yuǎn)不夠的，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是勢(shì)在必行的，監(jiān)督的這把劍應(yīng)該讓會(huì)計(jì)行業(yè)有警惕的作用，能夠做到對(duì)會(huì)計(jì)工作的時(shí)時(shí)監(jiān)督、事事監(jiān)督、事前事中事后監(jiān)督，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠、真實(shí)和合法有所保障，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的信任，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)履行應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也是一種鞭策和監(jiān)督。基于上述背景，本文將從上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊出發(fā)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，從公司治理出發(fā)，運(yùn)用案例分析，用博弈的方法以及通過(guò)對(duì)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的學(xué)習(xí)進(jìn)而對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督提出行之有效的對(duì)策建議。（二）研究目的與意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日趨發(fā)展和完善，做好公司的會(huì)計(jì)信息披露尤為關(guān)鍵。但是最近些年來(lái)，一些會(huì)計(jì)信息造假事件時(shí)有發(fā)生，對(duì)上市公司的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。此時(shí)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題及對(duì)策研究，可以?xún)?yōu)化和完善上市公司的會(huì)計(jì)信息，從而確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，更好的維護(hù)市場(chǎng)秩序，推動(dòng)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的焦點(diǎn)。在建立代企業(yè)制度的改革過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論研究沒(méi)有及時(shí)跟上，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍,嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常、健康發(fā)展。在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)和強(qiáng)大的壓力面前會(huì)計(jì)監(jiān)督才又一次走向會(huì)計(jì)理論研究的前沿。在現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督如何發(fā)揮其作用，如何處理不同會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系這些問(wèn)題。目前從理論上也未能較好地解決。有鑒于此，從公司治理視角出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行探討，既可以為完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供理論依據(jù)，也有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問(wèn)題的解決。（三）研究?jī)?nèi)容本文分為五個(gè)部分，第一個(gè)部分是緒論部分，包括研究背景、研究目的與意義、研究?jī)?nèi)容及方法和文獻(xiàn)綜述。第二部分本文的相關(guān)概念基礎(chǔ)，包括會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概、會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容、會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司治理的關(guān)系三個(gè)方面。第三章是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、案例分析以及我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題三個(gè)方面進(jìn)行了分析。第四個(gè)部分針對(duì)于存在的問(wèn)題提出了完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策及建議，包括推進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、加強(qiáng)政府監(jiān)督職能、發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用、引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督、強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)五點(diǎn)建議，最后是本文的結(jié)論。（四）研究方法本文主要采用理論結(jié)合實(shí)際的研究方法。利用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)公司治理、會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了理論概述，為論文隨后的分析奠定了概念和理論基礎(chǔ)采用歸納、演繹、綜合分析的方法。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的綜合分析進(jìn)行歸納和演繹，力求從他人的研究中得到啟發(fā)，使研究方法具有科學(xué)性和適用性。以及運(yùn)用了案例分析方法，通過(guò)對(duì)案例的分析更加客觀真實(shí)的提出具體對(duì)策。（五）文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)綜述：譚詩(shī)葦（2018）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問(wèn)題及對(duì)策研究摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展,上市公司越來(lái)越多,其利益相關(guān)者也日益增多,對(duì)于這些公司利益相關(guān)者而言,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用尤為突出。而當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不盡完善,財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系也還存在著較多的局限性,上市公司財(cái)務(wù)舞弊違規(guī)現(xiàn)象也頻繁發(fā)生,影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。呂鈺潔（2019）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題與對(duì)策研究摘要：我國(guó)上市企業(yè)都是在本行業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位,上市企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型成功與否,將對(duì)國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)走向起到至關(guān)重要的作用,內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中會(huì)計(jì)政策選擇方式、方法的完善至關(guān)重要。顧湘（2019）AH公司內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究摘要:隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,西方發(fā)達(dá)國(guó)家有很大一部分的企業(yè)管理者都將內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分,在國(guó)內(nèi),企業(yè)的內(nèi)部控制也逐漸成為廣大學(xué)者及實(shí)業(yè)家關(guān)注的焦點(diǎn)。雖然國(guó)內(nèi)的內(nèi)控體系正在逐步完善,但是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況仍然令人堪憂(yōu)。張?zhí)煲埃?019）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究摘要:我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題同時(shí)產(chǎn)生,成為了人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。從人類(lèi)的發(fā)展史來(lái)看,人類(lèi)可以主動(dòng)的改造世界,在改造世界的過(guò)程中也造成了生態(tài)環(huán)境污染。生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的突出,利益相關(guān)者愈來(lái)愈將著重點(diǎn)放在企業(yè)的與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息上。陳美蓮（2019）民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及國(guó)家及各級(jí)地方政策的調(diào)整,企業(yè)面臨全球市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,突破困境,做好內(nèi)部控制工作非常重要。邵凌蕓（2018）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策研究摘要主要包括完善細(xì)化應(yīng)用指南、建立投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)部控制制度、提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)外部監(jiān)督管理、加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)行業(yè)監(jiān)督...雷甜甜（2018）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題及對(duì)策研究摘要:近幾十年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)上頻繁發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊事件,這些事件的發(fā)生既說(shuō)明加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和迫切性,又對(duì)如何在制度上、技術(shù)上不斷強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求。因此,對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行研究并有針對(duì)地提出應(yīng)對(duì)策略就顯得十分重要。韓先勇（2018）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究從持續(xù)經(jīng)營(yíng)重要性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)方法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)督等方面提出對(duì)策建議。王晗（2018）瀘州老窖股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題及對(duì)策研究摘要股權(quán)激勵(lì)作為一種長(zhǎng)期的激勵(lì)方式,通過(guò)授予公司重要員工一定的股權(quán),使他們以更加積極的心態(tài)參與公司經(jīng)營(yíng),盡自己最大的才能來(lái)提高公司的價(jià)值,獲取相應(yīng)的收益,并承擔(dān)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。李亞南（2018）HW汽車(chē)部件制造有限公司內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究摘要以HW汽車(chē)部件制造有限公司作為研究案列,深入分析其在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。通過(guò)參照基本規(guī)范及配套指引的指導(dǎo),應(yīng)用內(nèi)部控制理論方法,結(jié)合公司的實(shí)際情況,提出解決公司內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策,力求使之成為具有適用性、有效性和可操作性的管理制度,助力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),也為其他中小型民營(yíng)公司的內(nèi)部控制體系建立提供借鑒意義。國(guó)外綜述：KevinBreaux（2019）上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題與對(duì)策研究摘要上市企業(yè)都是在本行業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位,上市企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型成功與否,將對(duì)國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)走向起到至關(guān)重要的作用,內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中會(huì)計(jì)政策選擇方式、方法的完善至關(guān)重要。SonjaGallhofer（2018）獐子島盈余管理問(wèn)題及對(duì)策研究摘要為了加強(qiáng)對(duì)于類(lèi)似盈余管理行為的監(jiān)督,筆者基于研究發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,從公司,市場(chǎng),社會(huì)這三部分,政府等不同角度提出了有針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策。Wee-LiangTan（2018）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究摘要目前對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)相關(guān)的研究主要集中在持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)判斷方面,本文通過(guò)對(duì)近年來(lái)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行探討研究,結(jié)合當(dāng)前理論知識(shí),總結(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)方法,提出強(qiáng)化審計(jì)程序,多種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法應(yīng)用的建議以及提出審計(jì)披露在內(nèi)容格式上的參考方案。OmarAbdullahZaid（2017）上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別問(wèn)題及對(duì)策研究摘要上市公司之所以能肆無(wú)忌憚這么久,就是因?yàn)樗麄兊呢?cái)務(wù)舞弊行為沒(méi)有被及時(shí)識(shí)別出來(lái)。論文認(rèn)為,如果能夠找出目前財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別存在的問(wèn)題,并且針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策,勢(shì)必能改善當(dāng)前的財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別現(xiàn)狀,更高效的識(shí)別出上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為,從而可以減少利益相關(guān)者的損失,維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序。二、相關(guān)概念基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論角度分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)涉及到委托—代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和內(nèi)部人控制理論三方面。為減少委托—代理關(guān)系中存在的非均衡性給委托人帶來(lái)的代理成本，包括交易成本、信息成本、簽約成本和道德風(fēng)險(xiǎn)成本。促進(jìn)委托人的目標(biāo)盡可能實(shí)現(xiàn)，客觀上要求必須有一個(gè)協(xié)調(diào)監(jiān)控委托一代理經(jīng)濟(jì)的管理體制。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制中的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以實(shí)施并完成保護(hù)委托人利益的職能。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是決策各方的行為發(fā)生相互影響時(shí)存在著不對(duì)稱(chēng)信息，即參與雙方各自擁有對(duì)方所不知道的，尤其是對(duì)方無(wú)法驗(yàn)證的關(guān)于交易的私人信息?！皟?nèi)部人控制”是美國(guó)斯坦福大學(xué)青木昌彥在年月召開(kāi)的“中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制下一步改革”的國(guó)際研討會(huì)上?針對(duì)前蘇聯(lián)和東歐各國(guó)的特有情況，提出的關(guān)于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的一個(gè)重要概念。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容將為后文的研究提供理論依據(jù)，由會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵和組成要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵，會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督，它有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息所實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，它是會(huì)計(jì)的基本職能之一。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督則不僅包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息所實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督。還包括單位內(nèi)部其他部門(mén)和人員包括單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督，以及投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)家審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門(mén)和其他利害關(guān)系人對(duì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系；會(huì)計(jì)監(jiān)督要素，是由會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)、會(huì)計(jì)監(jiān)督主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象、會(huì)計(jì)監(jiān)督方式和會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)等要素共同組成的一個(gè)系統(tǒng)。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司治理的關(guān)系公司治理的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的委托一代理契約。企業(yè)會(huì)計(jì)作為委托一代理關(guān)系的內(nèi)部層次，它的委托一代理路線為所有者—董事會(huì)—經(jīng)營(yíng)者—會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督也必然是以解決委托一代理關(guān)系的協(xié)調(diào)為其核心問(wèn)題。由此可見(jiàn)，公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的擁有委托一代理理論這個(gè)共同的理論基礎(chǔ)。公司治理是一種制度安排的系統(tǒng)，它可以用于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的關(guān)系，目標(biāo)是使所有利益相關(guān)者的整體利益最大化。在這一角度下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種信息系統(tǒng)，它對(duì)各利益相關(guān)者有監(jiān)督管理作用，目標(biāo)是使各種契約關(guān)系穩(wěn)定和諧。由此可以看出，站在企業(yè)自身的角度，公司治理的目標(biāo)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)都是為了滿(mǎn)足各利益相關(guān)者的需要而形成的一種系統(tǒng)。研究公司治理有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后的產(chǎn)物。對(duì)公司外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。通過(guò)以公司治理結(jié)構(gòu)各個(gè)層次期望達(dá)到的既定目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)加以細(xì)化，不僅可以明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的各個(gè)具體目標(biāo)，還可以協(xié)調(diào)解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督各具體目標(biāo)的不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的問(wèn)題，從而進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀近年來(lái)伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督的核算和監(jiān)督職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不斷地加深和變化著，我國(guó)經(jīng)歷了四十年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐漸走上國(guó)際化道路，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也在不斷完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)有力的保障，也是治理和防止產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的根本方法。企業(yè)為了本身的經(jīng)濟(jì)利益，不僅偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身秩序，這使國(guó)家、股東、企業(yè)職工等遭受到了不同程度的損失，喪失了他們對(duì)資本市場(chǎng)的信心。我國(guó)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督形式和內(nèi)容上已有很大的創(chuàng)新和突破，然而近年來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督也在不同程度的出現(xiàn)了一些漏洞，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化也是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，會(huì)計(jì)信息的失真對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是一種挑戰(zhàn)，尤其對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)舞弊事件的頻頻發(fā)生，不管是對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工還是股東、投資者、國(guó)家相關(guān)的監(jiān)督機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)都是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、相關(guān)性以及實(shí)質(zhì)重于形式的一種不正確的解讀，會(huì)計(jì)監(jiān)督也存在一些問(wèn)題，下面將通過(guò)案例分析來(lái)總結(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題。獐子島公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀1、獐子島公司簡(jiǎn)介獐子島事件，獐子島股份有限公司（ZONECO）成立于1958年，曾先后被譽(yù)為“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍(lán)籌”。2006年在深交所上市，注冊(cè)資本約為7億元，資產(chǎn)總額45億元，現(xiàn)有員工4000余人，旗下設(shè)立分公司、全資子公司和控股、參股中外合資公司40余家。法人代表為吳厚剛，以海洋食品產(chǎn)業(yè)為主的農(nóng)業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括蝦夷扇貝、海參、海螺等的養(yǎng)殖、加工、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。2011年3月通過(guò)增發(fā)股票募集到資金達(dá)7.7億元，公共募集資金近15億元。早在2014年10月30日，公司發(fā)布公告稱(chēng)因?yàn)槔渌畧F(tuán)的原因?qū)е录磳⑦M(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝不翼而飛，公司扭贏為虧損失8億元，后經(jīng)證監(jiān)會(huì)查證發(fā)現(xiàn)獐子島在采購(gòu)、底播過(guò)程中存在造假行為，14年12月大連地方證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正并發(fā)出了警示函，董事長(zhǎng)承擔(dān)了一億元的損失，關(guān)于此事件大家眾說(shuō)紛紜，各抒己見(jiàn)。后來(lái)經(jīng)查實(shí)是由于獐子島內(nèi)部控制以及管理層的漏洞導(dǎo)致此次惡性事件的發(fā)生；時(shí)隔三年的2018年1月31日，同樣的事件又發(fā)生了，公司發(fā)布臨時(shí)公告稱(chēng)：蝦夷扇貝數(shù)量再次出現(xiàn)異常，導(dǎo)致虧損金額預(yù)計(jì)達(dá)5.3-7.2億元，再次將獐子島推到了風(fēng)口浪尖上。2、獐子島公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀獐子島事件主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)密，審計(jì)效果差。企業(yè)整體控制環(huán)境有缺陷。頻繁的人事變動(dòng)，管理層動(dòng)蕩不安。公司員工的文化教育程度普遍較低等問(wèn)題造成。三年同樣的存貨問(wèn)題再次發(fā)生，這不得不讓人對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否做到有效監(jiān)督持懷疑態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在2014年出現(xiàn)存貨減值準(zhǔn)備損失慘重的時(shí)候就應(yīng)該做到足夠的警惕，從公司治理層、內(nèi)部控制以及內(nèi)審部門(mén)找原因，由于行業(yè)的特殊性更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，對(duì)公司的存貨、資金等問(wèn)題做到實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，避免問(wèn)題再次出現(xiàn)。在政府監(jiān)督問(wèn)題上，早在2014年關(guān)于存貨問(wèn)題收到實(shí)名舉報(bào)，證監(jiān)會(huì)在對(duì)事件的調(diào)查結(jié)果也是前后不一致，后來(lái)也沒(méi)有給出肯定的回答，然而2018年同樣的問(wèn)題由造成巨額的損失，這充分說(shuō)明公司在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督作用發(fā)揮上都欠佳，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和政府的監(jiān)督上也都沒(méi)有盡到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題1、政府監(jiān)督存在的問(wèn)題政府監(jiān)督屬于一種外部監(jiān)督，政府監(jiān)督的主體包括財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、工商部門(mén)、證券市場(chǎng)以及銀行等金融機(jī)構(gòu)。國(guó)家在政府監(jiān)督上是集權(quán)利于一身，但是監(jiān)督作用并沒(méi)有做到有效的監(jiān)督。如下所述：分工不明，重復(fù)監(jiān)督。國(guó)的實(shí)際情況監(jiān)督職能交叉，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的重復(fù)監(jiān)督，分工個(gè)不明確，《會(huì)計(jì)法》只是規(guī)定了財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)要對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督但是并沒(méi)有對(duì)各自的職責(zé)范圍做出相關(guān)的規(guī)定，這種各自為營(yíng)，監(jiān)督的制度不統(tǒng)一，重復(fù)監(jiān)督，大大的增加了政府監(jiān)督的成本以及降低了政府監(jiān)督的效率，也增加了企業(yè)作為監(jiān)督客體的成本，對(duì)監(jiān)督的資源也是一種浪費(fèi)，試想對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，財(cái)政部門(mén)進(jìn)行檢查的不久又要面對(duì)稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查，接待費(fèi)以及對(duì)于公司本身的工作的機(jī)會(huì)成本都是一種負(fù)擔(dān)，查出相關(guān)的問(wèn)題了，由于職責(zé)權(quán)利沒(méi)有對(duì)立統(tǒng)一，各個(gè)主體間都死互相推卸責(zé)任，影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效用以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)政部門(mén)監(jiān)督職能弱化。通過(guò)對(duì)目前的政府監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行了解，一方面，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息既要監(jiān)督還要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行提供和使用，這要就出現(xiàn)了多重的身份，造成監(jiān)督矛盾；另一方面，既要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，因此財(cái)政部門(mén)往往將監(jiān)督的重點(diǎn)放在了企事業(yè)單位上，將其它方面交給了審計(jì)上，目前發(fā)生的眾多上市公司的舞弊案例中都是由于事務(wù)所的審計(jì)不當(dāng)造成的，“合謀”造假案例不在少數(shù)，萬(wàn)福生科事件的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所、達(dá)爾曼事件涉及的陜西會(huì)計(jì)事務(wù)所等在審計(jì)中，以及綠大地等事件，政府由于職能薄弱造成了會(huì)計(jì)的不良環(huán)境氛圍，導(dǎo)致監(jiān)督未能發(fā)揮到位。政府監(jiān)督方式單一老舊，不能跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。在這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和傳播速度迅猛的現(xiàn)在，政府監(jiān)督仍然采用固有的手段進(jìn)行監(jiān)督，難免會(huì)造成監(jiān)督不力。一方面，舞弊案例的頻頻發(fā)生政府部門(mén)還是采取以往的事后監(jiān)督，對(duì)于事前、事后的監(jiān)督不予施行，政府審計(jì)部門(mén)只是做了事后的審計(jì)，對(duì)于事前沒(méi)有做到應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)把控；政府部門(mén)目前依然采用的是手工監(jiān)督，沒(méi)有利用網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大的平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)督，此外，對(duì)相關(guān)企業(yè)和人員的處罰不夠嚴(yán)厲不能引起足夠的重視，處罰之后同樣的問(wèn)題還會(huì)出現(xiàn)，例如獐子島存貨造假事件。2、社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題較為普遍，如下所述：審計(jì)程序流于形式。以前任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原則上都是要由有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，包括企業(yè)的年報(bào)以及驗(yàn)資和咨詢(xún)問(wèn)題等。按照規(guī)定審計(jì)都有其一定的審計(jì)程序，這種有償?shù)膶徲?jì)工作讓審計(jì)師的很多行為受到企業(yè)的制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的審計(jì)權(quán)利也是在公司的授權(quán)范圍之內(nèi)進(jìn)行的，這樣的審計(jì)其實(shí)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的舞弊現(xiàn)象是無(wú)從知曉，達(dá)爾曼頻繁的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，萬(wàn)福生科事件中證券機(jī)構(gòu)和事務(wù)所對(duì)舞弊行為的“幫助隱瞞”，讓審計(jì)工作發(fā)揮不到應(yīng)有的監(jiān)督職能。注會(huì)行業(yè)門(mén)檻低，監(jiān)督質(zhì)量低下。一方面，目前很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)繁忙人手不夠往往會(huì)聘用一些沒(méi)有資格證書(shū)的人員從事審計(jì)工作，從業(yè)人員的整體素質(zhì)低下，導(dǎo)致監(jiān)督不力，出具的審計(jì)報(bào)告低下。另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)往往都是受上市公司的委托，他們有選擇事務(wù)所的權(quán)利，對(duì)于達(dá)爾曼這種頻繁更換事務(wù)所來(lái)掩護(hù)自己造假事件沒(méi)有約束，加之政府監(jiān)督也并沒(méi)有對(duì)選擇事務(wù)所做相關(guān)的約束，經(jīng)營(yíng)者可以任意的選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在追求利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，“合謀現(xiàn)象”也就很容易出現(xiàn)。3、內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。一是董事會(huì)形同虛設(shè)，作用發(fā)揮不到位；二是監(jiān)事會(huì)就是監(jiān)督權(quán)利受局限，在《公司法》中對(duì)于監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的力度并沒(méi)有嚴(yán)格要求導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)在作用發(fā)揮方面沒(méi)有力度，如直接的罷免權(quán)和處罰權(quán)，而是需要上報(bào)處理，增加了監(jiān)督的成本也降低了監(jiān)督的效率；三是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)薄弱，事前監(jiān)督不到位，往往都是亡羊補(bǔ)牢后知后覺(jué)；四是忽略了內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往能夠洞察到公司舞弊的矛頭所在，將舞弊的火焰掐滅，但是很多公司的內(nèi)審部門(mén)內(nèi)容簡(jiǎn)單僅限于查賬走形式，會(huì)計(jì)人員以及管理層和領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)都不夠重視，更何談監(jiān)督作用能夠有效的有效發(fā)揮。存在不規(guī)范的會(huì)計(jì)審批制度，內(nèi)部監(jiān)督體系薄弱。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)薄弱沒(méi)有跟日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌以及缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，經(jīng)常會(huì)為了一己自私授意指使會(huì)計(jì)人員偽造編造會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重的破壞了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的積極性和主動(dòng)性都是一種打擊。公司賦予單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利過(guò)大，應(yīng)該從內(nèi)控制度上限制單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利，防止由于濫用私權(quán)造成的損失。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下，缺乏應(yīng)由的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主力，但是會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)低下這給會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行帶來(lái)了一定的障礙。四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策及建議（一）推進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制充分而公平的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制為監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)者行為的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了必要的機(jī)制和適宜的環(huán)境，同時(shí)也為監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)者行為提供了評(píng)判依據(jù)，從而在公司外部形成強(qiáng)有力的治理。市場(chǎng)的外部治理主要來(lái)自于資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的約束和監(jiān)督體現(xiàn)在兩方面，一方面，資本市場(chǎng)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者施加壓力，從而保證公司的所有決策過(guò)程傾向于剩余資產(chǎn)所有者。這個(gè)監(jiān)控機(jī)制的有效實(shí)行取決于資本市場(chǎng)是否有效。經(jīng)理人才市場(chǎng)一方面給經(jīng)理人提供晉升的機(jī)會(huì)，另一方面也帶來(lái)了經(jīng)理人被取代的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，甚至成為可能被兼并的目標(biāo)企業(yè)，那么經(jīng)理人員就會(huì)面臨被解雇，并且很難再在經(jīng)理人市場(chǎng)上找到合適的職位。這種外部的經(jīng)理人才市場(chǎng)的治理促進(jìn)了經(jīng)理人之間的競(jìng)爭(zhēng)以及公司內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)理的競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上約束了在職經(jīng)理的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”?激勵(lì)他們?yōu)楣蓶|的利益服務(wù)。當(dāng)然，經(jīng)理人才市場(chǎng)約束機(jī)制能否有效實(shí)行在于它能否將經(jīng)理人員的表現(xiàn)用信息表達(dá)出來(lái)。（二）加強(qiáng)政府監(jiān)督職能加強(qiáng)政府監(jiān)督職能主要是加強(qiáng)政府監(jiān)督部門(mén)的協(xié)作、建立對(duì)政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機(jī)制兩個(gè)方面。其一，加強(qiáng)政府監(jiān)督部門(mén)的協(xié)作。我國(guó)政府監(jiān)督存在多頭監(jiān)督職能不清和協(xié)調(diào)性不足的問(wèn)題。這樣會(huì)導(dǎo)致權(quán)力沖突或者監(jiān)督真空的負(fù)面影響。針對(duì)目前上市公司政府監(jiān)督低效的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為應(yīng)以立法的形式明確界定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、證券和保險(xiǎn)等政府監(jiān)督部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)力沖突和監(jiān)督真空，提高監(jiān)督效率，使有限的監(jiān)督資源得到最大化的利用，減少政府監(jiān)督成本和資源浪費(fèi)。在組織設(shè)計(jì)上，可將監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接納入全國(guó)人民代表大會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，如設(shè)立由相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士組成的“上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)”，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。此委員會(huì)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)負(fù)責(zé)規(guī)范、協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)政府監(jiān)督工作的常設(shè)組織，按照法律規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)從事我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的政府機(jī)構(gòu)和部門(mén)進(jìn)行管理。該委員會(huì)的職能應(yīng)包括第一、明確各政府監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督職能和范圍。第二、促進(jìn)各政府監(jiān)督部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的缺位或越位現(xiàn)象及時(shí)調(diào)控。第三、對(duì)政府監(jiān)督部門(mén)受到社會(huì)質(zhì)疑的監(jiān)督工作進(jìn)行調(diào)查，并做出處理意見(jiàn)。其二，建立對(duì)政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機(jī)制。政府部門(mén)的監(jiān)督雖然具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，但權(quán)力集中的弊端是監(jiān)督的低效率。由于沒(méi)有監(jiān)督的利益驅(qū)動(dòng)?政府監(jiān)督可能存在懶惰或消極監(jiān)督的心理，因此要建立對(duì)政府監(jiān)督者的問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)于政府部門(mén)的監(jiān)督乏力和低效率，以及對(duì)正常的會(huì)計(jì)行為和監(jiān)督秩序造成負(fù)面影響的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以此推動(dòng)監(jiān)督者積極參與和上市公司管理當(dāng)局的博弈。因此，必須建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制。（三）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，有利于加強(qiáng)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性、公允性和可驗(yàn)證性?？梢詮膬蓚€(gè)方面來(lái)發(fā)揮作用。一方面，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，通過(guò)合并、兼并等方式發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘機(jī)制，避免甚至杜絕公司管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力的“權(quán)利來(lái)源”，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。另一方面，杜絕無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的檢查力度。為了既節(jié)約成本又可以起到監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為目前可以由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門(mén)，進(jìn)行每三年到五年的定期業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。具體到執(zhí)行層面可以由省級(jí)協(xié)會(huì)的該部門(mén)派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組來(lái)開(kāi)展檢查工作。對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為，一經(jīng)查實(shí)就立即向社會(huì)公眾曝光并嚴(yán)肅處理，讓全社會(huì)共同監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，改變審計(jì)的收費(fèi)制度。我國(guó)目前盛行的審計(jì)收費(fèi)制度是收費(fèi)與被審公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時(shí)間相脫鉤。這樣的話?審計(jì)人員基于自身成本效益考慮，往往存有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，為換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加而犧牲審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事實(shí)上，在審計(jì)工作中，審計(jì)時(shí)間與審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量一般成正比例關(guān)系。因此，為了保證審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最為合理的收費(fèi)制度應(yīng)該是按審計(jì)時(shí)間計(jì)算審計(jì)收費(fèi)，這種按勞取酬的制度也是國(guó)際通行的做法。（四）引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督利益相關(guān)者理論要求公司不僅要對(duì)股東負(fù)責(zé)，而且要對(duì)債權(quán)人、客戶(hù)、供應(yīng)商等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。債權(quán)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督，公司的債權(quán)人包括銀行和其他債權(quán)人。其中，銀行作為主要債權(quán)人有其特殊性。一方面，為了保證貸出資金的安全，銀行可以對(duì)其貸款進(jìn)行“事前”在貸前考察經(jīng)營(yíng)者信譽(yù)的高低、經(jīng)營(yíng)者的努力程度以及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的好壞、“事中”監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者對(duì)資金的使用情況以及創(chuàng)造持續(xù)性現(xiàn)金流量的能力、“事后”當(dāng)上市公司有被并購(gòu)、接管或破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)監(jiān)督，從而可以在監(jiān)督過(guò)程中掌握公司大量的內(nèi)部信息。另一方面，由于銀行掌握著上市公司資金流動(dòng)的通道，控制著公司的支付、存款等賬戶(hù)。因此，銀行作為利益相關(guān)者對(duì)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督具有其他債權(quán)人所不具備的天然信息優(yōu)勢(shì)。所以債權(quán)人這一外部利益相關(guān)者群體完全可以通過(guò)銀行對(duì)公司實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)搭便車(chē)?？蛻?hù)、供應(yīng)商的會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞是由客戶(hù)的選擇所決定的。隨著客戶(hù)能力和素質(zhì)的不斷提高，客戶(hù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督給經(jīng)營(yíng)者會(huì)造成越來(lái)越大的壓力。與此同時(shí)，在供應(yīng)商占主導(dǎo)地位或物資緊缺的情況下，供應(yīng)商的會(huì)計(jì)監(jiān)督也是非常有力的。公司的客戶(hù)、供應(yīng)商可以通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的判斷，然后通過(guò)選擇繼續(xù)與之合作或選擇轉(zhuǎn)與他人合作的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)公司提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這種會(huì)計(jì)監(jiān)仔方式不僅促使公司能夠通過(guò)客戶(hù)、供應(yīng)商的流失威脅感受到會(huì)計(jì)監(jiān)督的壓力，還可以使客戶(hù)、供應(yīng)商等及時(shí)維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。（五）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)四個(gè)方面來(lái)著手。我國(guó)現(xiàn)在的股權(quán)市場(chǎng)股權(quán)高度集中現(xiàn)象非常嚴(yán)重，股權(quán)分散帶來(lái)了監(jiān)督職能的弱化。所以，努力改善股權(quán)結(jié)構(gòu)是當(dāng)務(wù)之急。通過(guò)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者來(lái)逐步調(diào)整上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)十分必要，除了大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者以外，消除股票市場(chǎng)分割?逐步實(shí)行所有股票在交易所內(nèi)的全流通，可以理順價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)股東間同股同權(quán)，為建立外部接管市場(chǎng)提供條件。同時(shí)，還可將管理層持股與經(jīng)營(yíng)績(jī)效相聯(lián)系，并建立員工持股制度。而優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，可以從規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制、獨(dú)立董事的任職資格問(wèn)題、規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任、獨(dú)立董事的激勵(lì)問(wèn)題、獨(dú)立董事的約束問(wèn)題這些角度進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化。五、結(jié)論本文對(duì)公司治理與會(huì)