試析促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策

PAGEPAGE4試析促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策**基金項(xiàng)目：中國(guó)科協(xié)科普資助項(xiàng)目“推動(dòng)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的財(cái)稅政策支持體系研究”（07060280）內(nèi)容提要：稅收優(yōu)惠政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)政策，深入研究如何優(yōu)化和完善促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，加大稅收優(yōu)惠政策支持公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的力度，對(duì)于提高我國(guó)公民科學(xué)素質(zhì)水平和建立創(chuàng)新型國(guó)家的目標(biāo)有著重要意義。本文考察了我國(guó)與促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的總體狀況，分析了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)上所存在的不足和缺陷，提出了優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，支持公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的具體政策建議。關(guān)鍵詞：公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)；創(chuàng)新型國(guó)家；稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)，提高公民科學(xué)素質(zhì)，無(wú)論對(duì)個(gè)人、還是對(duì)國(guó)家都有十分重要的作用。一方面，它可以增強(qiáng)我國(guó)公民獲取和運(yùn)用科技知識(shí)的能力、實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展；另一方面，它有利于提高國(guó)家科技和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。目前，我國(guó)公民科學(xué)素質(zhì)水平與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比有著較大的差距。為此，我國(guó)在2005年發(fā)布的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》中提出了“提高全民族科學(xué)文化素質(zhì)，營(yíng)造有利于科技創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境”的要求；2006年3月，政府制定并實(shí)施了《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要（2006—2010—2020）》，又進(jìn)一步明確了提高公民科學(xué)素質(zhì)的近期和長(zhǎng)期目標(biāo)。按照全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃的“政府推動(dòng)，全民參與，提升素質(zhì)，促進(jìn)和諧”的實(shí)施方針，政府有必要也有責(zé)任去加強(qiáng)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)。稅收政策歷來(lái)都是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)政策，深入研究如何優(yōu)化和完善促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，加大稅收優(yōu)惠政策支持公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的力度，對(duì)于提高我國(guó)公民科學(xué)素質(zhì)水平和建立創(chuàng)新型國(guó)家的目標(biāo)有著重要意義。一、促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀稅收優(yōu)惠政策通過(guò)減少部分納稅人的負(fù)擔(dān)，從而影響其經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到特殊的調(diào)節(jié)作用，因此，其應(yīng)該在促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)上發(fā)揮作用。具體來(lái)看，稅收優(yōu)惠可存在于各個(gè)稅種之中，主要有稅收豁免、納稅扣除、稅額減免、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧互抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓和加速折舊等形式。目前，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為各個(gè)國(guó)家用來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)科普項(xiàng)目進(jìn)行捐款的主要稅收政策工具。對(duì)于公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)政府在過(guò)去也相當(dāng)重視，并在稅收政策方面給予了大力支持。我國(guó)目前已經(jīng)出臺(tái)了不少有關(guān)促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，科學(xué)技術(shù)教育、傳播與普及是公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的主要方式和途徑，我國(guó)政府不僅在教育方面制定有大量的稅收優(yōu)惠政策，而且在科普方面還出臺(tái)了專門針對(duì)科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，即2003年的《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收政策問(wèn)題的通知》。具體來(lái)看，按照不同的角度，促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）按照稅種進(jìn)行劃分，可將稅收優(yōu)惠劃分為：流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；所得稅優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；財(cái)產(chǎn)稅和行為稅優(yōu)惠，包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅和印花稅等。（2）按照公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的途徑劃分，可劃分為：促進(jìn)科學(xué)技術(shù)教育的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)科學(xué)技術(shù)傳播的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)科學(xué)技術(shù)普及的稅收優(yōu)惠政策。（3）按照稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行劃分，可劃分為：促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的直接優(yōu)惠，包括免稅、減稅、優(yōu)惠稅率等；促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的間接優(yōu)惠，包括稅前扣除、稅收抵免、投資減免、退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等。下面根據(jù)稅種類型對(duì)我國(guó)促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行介紹（見(jiàn)表1）。表1現(xiàn)行促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策稅種優(yōu)惠方式優(yōu)惠對(duì)象企業(yè)所得稅免稅（1）符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入；（2）對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起（2004年1月1日-2008年12月31日），免征3年企業(yè)所得稅。稅前扣除（1）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)等公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人所得稅稅前扣除（1）社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所（包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前，準(zhǔn)予全額扣除；（2）自2007年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除。增值稅增值稅先征后退（1）對(duì)綜合類科技報(bào)紙和科技音像制品在出版環(huán)節(jié)的發(fā)行收入。免征增值稅（2）對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠或經(jīng)國(guó)務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影集團(tuán)及其成員企業(yè)銷售的電影拷貝收入。營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅（1）科普單位（科技館、自然博物館、對(duì)公眾開(kāi)放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地）的門票收入，以及縣及縣以上（包括縣級(jí)市、區(qū)、旗等)黨政部門和科協(xié)開(kāi)展的科普活動(dòng)的門票收入；（2）科普單位從境外購(gòu)買自用科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶，免征對(duì)境外單位轉(zhuǎn)讓上述播映權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)代扣（繳）的營(yíng)業(yè)稅；（3）對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入；（4）對(duì)電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入；（5）符合現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定的公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所的門票收入；（6）對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入；（7）對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入；（8）對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入；（9）對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的；關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（1）對(duì)科普單位從境外購(gòu)買自用科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶和以其他形式進(jìn)口的自用影視作品；（2）對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品；（3）對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等。（四）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的管理我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在應(yīng)用上存在著的一個(gè)問(wèn)題就是稅收優(yōu)惠被濫用，同時(shí)也難以掌握稅收優(yōu)惠的政策效果。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)稅收優(yōu)惠政策的管理，避免相關(guān)機(jī)構(gòu)利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅和逃稅，導(dǎo)致稅款流失，同時(shí)，還需要建立稅收優(yōu)惠政策的評(píng)價(jià)制度，定期對(duì)促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行效果上的評(píng)價(jià)，從而有助于及時(shí)對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整和完善，適應(yīng)促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)的相關(guān)措施的需要。參考文獻(xiàn)：［1］國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）（國(guó)發(fā)[2005]44號(hào)）[Z]，2005年。［2］國(guó)務(wù)院.全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要（2006-2010-2020年）[Z]，2006。AnalysisonPreferentialTaxPolicyofImprovingtheCitizen'sScientificLiteracyConstructionAbstract:Preferentialtaxpolicyisakeyeconomicpolicyusedtoimplementmacro-controlandimproveeconomyandsocietydevelopmentbygovernment.Makingadeepstudyofhowtooptimizeandstrengthenpreferentialtaxpolicyofsupportingthecitizen'sscientificliteracyconstructionplaysasignificantroleinupgradingthecitizen'sscientificliteracyandbuildingacountrybasedoninnovation.Thisthesisreviewsthesituationofpreferentialtaxpolicyofsupportingthecitizen'sscientificliteracyconstruction,andanalyzestheexistingproblemofpreferentialtaxpolicy.Furthermore,theauthorputsforwardthe