納稅實(shí)務(wù)(中職)全書整本書電子教案教學(xué)教程

項(xiàng)目一走近稅收

一、認(rèn)識(shí)稅收

（一）稅收的實(shí)質(zhì)稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。思政小課堂

在漢語(yǔ)中，“稅”是由“禾”和“兌”兩個(gè)字組成?！昂獭敝皋r(nóng)產(chǎn)品，“兌”有送達(dá)的意思。英文中的“稅”字“tax”意指為公共目的向政府支付貨幣。

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（二）稅收的特征（三）稅收法律關(guān)系

【試一試】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（）。A．征稅對(duì)象 B．納稅人 C．海關(guān) D．稅務(wù)機(jī)關(guān)答案：BCD

(四)稅收與稅法的關(guān)系

稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無(wú)法不成稅。

（五）稅法的分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同稅收基本法

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。我國(guó)目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法

稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。2.按照稅法的職能作用不同稅收實(shí)體法

規(guī)定稅種及其征稅對(duì)象、納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。

稅收程序法

規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)處罰法和稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

3.按照稅法征收對(duì)象的不同商品和勞務(wù)稅法主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅法等稅所得稅法主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法等稅法資源稅法我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等均屬于資源稅法的范疇資源稅法包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅法行為目的稅法包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、環(huán)境保護(hù)稅法等4.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同

分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。5.按照稅收收入的歸屬不同中央稅中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，如消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、海關(guān)代征的增值稅地方稅地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅、契稅等中央與地方共享稅中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，如增值稅、企業(yè)所得稅

（六）稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指實(shí)體法構(gòu)成要素，一般包括納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等項(xiàng)目。

（1）納稅人。納稅人即納稅主體，又稱納稅義務(wù)人，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納義務(wù)的單位。扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳入國(guó)庫(kù)。（2）征稅對(duì)象。征稅對(duì)象即納稅客體，又稱課稅對(duì)象，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的對(duì)象。不同的征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。（3）稅目。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。

如現(xiàn)行消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等15個(gè)稅目。（4）稅率。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率是稅收法律制度中的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。適用超額累進(jìn)稅率的稅種主要是個(gè)人所得稅，適用超率累進(jìn)稅率的稅種是土地增值稅。

【試一試】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)稅法規(guī)定的稅率形式有（）。A．比例稅率B．定額稅率C．超額累進(jìn)稅率D．全額累進(jìn)稅率答案：ABC（5）計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種。（6）納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（7）納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。例如，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體規(guī)定有三種：

按期納稅1

按次納稅2

按年計(jì)征，分期預(yù)繳3（8）納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（9）稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括以下內(nèi)容：

減稅和免稅1

起征點(diǎn)2

免征額3（10）法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。二、稅的征收與管理思政小課堂愛國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善是社會(huì)主義核心價(jià)值觀在公民個(gè)人層面的價(jià)值準(zhǔn)則，這既是我們每一位納稅人在納稅過程中應(yīng)有的行為準(zhǔn)則，也是每一位稅務(wù)人員在稅收征管過程中的工作準(zhǔn)則。請(qǐng)思考社會(huì)主義核心價(jià)值觀的基本內(nèi)容？分析社會(huì)主義核心價(jià)值觀在稅收領(lǐng)域該如何體現(xiàn)？

（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記申請(qǐng)人企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）。稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)縣以上（含本級(jí)，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。“多證合一”登記制度改革在全面實(shí)施企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證、統(tǒng)計(jì)登記證“五證合一、一照一碼”登記制度改革和個(gè)體工商戶工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證“兩證整合”的基礎(chǔ)上，將涉及企業(yè)、個(gè)體工商戶和農(nóng)民專業(yè)合作社(統(tǒng)稱企業(yè))登記、備案等有關(guān)事項(xiàng)和各類證照進(jìn)一步整合到營(yíng)業(yè)執(zhí)照上，實(shí)現(xiàn)“多證合一、一照一碼”。【試一試】下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）。A．納稅人變更法定代表人B．納稅人變更經(jīng)營(yíng)范圍C．實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶停業(yè)D．納稅人到外縣進(jìn)行臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)答案：ABCD

（二）賬簿和憑證管理

（1）設(shè)置賬簿的時(shí)限從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（2）賬簿設(shè)置的種類。納稅人應(yīng)納要求設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。（3）賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表使用文字要求。賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（4）稅控裝置使用要求。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。（5）賬簿及憑證保管要求。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（三）發(fā)票管理發(fā)票管理發(fā)票的類型發(fā)票的開具和使用

1．發(fā)票的種類（1）發(fā)票的類型。

增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票（折疊票）、增值稅電子普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（卷票）其他發(fā)票包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。2.發(fā)票的開具和使用

（1）發(fā)票的開具。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。思政小課堂

發(fā)票是消費(fèi)者的購(gòu)物憑證，也是稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。消費(fèi)者是否向商家索要發(fā)票，關(guān)系到國(guó)家稅款能否足額入庫(kù)。購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)索要發(fā)票，就間接地為國(guó)家稅收作出了貢獻(xiàn)。同時(shí)，發(fā)票也是消費(fèi)者維權(quán)的憑證。生活中，如果遇到索要發(fā)票時(shí)“不開發(fā)票就給您便宜點(diǎn)兒”的情形，您會(huì)怎么處理？

（2）發(fā)票的使用任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。②知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。③拆本使用發(fā)票。④擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。⑤以其他憑證代替發(fā)票使用。

（四）納稅申報(bào)1.申報(bào)對(duì)象。

納稅人或者扣繳義務(wù)人無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2.申報(bào)內(nèi)容

納稅申報(bào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報(bào)表或代扣繳稅款報(bào)告表中，主要項(xiàng)目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

3.申報(bào)期限

納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料。4.申報(bào)方式直接申報(bào)（自行申報(bào)）指納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的申報(bào)方式。郵寄申報(bào)指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。數(shù)據(jù)電文方式指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人，通過電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報(bào)的一種方式其他方式實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等方式申報(bào)納稅。

（五）稅款征收

1.稅款征收主要方式和適用對(duì)象查賬征收查定征收查驗(yàn)征收定期定額征收適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶【試一試】

根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位，但能控制進(jìn)貨銷貨的納稅人，適用的稅款征收方式是（）。A．查賬征收B．查定征收C．定期定額征收D．查驗(yàn)征收答案：B2．應(yīng)納稅額的核定與調(diào)整納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；③擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查帳的；⑤發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的；⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的?！驹囈辉嚒肯铝星樾沃校悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（）。A．有偷稅、騙稅前科的B．拒不提供納稅資料的C．按規(guī)定應(yīng)設(shè)賬簿而未設(shè)置的D．雖設(shè)置帳簿,但帳目混亂，難以查賬的答案：BCD3.稅款征收措施（1）責(zé)令繳納納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（2）責(zé)令提供納擔(dān)保①適用納稅擔(dān)保的情形。②納稅擔(dān)保的范圍（3）采取稅收保全措施①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)3.稅款征收措施（4）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施①?gòu)?qiáng)制扣款，即書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②拍賣變賣，即扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款（5）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境【試一試】下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是（）。A．暫扣納稅人稅務(wù)登記證B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款C．拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款D．查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物答案：D

（六）稅務(wù)檢查1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)與職責(zé)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)下列6項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)檢查。①檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料,檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料②到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況③責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料④詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況⑤到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料⑥經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明,查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí),經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料,不得用于稅收以外的用途【試一試】稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，可以采取的措施有（）。A．檢查納稅人會(huì)計(jì)資料B．檢查納稅人貨物存放地的應(yīng)納稅商品C．檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品的單據(jù)、憑證D．經(jīng)法定程序批準(zhǔn)，查詢納稅人在銀行的存款賬戶答案：ABCD

2.被檢查人的義務(wù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況,有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料依法誠(chéng)信納稅共建和諧社會(huì)

項(xiàng)目二增值稅一、增值稅的基本要素及稅收優(yōu)惠（一）增值稅的征稅范圍

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅銷售行為”）以及進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。【思政小課堂】

增值稅作為我國(guó)最主要的稅種之一，在經(jīng)濟(jì)生活中占舉足輕重的地位。數(shù)據(jù)顯示，2019年我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收總收入157992億元，其中，增值稅稅收收入規(guī)模達(dá)到了62346億元，占總稅收收入的比重為接近40%。思考會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、客觀公正地核算增值稅有什么重要意義？

1．銷售貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2．銷售加工、修理修配勞務(wù)

銷售加工、修理修配勞務(wù)。是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物。即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。一、增值稅的基本要素及稅收優(yōu)惠

【思政小課堂】

小王到銀行申請(qǐng)買房貸款，工作人員調(diào)出他的個(gè)人征信報(bào)告后，告訴他現(xiàn)在無(wú)法從任何一家銀行貸到款，原因是他在中國(guó)銀行的信用卡有好幾次逾期還款記錄。由于有不守信用的記錄，小王貸款買房計(jì)劃暫時(shí)破滅。思考誠(chéng)信與貸款有什么聯(lián)系？聯(lián)系身邊事實(shí)，簡(jiǎn)述誠(chéng)信在金融生活中的重要性。（6）現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。【試一試】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”繳納增值稅的是（

）。A．水陸運(yùn)輸企業(yè)的程租服務(wù)B．航空運(yùn)輸企業(yè)的濕租服務(wù)C．水陸運(yùn)輸企業(yè)的期租服務(wù)D．車輛停放服務(wù)答案：D（7）生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。4．銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。5．銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。6．進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。7.視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅。（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，單位的下列行為，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（

）。A．將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給單位員工B．將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶C．將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代銷D．將外購(gòu)的礦泉水無(wú)償贈(zèng)送給其他單位答案：BCD

8．視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為單位或者個(gè)人的下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，征收增值稅。（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9．非增值稅應(yīng)稅行為以下為不征收增值稅項(xiàng)目。（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)務(wù)資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）增值稅的納稅人

增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人?！对鲋刀悤盒袟l例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

標(biāo)準(zhǔn)納稅人年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算其他小規(guī)模納稅人

年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下健全或不健全小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算制度健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記為一般納稅人一般納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以上健全年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人以及按照政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，不得辦理一般納稅人登記一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

扣繳義務(wù)人：中華人民共和國(guó)境外的單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（三）增值稅的稅率與征收率納稅人稅率適用范圍一般納稅人13％銷售貨物、進(jìn)口貨物、銷售加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用低稅率和零稅率之外，均適用13%稅率9％銷售或進(jìn)口下列貨物，適用9%稅率①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。1.增值稅稅率納稅人稅率適用范圍一般納稅人9％提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用9%稅率6%增值稅一般納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），適用6%稅率零稅率根據(jù)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零【試一試】一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用9%稅率的是（）。A．銷售農(nóng)機(jī) B．銷售農(nóng)機(jī)配件C．受托加工農(nóng)機(jī) D．受托加工農(nóng)機(jī)配件

答案：A

2.增值稅征收率3%征收率①小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為除適用5%征收率以外的情形，全部適用3%征收率。②一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。③一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅。④小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。⑤納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。……2.增值稅征收率（2）5%征收率特殊情形適用5%的征收率。（四）增值稅的稅收優(yōu)惠1.暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅免稅項(xiàng)目的是（）。A.存款利息

B.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

答案：C

2.起征點(diǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人，且不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。具體規(guī)定如下。（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為采取一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額?當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額和適用的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額

適用稅率（1）銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用是指隨同發(fā)生的應(yīng)稅行為價(jià)外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）含稅銷售額的換算

增值稅是價(jià)外稅，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。其計(jì)算公式為

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額1000000元，同時(shí)向購(gòu)買方提供運(yùn)輸服務(wù)取得含稅銷售額9040元。已知銷售產(chǎn)品適用稅率13%，運(yùn)輸服務(wù)適用稅率9%。則甲公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為（

）元。A.131040.00B.131175.20C.130000.00D.116084.25

[1000000+9040÷（1+13%）]×13%=131040元

答案：A

（3）特殊銷售方式下銷售額的確定

①折扣銷售折扣、折讓稅務(wù)處理折扣銷售(商業(yè)折扣)

關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)

發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓

也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售中減除?！驹囈辉嚒考坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，2021年4月銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折給予優(yōu)惠,

銷售額與折扣額在同一張發(fā)票分別注明，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。甲公司當(dāng)月該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（

）元。A．20592B．20800C．26000D．25740

10000×20×0.8×13%=20800元

答案：B（3）特殊銷售方式下銷售額的確定②以舊換新

應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月采取以舊換新方式銷售某型號(hào)冰箱100臺(tái)，該型號(hào)新冰箱同期含稅銷售價(jià)格3390元/臺(tái)，舊冰箱收購(gòu)價(jià)格339元/臺(tái)。已知增值稅稅率為13%。則甲公司當(dāng)月該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額（

）元。A.44070B.39000C.39663D.35100

100×3390÷（1+13%）×13%=39000元

答案：B（3）特殊銷售方式下銷售額的確定③還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出?！驹囈辉嚒磕成痰陮?shí)行還本方式銷售自行車，現(xiàn)在的自行車不含稅單價(jià)為500元，已銷售400輛，2年后還本90%。該自行車同類貨物市場(chǎng)不含稅單價(jià)為300元，則該商店該業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額是（

）萬(wàn)元。A．12 B．1.2

C．20 D．2

500×400=200000元

答案：C（3）特殊銷售方式下銷售額的確定

④

以物易物

雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【試一試】

下列各項(xiàng)中，可以作為銷售額計(jì)算增值稅的是（）。

A．以物易物銷售方式，換出貨物的銷售價(jià)格減除換入貨物價(jià)格后的凈額

B．還本銷售方式，銷售價(jià)格減除還本支出的凈額

C．以舊換新銷售方式，銷售價(jià)格扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格的凈額（金銀首飾除外）

D．在同一張發(fā)票上注明折扣銷售的凈額答案：D⑤

包裝物押金。單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限；對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(4)視同銷售按下列順序確定其銷售額①按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本

（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。成本利潤(rùn)率為10%。但征收消費(fèi)稅的按消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老客戶，甲公司無(wú)同類產(chǎn)品，其他公司也無(wú)同類產(chǎn)品。已知該批產(chǎn)品不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，增值稅稅率為13%。則甲公司本月該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為（

）元。A．13000B．16500C．14300 D．18888

100000×（1+10%）×13%=14300元答案：C（5）金融業(yè)特殊行為銷售額確定①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。②直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。③金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。⑤融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)?！驹囈辉嚒肯铝嘘P(guān)于金融服務(wù)計(jì)稅銷售額的表述中，正確的有（

）。A．貸款服務(wù)以發(fā)放貸款利息收入減除吸收存款的利息支出后的余額為銷售額B．直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)服務(wù)收取的各類費(fèi)用為銷售額C．金融商品轉(zhuǎn)讓以金融商品的賣出價(jià)減除買入價(jià)后的余額為銷售額D．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額

答案：BC

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年5月從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、稅額0.2萬(wàn)元。已知農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%。甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（

）萬(wàn)元。

A.0.2B.1.8C.1.818D.1.962

20×9%=1.8萬(wàn)元答案：B

⑤納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：a.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；b.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%c.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月派工程師從濟(jì)南去海南出差，取得往返的航空運(yùn)輸電子客票行程單，注明票價(jià)3520元，燃油附加費(fèi)20元，民航發(fā)展基金100元。已知國(guó)內(nèi)航空旅客運(yùn)輸服務(wù)按9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。則甲公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)該航空旅客運(yùn)輸服務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（

）元。A.290.64B.292.29C.298.90D.300.55

（3520+20）÷（1+9%）×9%=292.29元答案：B(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！驹囈辉嚒吭鲋刀愐话慵{稅人支付的下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（

）。A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額B.購(gòu)進(jìn)管理部門用電所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額C.購(gòu)進(jìn)用作固定資產(chǎn)的小汽車所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額D.購(gòu)進(jìn)用于職工活動(dòng)的乒乓球臺(tái)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額答案：D(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑥購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑧

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例【例2-1】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2020年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）零售各種服裝，取得含稅銷售額565萬(wàn)元。（2）將零售價(jià)為2.26萬(wàn)元的兒童服裝無(wú)償捐贈(zèng)給某貧困山區(qū)小學(xué)。（3）當(dāng)月購(gòu)入服裝，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額36萬(wàn)元。（4）購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額10萬(wàn)元、稅額1.3萬(wàn)元。（5）由于管理不善，上月購(gòu)入的賬面價(jià)值5萬(wàn)元的衣服被盜。已知該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合抵扣規(guī)定；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：無(wú)償捐贈(zèng)兒童服裝視同銷售處理；管理不善造成的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=36+10×13%=37.3（萬(wàn)元）（2）銷項(xiàng)稅額=（565+2.36）÷（1+13%）×13%=65.26（萬(wàn)元）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=5×13%=0.65（萬(wàn)元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=65.26-37.3+0.65=28.6（萬(wàn)元）【例2-2】某小機(jī)電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬(wàn)元、稅額13萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票上注明金額2萬(wàn)元、稅額0.18萬(wàn)元。（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額50萬(wàn)元、稅額6.5萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額5萬(wàn)元、稅額0.65萬(wàn)元。（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，同時(shí)外收取包裝物租金2.26萬(wàn)元。（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含增值稅售價(jià)9.04萬(wàn)元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬(wàn)元。（6）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本10萬(wàn)元。已知該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合抵扣規(guī)定；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，支付的運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；接受投資的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以舊換新應(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)工具因管理不善被盜，按照規(guī)定應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=13+6.5+0.65=20.15（萬(wàn)元）（2）銷項(xiàng)稅額=300×13%+2.26÷（1+13%）×13%+9.04÷（1+13%）×13%=40.3（萬(wàn)元）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×13%=1.3（萬(wàn)元）微課：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）應(yīng)納增值稅稅額=40.3-20.15+1.3=21.45（萬(wàn)元）

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額

征收率

2.含稅銷售額的換算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式換算銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

【例2-3】某企業(yè)為按月納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2019年12月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得含稅收入100000元，銷售汽車裝飾用品取得含稅收入15000元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本10000元。已知增值稅征收率為3%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：小規(guī)模納稅人取得的收入是含稅的，需換算成不含稅銷售額；進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之說。應(yīng)納增值稅稅額=（100000＋15000）÷（1＋3%）×3%=3349.51（元）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

【例2-3】某企業(yè)為按月納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事商業(yè)咨詢服務(wù)。2021年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）向一般納稅人企業(yè)提供資訊信息服務(wù)，取得含增值稅的銷售額16.16萬(wàn)元；（2）向小規(guī)模納稅人提供注冊(cè)信息服務(wù)，取得含稅銷售額1.01萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬(wàn)元、稅額0.26萬(wàn)元。

已知：增值稅征收率為1%。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：小規(guī)模納稅人取得的銷售額是含稅的，需被換算成不含稅銷售額；購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。應(yīng)納增值稅稅額=（16.16＋1.01）÷（1＋1%）×1%=0.17（萬(wàn)元）

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．應(yīng)納稅額的計(jì)算公式納稅人進(jìn)口貨物，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的任何稅金。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅2.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

【例2-5】某外貿(mào)公司2021年6月進(jìn)口貨物一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格90萬(wàn)元，貨物報(bào)關(guān)后，該公司按照規(guī)定繳納了關(guān)稅10萬(wàn)元，并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。已知增值稅稅率為13%，該貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)算該外貿(mào)公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

解析：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，非應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=90＋10=100（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=100×13%=13（萬(wàn)元）

三、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證【試一試】

下列單位中，應(yīng)留存增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的是（

）。A.工商部門B.銷貨單位C.購(gòu)貨單位D.稅務(wù)部門答案：C（二）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)、開具專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

【思政小課堂】

2018年12月20日，湖南常德津市公安局通報(bào)，成功破獲一起涉及江蘇、河北、江西等10個(gè)省份30多家企業(yè)的特大虛開增值稅專用發(fā)票案，涉案金額上億元。請(qǐng)查閱《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的量刑。思考虛開增值稅專用發(fā)票是怎樣造成國(guó)家損失的，并反思財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何抵制虛開發(fā)票行為？

（三）增值稅專用發(fā)票的使用管理

一般納稅人銷售貨物、發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。但一般納稅人發(fā)生下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品的。（2）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的。（3）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的?！驹囈辉嚒恳话慵{稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A．向個(gè)人銷售餐飲服務(wù)B．向某公司零售招待用的煙酒C．向一般納稅人銷售加工勞務(wù) D．向個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)答案：C

增值稅專用發(fā)票的開具要求（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（4）按照規(guī)定的時(shí)限開具。

四、增值稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體規(guī)定如下。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。⑥

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。⑦

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。⑧

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。⑨

納稅人發(fā)生視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！驹囈辉嚒扛鶕?jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（）。A．銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

B．銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天C．銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

D．購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天答案：C

（二）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！驹囈辉嚒肯铝性鲋刀惣{稅人中，可以適用以1個(gè)季度為納稅期限的有（????）。A.從事商品銷售的一般納稅人B.小規(guī)模納稅人C.財(cái)務(wù)公司D.信用社答案：BCD

（三）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅非固定業(yè)戶向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

（四）納稅申報(bào)

增值稅一般納稅人，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫并報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表》和附表。依法誠(chéng)信納稅共建和諧社會(huì)項(xiàng)目三消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的基本要素（一）消費(fèi)稅的征稅范圍

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，電池，涂料。1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。下列情形，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品（1）商業(yè)零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾。（2）零售超豪華小汽車。自2016年12月1日起，對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅?！驹囈辉嚒肯铝星樾沃校日魇赵鲋刀愑终魇障M(fèi)稅的（）。A．首飾經(jīng)銷商批發(fā)金首飾 B．百貨商場(chǎng)零售金首飾C．白酒經(jīng)銷商批發(fā)白酒

D．超市零售白酒答案：B5.批發(fā)銷售卷煙

自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

【思政小課堂】

消費(fèi)稅是對(duì)少數(shù)幾種消費(fèi)品征收的一種稅，可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求，間接引導(dǎo)投資流向，補(bǔ)償部分商品和消費(fèi)行為負(fù)的外部性，緩解收入分配不公。學(xué)生大多數(shù)沒有形成完整的、穩(wěn)定的消費(fèi)觀，自控能力不強(qiáng)，容易沖動(dòng)消費(fèi)。更有部分學(xué)生因攀比心理而導(dǎo)致的“奢侈”消費(fèi)。因此引導(dǎo)學(xué)生樹立正確消費(fèi)觀顯得尤為重要。思考什么是正確的消費(fèi)觀？學(xué)生應(yīng)如何樹立正確的消費(fèi)觀？（二）消費(fèi)稅的稅目

（1）煙。凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。本稅目包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。（2）酒。本稅目包括白酒（糧食白酒、薯類白酒）、黃酒、啤酒、其他酒共四個(gè)子稅目。調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。（3）高檔化妝品。本稅目征收范圍包括各類高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。本稅目包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（5）鞭炮、焰火。本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮火藥引線，不按本稅目征收。（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油7個(gè)子目。（7）摩托車。本稅目征稅范圍包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。。（8）小汽車。本稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個(gè)子目。

電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等不征收消費(fèi)稅。（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等?！驹囈辉嚒扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A．高爾夫球 B．高爾夫球袋 C．高爾夫球桿握把D．高爾夫車答案：D（10）高檔手表。本稅目的征收范圍包括銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10

000元（含）以上的各類手表。（11）游艇。本稅目的征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

（12）木制一次性筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（13）實(shí)木地板。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。

（14）電池。范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

【思政小課堂】

廢電池里含有大量重金屬汞、鎘、錳、鉛等。當(dāng)廢電池經(jīng)過日曬雨淋，表面的皮層會(huì)出現(xiàn)銹蝕，其中的有害成分就會(huì)滲透到土壤和地下水。一節(jié)一號(hào)電池爛在地里，能使1平方米的土壤永久失去利用價(jià)值；一粒紐扣電池可使600噸水受到污染。所以廢舊電池是不可以隨意丟棄的。請(qǐng)查閱相關(guān)資料，了解廢舊電池的正確處理方法并進(jìn)行分享。（15）涂料。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。按主要成膜物質(zhì)涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等?！驹囈辉嚒扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（）。A．高檔手表