審計(jì)學(xué)：理論方法與案例全書整本書電子教案教學(xué)教程

第一章審計(jì)基礎(chǔ)理論BasicTheoryofAuditingHEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)審計(jì)概述第二節(jié)審計(jì)的分類第三節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第四節(jié)審計(jì)組織和業(yè)務(wù)范圍第五節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德學(xué)習(xí)目標(biāo)：

理解審計(jì)的含義與特征；了解審計(jì)的分類以及審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；明確各類審計(jì)的作用和職能；明確審計(jì)在社會(huì)中的地位。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

審計(jì)概述審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)的概念

審計(jì)是指由相對(duì)獨(dú)立和有勝任能力的專職機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員接受委托或授權(quán)，對(duì)特定主體的特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，并將

結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行

的活動(dòng)。

本概念揭示了四項(xiàng)內(nèi)容：①審計(jì)的主體：專職機(jī)構(gòu)和人員；②審計(jì)的客體：被審計(jì)單位；③審計(jì)的對(duì)象：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；④審計(jì)的實(shí)施：（審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的職能、審計(jì)的目的和審計(jì)的性質(zhì)）。

HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、審計(jì)的特征HEILONGJIANGUNIVERSITY1.獨(dú)立性獨(dú)立性是本質(zhì)特征，是工作順利進(jìn)行的必要條件

機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

2.權(quán)威性權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件

審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定具有法律效力。法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威。3.公正性公正性反映了審計(jì)工作的基本要求

與權(quán)威性密切相關(guān)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例三、審計(jì)對(duì)象HEILONGJIANGUNIVERSITY

審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的幾個(gè)問題：

1.審計(jì)的主體審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。對(duì)于不同的審計(jì)

類型有不同的審計(jì)主體。

2.審計(jì)的客體接受審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例三、審計(jì)對(duì)象HEILONGJIANGUNIVERSITY

3.審計(jì)的主要內(nèi)容

財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.審計(jì)所依據(jù)的信息載體

形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表以及電子計(jì)

算機(jī)的磁帶、磁盤等。會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象；其反映的被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例四、審計(jì)目的HEILONGJIANGUNIVERSITY——審計(jì)目的是指指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。1.國家審計(jì)的目的是通過審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。一般目的：合法性、公允性。特殊目的：按照特殊基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。3.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理流程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)以“增值”為目的。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例五、審計(jì)的職能和作用HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計(jì)的職能

是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要所具備的能力。

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能——審計(jì)最基本的職能。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能——要有一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能——突出地表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中。（二）審計(jì)的作用1.制約作用：是指在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。2.促進(jìn)作用：是指在完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。3.證明作用：是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第二節(jié)審計(jì)的分類審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY基本分類按審計(jì)主體劃分國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容和目的劃分財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）按審計(jì)主體不同分類1.國家審計(jì)國家審計(jì)是指政府審計(jì)，是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。2.內(nèi)部審計(jì)（必須獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門）內(nèi)部審計(jì)也稱為部門和單位審計(jì)，指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。3.民間審計(jì)（必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）民間審計(jì)也稱為社會(huì)審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、

注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

亦稱為傳統(tǒng)審計(jì)，指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性的審計(jì)?！问缴鲜菚?huì)計(jì)處理的技術(shù)差錯(cuò)，實(shí)質(zhì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)指對(duì)被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理、績效）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營成果和資金使用效果等進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、審計(jì)的其他分類HEILONGJIANGUNIVERSITY其他分類按審計(jì)范圍劃分全部審計(jì)局部審計(jì)事前審計(jì)綜合審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間劃分事中審計(jì)事后審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)劃分報(bào)送審計(jì)就地審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)劃分強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)按是否通知被審計(jì)單位劃分按審計(jì)使用技術(shù)和方法劃分預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第三節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）理論

理論：信息理論、代理理論、受托責(zé)任理論、保險(xiǎn)理論和沖突理論受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并形成責(zé)任關(guān)系。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）審計(jì)關(guān)系人定律審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人，在審計(jì)活動(dòng)中起指導(dǎo)作用，既要接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又要對(duì)第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，但是必須獨(dú)立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。審計(jì)客體，即被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計(jì)關(guān)系的第二關(guān)系人。審計(jì)授權(quán)或委托人為審計(jì)第三關(guān)系人，在審計(jì)活動(dòng)中起決定作用。

審計(jì)關(guān)系是指構(gòu)成審計(jì)三要素之間的關(guān)系，即審計(jì)主、審計(jì)課題和審計(jì)授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、審計(jì)的歷史演進(jìn)HEILONGJIANGUNIVERSITY1.在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)中，審計(jì)的最初形態(tài)是：官廳審計(jì)即國家審計(jì)。2.在資本主義社會(huì)中，審計(jì)的形態(tài)是：民間審計(jì)。3.19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在政府內(nèi)部實(shí)行中央、地方各級(jí)政府的分層管理時(shí)所形成的審計(jì)形態(tài)是：內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第四節(jié)審計(jì)組織與業(yè)務(wù)范圍審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、國家審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的概念

國家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)從組織形式上看從地域而言從職能上講對(duì)外行使權(quán)力的組織對(duì)內(nèi)管理事務(wù)的機(jī)構(gòu)中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、國家審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍1.財(cái)政收支審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和決算情況，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。3.績效審計(jì)績效審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)政府及其部門和其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、民間審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

民間審計(jì)的組織形式是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，是承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)，它不是國家機(jī)關(guān)的職能部門，但具有法人資格。

總管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國的發(fā)展，有以下組織形式：1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所；3、股份有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所；4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所；5、特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

△在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、民間審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍

1.鑒證業(yè)務(wù)；

2.相關(guān)業(yè)務(wù)；

△注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。注：鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)保證程度又分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何程度的保證。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例三、內(nèi)部審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

1.國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)組織形式(1)部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

(2)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

2.國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)組織形式（1）受本單位主計(jì)長（相當(dāng)于我國的總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)。（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本單位董事長下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)兩道。（4）受本單位董事長下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例三、內(nèi)部審計(jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍1.財(cái)務(wù)審計(jì)主要包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完善性的審查;對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審查;對(duì)會(huì)計(jì)組織制度的健全性以及貫徹執(zhí)行情況的審查。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在履職期間是否存在違規(guī)業(yè)務(wù)。3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須要對(duì)部門或者單位的財(cái)務(wù)收支、影響起經(jīng)濟(jì)效益的各種因素實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

4.內(nèi)部管理審計(jì)內(nèi)部管理審計(jì)圍繞內(nèi)部控制制度展開。5.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第五節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的含義

審計(jì)準(zhǔn)則是由國家審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用于規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)準(zhǔn)則的意義（1）制約審計(jì)人員的行為規(guī)范；（2）指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南；（3）衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；（4）簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)。2.審計(jì)準(zhǔn)則的作用(1)有利于社會(huì)公眾信任感的增強(qiáng)。

(2)有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)。

(3)有利于審計(jì)人員合法權(quán)益的保障。

(4)有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

(5)有利于國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推行和交流。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施

是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，由中華人民共和國財(cái)政部頒布的，

指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。（1）頒布人：中華人民共和國財(cái)政部（2）依據(jù)：中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（3）作用：①便于人們理解、判斷審計(jì)行為及其水準(zhǔn)。②確立人們對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任。③促使人們尊重審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行民間審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。性質(zhì)：是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY(三)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是各類企業(yè)、各級(jí)政府機(jī)關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵循的原則，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展具有重要的意義。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ChinaInstituteofInternalAudit，CIIA)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。(四)國家審計(jì)準(zhǔn)則體系

國家審計(jì)準(zhǔn)則也叫政府審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、審計(jì)人員的職業(yè)道德HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計(jì)職業(yè)道德的含義

審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

1.誠信

2.獨(dú)立性：實(shí)質(zhì)、形式

3.客觀和公正

4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

5.保密

6.良好的職業(yè)行為

審計(jì)學(xué)理論、方法與案例感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與審計(jì)人員法律責(zé)任引導(dǎo)案例作為TBW公司的接管者，美國聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司于2019年3月與普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成和解，普華永道最終賠償聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司3.35億美元。2017年12月，美國聯(lián)邦法庭裁定普華永道失責(zé)后，聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司曾要求賠償金額6.225億美元。但普華永道不服,直至現(xiàn)在雙方才最終達(dá)成和解。除了普華永道受罰外，殖民銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)國富浩華事務(wù)所于2018年4月支付6000萬美元以了結(jié)來自聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司的訴訟，TBW公司的外部審計(jì)師德勤也曾于2018年2月同意支付1.495億美元來解決指控。普華永道賠了20億元？！將已出售或承諾出售予他人的抵押貸款重復(fù)出售給CBColonial

Bank

2008年前全美第6大銀行Taylor

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Whitaker全美第12大抵押貸款公司CB收到的抵押貸款項(xiàng)目中有些沒有抵押品，有些已經(jīng)違約。ExternalAuditorExternalAuditorInternalAuditor2018年2月28日支付1.495億美元來解決指控2018年4月以6000美元了結(jié)FDIC的訴訟2018年7月，因PWC未能發(fā)現(xiàn)金融危機(jī)期間CB重點(diǎn)客戶的欺詐而被要求賠償6.253億美元;2019年3月15日最終判決，賠償3.35億美元。引導(dǎo)案例普華永道賠了20億元？！通過上述案例我們可以看到，涉案的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所均因未勤勉盡責(zé)而承擔(dān)了巨額賠償，得到了應(yīng)有的法律懲罰。那么，我國現(xiàn)存有哪些制度、規(guī)范來約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員,使其勤勉履職呢?除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任又是如何界定的呢?思考本章小結(jié)1.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任目錄審計(jì)職業(yè)規(guī)范與審計(jì)人員法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系>>>1會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則目標(biāo)要求我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）的審計(jì)業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)提供合理保證執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）的審閱業(yè)務(wù)要求使用詢問和分析程序，對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證

保證程度目標(biāo)作用合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平作為采用積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平作為采用消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告對(duì)象方法結(jié)果執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.

代編財(cái)務(wù)信息

代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.目標(biāo)目標(biāo)對(duì)象目標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)層面上實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證其在審計(jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定并出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.要求制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序。如培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化、合理保證事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范、對(duì)質(zhì)量控制制度各要素的運(yùn)行情況適當(dāng)記錄、對(duì)執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定有關(guān)客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在符合有關(guān)條件時(shí)才能接受與保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定監(jiān)控政策和程序，周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范>>>2美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則原則行為守則行為守則解釋道德裁決抽象具體職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標(biāo)準(zhǔn)闡釋道德行為中的共性問題闡釋道德行為中的特殊問題美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則要求責(zé)任服務(wù)的范圍與性質(zhì)公眾利益正直客觀與獨(dú)立應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎理想狀態(tài)不具有強(qiáng)制性努力達(dá)到的目標(biāo)提供了基本的概念標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則行為守則職業(yè)道德規(guī)范的核心部分職業(yè)道德概念的具體化規(guī)定了職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn)具有強(qiáng)制性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際道德行為將處于這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)區(qū)別行為守則執(zhí)業(yè)人員必須達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)道德原則在理想狀態(tài)下執(zhí)業(yè)人員追求的崇高目標(biāo)美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則守則解釋守則的具體說明不具備強(qiáng)制性CPA必須根據(jù)這些條款來修正自己的行為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)道德裁決注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)其中的解釋來修正自己的行為行為守則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用不具備強(qiáng)制性美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架基本原則要求誠信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠實(shí)守信獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持獨(dú)立性，否則將難以取信于社會(huì)公眾客觀和公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架作用解決職業(yè)道德問題的思路和方法指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絻?nèi)容美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架不利因素產(chǎn)生不利影響的相應(yīng)原因自身利益經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分過度推介注冊(cè)會(huì)計(jì)師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見將損害客觀性密切關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系而過于傾向他們的利益、或認(rèn)可他們的工作外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無法客觀執(zhí)行業(yè)務(wù)1.對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架2.應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施在具體工作中采取的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則解決道德沖突問題的程序以及可供選擇的措施與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)涉及的道德問題3.解決道德沖突問題時(shí)應(yīng)考慮的因素美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形獨(dú)立性要求若因合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿跃涂赡苡绊應(yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況應(yīng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間獨(dú)立于審計(jì)客戶若某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬（配偶、子女、父母）不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益不允許的情形1.經(jīng)濟(jì)利益方面美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取以下措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑浩渌H屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益；審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。先評(píng)估后采取措施的情形措施1.經(jīng)濟(jì)利益方面美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，或由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作，以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。先評(píng)估后采取措施的情形措施1.經(jīng)濟(jì)利益方面美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響若審計(jì)客戶不按照正常的商業(yè)程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。若按照正常的商業(yè)程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響2.貸款與擔(dān)保美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間由于商業(yè)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系，若存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止；若此商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，應(yīng)將該成員調(diào)離項(xiàng)目組；若項(xiàng)目組成員的主要近親屬存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在評(píng)估不利影響程度后采取措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)。若按正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；若交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取取消交易或降低交易規(guī)?；?qū)⑾嚓P(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組等防范措施消除不利影響后將其降低至可接受的水平。3.家庭關(guān)系美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形審計(jì)項(xiàng)目組成員與客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工（“特定員工”）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于：該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。1.審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。2.

需評(píng)估不利影響程度后再采取相關(guān)措施的情形。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響（注意與“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響”區(qū)別）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或私人關(guān)系4.私人關(guān)系美國中國審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本概念和要求具體情形5.其它方面2016年注會(huì)《審計(jì)》教材p.511-533與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（因后續(xù)是否保持重要聯(lián)系而異）臨時(shí)借調(diào)員工審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員兼任審計(jì)客戶的董事后高級(jí)管理人員（不允許）與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)收費(fèi)結(jié)構(gòu)

逾期收費(fèi)

或有收費(fèi)（不允許）其它事項(xiàng)薪酬和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)政策禮品與款待訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任>>>3法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出現(xiàn)違約、過失或欺詐，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)委托人、客戶或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2.法律責(zé)任的成因沒有過失普通過失重大過失欺詐故意錯(cuò)報(bào)缺乏起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎自身原因法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2.法律責(zé)任的成因公眾對(duì)政府負(fù)有保護(hù)投資者利益的意識(shí)逐漸強(qiáng)化，也越來越注重運(yùn)用法律的手段來解決利益沖突和糾紛財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)必要法律責(zé)任的意識(shí)不斷增強(qiáng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)活動(dòng)也愈發(fā)復(fù)雜，使得公司對(duì)公眾的報(bào)告責(zé)任變得越來越重要會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)過程的日趨復(fù)雜導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)性的提高，而審計(jì)工作的失誤，尤其是造成一定社會(huì)影響和損害的審計(jì)失誤，使政府和公眾希望強(qiáng)化懲罰機(jī)制社會(huì)原因法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任含義法院運(yùn)用時(shí)的區(qū)別習(xí)慣法不通過立法程序而直接由法院判例引申而出的各項(xiàng)法律在運(yùn)用習(xí)慣法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行創(chuàng)造新的法律成文法由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字的形式所制定的法律在運(yùn)用成文法的案件中，法院只能按法律條文的規(guī)定進(jìn)行精確的解釋法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任習(xí)慣法下審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)委托人的責(zé)任委托單位經(jīng)濟(jì)受損審計(jì)人員審計(jì)人員由于過失或欺詐委托人即便是由于委托單位職工舞弊引起的索賠1.執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求、保持了職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎2.審計(jì)人員雖有過失，但過失并不是委托單位收到損失的直接原因3.委托單位涉及共同過失舉證抗辯法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任審計(jì)人員提供會(huì)計(jì)服務(wù)，既不實(shí)施審計(jì)時(shí)所采用的審計(jì)程序也不簽發(fā)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見。但根據(jù)美國以往的判例，審計(jì)人員提供會(huì)計(jì)服務(wù)，對(duì)于委托單位仍具有認(rèn)真與謹(jǐn)慎的責(zé)任，同時(shí)還認(rèn)為審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的重要問題具有追查義務(wù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)挪用公款或欺詐之類的非法事件的證據(jù)時(shí)，應(yīng)立即提醒客戶。習(xí)慣法下審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)委托人的責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任第三方是指那些與審計(jì)人員無直接契約關(guān)系、但依賴審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策的利益相關(guān)者。聯(lián)邦和各州法院審計(jì)人員的重大過失、推定欺詐和欺詐行為需要對(duì)所有第三方承擔(dān)責(zé)任審計(jì)人員的普通過失是否需要對(duì)第三方承擔(dān)責(zé)任存在爭議，原因在于對(duì)第三方范圍的界定不同。合約方→已預(yù)見的第三方→可合理預(yù)見的第三方。無爭議有爭議

舉證責(zé)任在原告，即索賠人。審計(jì)人員可以“無過失責(zé)任”、“沒有義務(wù)（即沒有合同關(guān)系）”、“缺少因果關(guān)系”進(jìn)行抗辯。習(xí)慣法下審計(jì)人員對(duì)第三方的責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任涉及審計(jì)人員法律責(zé)任的成文法主要有：1933年頒布的《證券法》1934年頒布的《證券交易法》1995年頒布的《私人證券訴訟改革法》2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利法》法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等賠償受害人損失包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等1.法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任2018年7月，大華因其在2013-2015年對(duì)佳電股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未金勤勉職責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記錄被處罰600萬元。2017年9月，利安達(dá)因在對(duì)就好集團(tuán)2013-2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未盡勤勉職責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記錄被處罰900萬。2017年8月，中興華因在博元投資2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師中未盡勤勉職責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記錄被處罰600萬。2016年7月，立信因在大智慧財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未盡勤勉義務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記錄。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所：沒收70萬元，并處以210萬元罰款；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜維杰、葛勤給予警告并分別處以10萬元罰款。大智慧：被處以責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；時(shí)任董事長兼總經(jīng)理張長虹等14名責(zé)任人員被給予警告，并處以3萬元至30萬元不等的罰款；張長虹等5名責(zé)任人員被采取5年證券市場禁入措施。行政責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任刑事責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任截止2018年6月29日，大智慧已收到應(yīng)訴通知書及相關(guān)法律文書合計(jì)2348例，法院已受理的原告訴公司索賠金額合計(jì)48,099萬元，創(chuàng)國內(nèi)證券民事索賠單一案件訴請(qǐng)索賠金額新高。民事責(zé)任2006年7月31日，曾引起證券市場軒然大波的湖北藍(lán)田股份有限公司(后改名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”)造假案，由武漢市中級(jí)人民法院公開宣判：83名原告向11名被告索賠617萬余元，法院判決被告生態(tài)農(nóng)業(yè)公司賠償原告540多萬元；包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告，被法院判決對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。法律責(zé)任概述美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律來源相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《刑法》2.法律來源2007年最高人民法院發(fā)布了《司法解釋》，以合理界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任。共13條，主要規(guī)定了事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由、利害關(guān)系人的范圍、訴訟當(dāng)事人的列置、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位、歸責(zé)原則及舉證分配、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任、認(rèn)定事務(wù)所過失責(zé)任的情形和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。第二章審計(jì)流程AuditprocessHEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)流程第四節(jié)國家審計(jì)流程學(xué)習(xí)目標(biāo)：

教學(xué)目標(biāo) 理解審計(jì)流程的含義與作用；掌握審計(jì)審計(jì)流程的模式；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)流程；掌握內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)流程。審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、審計(jì)流程

廣義：廣義的審計(jì)流程一般可劃分為三個(gè)階段，分別為

審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段。狹義：狹義審計(jì)程序是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的具體工

作中所采取的審計(jì)方法。HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例本節(jié)所述及為廣義審計(jì)流程二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)

環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布，使審計(jì)成為不斷克服

和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。

1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)??控制風(fēng)險(xiǎn)??檢查風(fēng)險(xiǎn)

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)??檢查風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)流程帶來的變化第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程審計(jì)學(xué)理論、方法與案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了解客戶編制審計(jì)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制測試出具審計(jì)報(bào)告形成審計(jì)意見完成外勤審計(jì)復(fù)核審計(jì)工作底稿準(zhǔn)備實(shí)施終結(jié)審計(jì)過程主要工作匯總圖一、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。(二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(EngagementLetter)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用于記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

審計(jì)學(xué)理論、方法與案例經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，簽訂后具有法律效力一、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告的格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）說明由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，審計(jì)報(bào)告不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；

（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。一、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(1)詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。

(2)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。(3)說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(4)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明。(6)管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作。(7)管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

一、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例(8)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。(9)管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。(10)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。(11)對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排。(12)在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(如存在)溝通的安排。(13)說明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制。(14)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。(15)向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。二、計(jì)劃審計(jì)工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作劃。（1）總體審計(jì)計(jì)劃

對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。（2）具體審計(jì)計(jì)劃

依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。二、計(jì)劃審計(jì)工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。

注：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，不可省略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

2.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)流程，包括實(shí)施控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。注：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序必須執(zhí)行，控制測試可視情況選擇執(zhí)行五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

本階段主要工作有:審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng);考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表;與管理層和治理層溝通;評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見;編制審計(jì)報(bào)告等。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)流程審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)工作或者具體審計(jì)項(xiàng)目做出的安排?！飳徲?jì)計(jì)劃的種類年度審計(jì)計(jì)劃：對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)的事先規(guī)劃項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：對(duì)具體項(xiàng)目的綜合安排審計(jì)方案：對(duì)具體項(xiàng)目的審計(jì)程序及時(shí)間等的安排應(yīng)在實(shí)施前送達(dá)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（二）審計(jì)通知書1.審計(jì)通知書概念：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)之前，告知被審計(jì)

單位或者人員接受審計(jì)的書面文件。2.審計(jì)通知書作用：正式書面告知、消除誤解、增強(qiáng)配合3.審計(jì)通知書的編制依據(jù)：根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)后的年度審計(jì)計(jì)劃和其他授

權(quán)或者委托文件編制審計(jì)通知書。4.審計(jì)通知書的內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)范圍和內(nèi)容、

時(shí)間、協(xié)助要求、成員名單以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)印章和簽發(fā)日期。5.審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前（特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在審計(jì)時(shí)送達(dá)）(2)審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位，必要時(shí)可以抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）控制測試內(nèi)部控制健全性測試是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了內(nèi)部控制制度;各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對(duì)稱);控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全;關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在;控制強(qiáng)點(diǎn)與控制弱點(diǎn)。內(nèi)部控制有效性測試是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和必必要的控制;關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用;內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。(二)實(shí)質(zhì)性測試

實(shí)質(zhì)性測試包括業(yè)務(wù)活動(dòng)效益性測試和財(cái)務(wù)收支合法性測試。內(nèi)審人員可采用詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算等方法。二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（三）審計(jì)工作底稿與審計(jì)日志

審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)事項(xiàng)名稱；審計(jì)事項(xiàng)期間；審計(jì)事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號(hào)及頁；審計(jì)標(biāo)識(shí)；審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行多層次復(fù)核。審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)名稱；實(shí)施的審計(jì)步驟與方法；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。(四)中期審計(jì)報(bào)告

中期審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流，并要求他們?cè)谝?guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）結(jié)果溝通1.審計(jì)結(jié)果溝通的重要性：審計(jì)結(jié)果溝通是出具審計(jì)報(bào)告前的必要程序（審計(jì)報(bào)告正式提交前進(jìn)行溝通）2.審計(jì)結(jié)果溝通的方式：書面或者口頭方式（書面溝通結(jié)果需存檔）3.審計(jì)結(jié)果溝通的內(nèi)容：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見、審計(jì)建議（二）審計(jì)報(bào)告1.含義：是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)流程后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，就被審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件，是審計(jì)工作的最終成果。2.作用：載體、重要信息來源、經(jīng)濟(jì)鑒證、促進(jìn)組織規(guī)范、重要依據(jù)。3.形式：簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告4.內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期、其他四、后續(xù)審計(jì)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）后續(xù)審計(jì)的含義

后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。(二)后續(xù)審計(jì)的作用后續(xù)審計(jì)能夠提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)職能作用；后續(xù)審計(jì)可以為被審計(jì)對(duì)象革除管理上的弊端；后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作自身規(guī)范的一部分，有利于明確組織內(nèi)部責(zé)權(quán)劃分。(三)責(zé)任區(qū)分被審計(jì)單位管理層的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任

第四節(jié)國家審計(jì)流程審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃含義

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目(包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目)做出的統(tǒng)一安排，也稱年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。2.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃分類（1）自行安排項(xiàng)目：本級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄和分工范圍內(nèi)，自行安排開展審計(jì)的項(xiàng)目。（2）上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目。（3）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目：上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的項(xiàng)目。（4）政府交辦項(xiàng)目：本級(jí)政府(有時(shí)還有黨委)或其下屬部門授權(quán)或委托開展的審計(jì)項(xiàng)目。一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（二）確定被審計(jì)單位

國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)間安排，確定相應(yīng)的被審計(jì)單位和倍審計(jì)項(xiàng)目。在實(shí)施執(zhí)行過程中，如果上級(jí)交辦或其他臨時(shí)需要審計(jì)的項(xiàng)目，則審計(jì)部門可對(duì)原被審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，并報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行。（三）組織審計(jì)力量

實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)需要配備審計(jì)人員，組成審計(jì)小組。審計(jì)小組是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目的組織形式，至少要2人以上。一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（五）審計(jì)通知書

審計(jì)通知書必須以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義制作和送達(dá)，審計(jì)通知書必須在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)被審計(jì)單位?？芍苯映滞ㄖ獣鴮?shí)施審計(jì)的特殊情況：辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)、其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書。

送達(dá)方式：可直接送達(dá)或郵寄。二、實(shí)施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）實(shí)施審計(jì)深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試編制審計(jì)工作底稿二、實(shí)施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（二）提出審計(jì)報(bào)告1.審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)工作及其成果的總結(jié)，也是出具審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。2.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容(1)審計(jì)任務(wù)的說明(2)被審計(jì)單位的基本情況(3)審計(jì)的基本情況(4)總體審計(jì)評(píng)價(jià)(5)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題(6)審計(jì)意見和建議二、實(shí)施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例(三)征求被審計(jì)單位意見審計(jì)小組討論修改后的審計(jì)報(bào)告要送交被審計(jì)單位征求意見。如果被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)未提出審計(jì)意見，可視作其對(duì)審計(jì)報(bào)告無異議。三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）審定審計(jì)報(bào)告

審定審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告所列內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審理，做出最后判斷，形成最終評(píng)價(jià)的過程

(二)出具審計(jì)意見書

審計(jì)意見書是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)并提出審計(jì)意見和建議的書面文件。1.審計(jì)意見書的作用：是審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，表達(dá)審計(jì)意見的載體;是被審計(jì)單位糾正

違法違規(guī)問題的依據(jù);是被審計(jì)單位據(jù)以改進(jìn)工作的參考。2.審計(jì)意見書的基本內(nèi)容：標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等3.審計(jì)意見書的編制：審計(jì)機(jī)關(guān)在收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見書。三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（三）審定決定審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，對(duì)被審計(jì)單位違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，需要依法處理、處罰的問題，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定

1.審計(jì)決定的作用：審計(jì)決定是審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理處罰權(quán)力的手段，是

被審計(jì)單位糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)問題的依據(jù)。

2.審計(jì)決定的內(nèi)容：標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等

3.審計(jì)決定的編制步驟：確定需要做出審計(jì)處理、處罰決定的事項(xiàng)、確

定審計(jì)處理、處罰事項(xiàng)的性質(zhì)、依法做出處理、

處罰、草擬和復(fù)核審計(jì)決定。

三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（四）進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)決定發(fā)出后的規(guī)定期限內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況所進(jìn)行的審計(jì)。確保審計(jì)決定的貫徹執(zhí)行，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。通過后續(xù)審計(jì)可驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論的正確性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。（五）受理審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)行政復(fù)議是行政復(fù)議的一種，是審計(jì)行政復(fù)議機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)行政相對(duì)人的申請(qǐng)，依法解決審計(jì)爭議的活動(dòng)。審計(jì)行政復(fù)議是為了維護(hù)和監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使審計(jì)職權(quán)，防止和糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)行政行為，保護(hù)被審計(jì)單位的權(quán)益。審計(jì)聽證審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)處理處罰后續(xù)審計(jì)步驟感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第三章內(nèi)部控制原理PrinciplesofInternalControlHEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)指引學(xué)習(xí)目標(biāo):

了解內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程；了解COSO內(nèi)部控制的整體框架；熟悉我國內(nèi)部控制規(guī)范的體系；熟悉我國內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容；熟悉我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的基本內(nèi)容；熟悉我國內(nèi)部控制審計(jì)指引的基本內(nèi)容。

審計(jì)學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)學(xué)理論、方法與案例一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為五個(gè)階段：20世紀(jì)40年代前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代至21世紀(jì)；21世紀(jì)至今。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前1905年提出內(nèi)部牽制，由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)紀(jì)錄和人員輪換。定義內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本職工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性（1930）主要特點(diǎn)：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前

內(nèi)部牽制概念建立在下面的兩個(gè)基本假設(shè)的基礎(chǔ)之上：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)的犯同樣的錯(cuò)誤的可能性是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的串通舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制機(jī)制有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論

的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前

20世紀(jì)40年代末至70年代初，正式提出了“內(nèi)部控制”術(shù)語，是內(nèi)部控制理論的第二階段。

1949年《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)各要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》定義:內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（二）內(nèi)部控制制度階段——20世紀(jì)40年代至70年代1958年，第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》（AICPA）：將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩類。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織的計(jì)劃及與保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄，以確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施都可以得到管理部門的批準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到完善記錄、賬面記錄和實(shí)物每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)期相互核對(duì)等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可分為三種：實(shí)物控制、紀(jì)律控制、基礎(chǔ)控制。內(nèi)部管理控制包括組織的計(jì)劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的所有措施和方法；它與記錄通常有間接的聯(lián)系。管理控制的主要目的是為了保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)施、經(jīng)營效率的提高，并為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例

20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制理論演變?yōu)椤皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，是內(nèi)部控制理論的第三階段，即內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí)期。《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》（AICPA于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)）：①首次提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，并取代了原來的“內(nèi)部控制制度”概念；②將內(nèi)部控制定義為“為合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”；③認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序等三個(gè)要素組成。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀(jì)80年代至90年代一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀(jì)80年代至90年代控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，直接決定著企業(yè)其它控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?huì)計(jì)制度是企業(yè)為了認(rèn)定、匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，明確相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種方法和記錄?？刂瞥绦蚴侵笧榱撕侠肀ＷC企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序的總和。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計(jì)學(xué)理論、方法與案例（四）內(nèi)部控制整合框架階段——20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初COSO內(nèi)部控制框架

1985年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究內(nèi)部控制問題。

1992年9月，COSO委員會(huì)提出了報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（1994年進(jìn)行了增補(bǔ)），即COSO內(nèi)部控制框架。美國SEC唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架?！端_班斯法案