第七章-資源稅

第八章資源稅制

8.1資源稅制概述

8.2資源稅

8.3城鎮(zhèn)土地使用稅

8.4土地增值稅

8.5耕地占用稅8.1資源稅制概述

8.1.1資源稅類的概念資源是指天然存在的、通過加工改造和利用能增加人類福利的一切物質(zhì)財(cái)富。資源的表現(xiàn)形態(tài)是多種多樣的，如礦產(chǎn)、水力、太陽(yáng)能、風(fēng)力、森林、野生動(dòng)植物、海洋、土地、人力、資金、信息等。其中，礦產(chǎn)和土地是與我們?nèi)粘Ｉa(chǎn)生活關(guān)系最密切的兩種資源。前者可分為金屬礦產(chǎn)和非金屬礦產(chǎn)、能源礦產(chǎn)和非能源礦產(chǎn)、稀有礦產(chǎn)和非稀有礦產(chǎn)等；后者也可分為農(nóng)用耕地和非農(nóng)建設(shè)用地等。隨著人類開發(fā)利用自然能力的不斷增強(qiáng)，對(duì)資源依賴程度的不斷加深，資源的外延總體上呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。比如，水力資源，當(dāng)生產(chǎn)生活用水儲(chǔ)量豐富、取之不盡、用之不竭、開發(fā)利用不需要花費(fèi)太多成本時(shí)，人們對(duì)它的使用并不采取收費(fèi)、收稅等方式加以調(diào)節(jié)和限制。但隨著可用水的不斷減少，水的開發(fā)利用成本也越來越高，這時(shí)可用水就變成了一種稀缺資源，通過收取稅費(fèi)等方式對(duì)其開發(fā)利用加以調(diào)節(jié)和限制就成了一種普遍現(xiàn)象。資源稅類，是對(duì)自然資源的開采（或開發(fā)）及其級(jí)差收益課征的一類稅種的總稱。從其稅種設(shè)置方式來看，有一般資源稅和特別資源稅。前者是對(duì)取得自然資源開采權(quán)或使用權(quán)的單位和個(gè)人廣泛征收的，征稅目的主要是體現(xiàn)國(guó)家對(duì)自然資源的天然所有權(quán)或壟斷權(quán)，取得的資金專門用于自然資源損耗的補(bǔ)償，它通常以絕對(duì)地租理論為依據(jù)；后者是對(duì)占有和使用優(yōu)等資源的單位和個(gè)人征收的，征稅目的主要是將由優(yōu)等資源帶來的級(jí)差收益收歸國(guó)有，為開采或開發(fā)優(yōu)等資源與劣等資源的納稅人創(chuàng)造機(jī)會(huì)均等的競(jìng)爭(zhēng)條件，它通常以級(jí)差地租理論為依據(jù)。8.1.2資源稅類的特點(diǎn)1．征稅范圍的有限性我國(guó)現(xiàn)行資源稅類的征稅對(duì)象僅限于稅法列舉的礦產(chǎn)資源（包括鹽）和土地兩類，其他資源暫未納入征收范圍，而是通過收費(fèi)或其他手段加以調(diào)節(jié)。這種征稅對(duì)象的選擇性和征稅范圍的有限性是由我國(guó)對(duì)資源課稅的歷史較短、經(jīng)驗(yàn)不足等實(shí)際情況決定的。2．調(diào)節(jié)級(jí)差收益的普遍性自然資源有豐裕和稀缺之分、品質(zhì)高低之分、富饒與貧瘠之分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，同樣的資源，由于儲(chǔ)量不同、開采或開發(fā)難易度不同、利用效率不同，取得的經(jīng)濟(jì)收益也會(huì)明顯不同。我國(guó)現(xiàn)行資源稅類主要是對(duì)由于自然條件相對(duì)優(yōu)越而帶來的級(jí)差收益征收的，但同時(shí)也兼顧了對(duì)資源收益進(jìn)行調(diào)節(jié)的普遍性。3．征稅方法的簡(jiǎn)便性考慮到資源的原始性和成本收益水平的多變性，資源稅類的稅率設(shè)計(jì)一般采用有幅度的差別稅額（土地增值稅除外），依據(jù)應(yīng)稅資源的開采量、銷售量、占用量或使用量大小采取從量定額方法計(jì)稅。相對(duì)于以商品流轉(zhuǎn)額、所得額和財(cái)產(chǎn)評(píng)估值為依據(jù)從價(jià)定率征收的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅而言，其征稅方法較為簡(jiǎn)便易行。4．收入的不均衡性資源是天然存在的物質(zhì)財(cái)富，它的地理分布是不均衡的，開采或開發(fā)的難易程度是變化的，資源的品質(zhì)及其級(jí)差收益也是隨著開采或開發(fā)活動(dòng)的不斷深入而變化的，因此，資源稅類的稅源和稅額標(biāo)準(zhǔn)也不可能長(zhǎng)久保持不變。這就決定了其收入無論在空間上還是時(shí)間上都存在一定的不均衡性。5．稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性對(duì)自然資源征收的資源稅，其稅收無論構(gòu)成資源產(chǎn)品價(jià)格的一部分或是作為其價(jià)格的附加，都會(huì)隨著商品流通環(huán)節(jié)的不斷延伸，向下游轉(zhuǎn)移，最終由商品的購(gòu)買者或消費(fèi)者承擔(dān)，這就是資源稅類的轉(zhuǎn)嫁性特征。

8.1.3資源稅制的意義

資源稅具有悠久的發(fā)展歷史，在各國(guó)稅收體系中占有十分重要的地位。我國(guó)現(xiàn)行資源稅類由資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等四個(gè)主要稅種組成，各稅種的年度收入總額雖然不大（1000多億元），占稅收總額的占比重也不高（2%左右），但它在我國(guó)稅制體系中仍然占有十分重要的地位，也是稅制改革的熱點(diǎn)之一。1.有利于合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，保證國(guó)家財(cái)政收入2.有利于保護(hù)國(guó)有資源，提高資源的使用效率3.有利于合理使用特殊土地資源8.2資源稅8.2.1資源稅概述8.2.1.1資源稅的概念資源稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅，又名礦產(chǎn)資源稅，是我國(guó)資源稅類中的一個(gè)重要稅種。近年來，隨著可持續(xù)發(fā)展理念和科學(xué)發(fā)展觀的逐漸深入人心，人們的資源和環(huán)境保護(hù)意識(shí)普遍增強(qiáng)，為了扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來形成的礦產(chǎn)資源無序開采、廉價(jià)使用、損失浪費(fèi)和環(huán)境污染嚴(yán)重、成本補(bǔ)償不足的局面，國(guó)家多次提高了礦產(chǎn)品的銷售價(jià)格。在此基礎(chǔ)上，對(duì)資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了多次結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以求更好地發(fā)揮其在籌集財(cái)政收入和保護(hù)資源環(huán)境方面的積極作用。8.2.1.2資源稅的特點(diǎn)與其他稅種相比較，資源稅具有以下特點(diǎn)：1.僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，征稅范圍較窄我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征收，并不涉及其他資源，所以其征收范圍是比較窄的。這與我國(guó)開征資源稅的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不足有關(guān)。隨著改革的逐漸深入和生產(chǎn)力水平的不斷提高，現(xiàn)在尚末列為資源稅征收對(duì)象的其他資源，將會(huì)隨著條件的變化而逐步納入資源稅的征收范圍。2.以應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽的銷售額和銷售量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)通常有資源開采量、銷售量、銷售收入、銷售利潤(rùn)率等不同形態(tài)，稅率也有從量定額和從價(jià)定率等多種形式。我國(guó)自1986年以來，將資源稅的征收管理辦法統(tǒng)一改為：以應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽的銷售量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收。實(shí)踐證明，這一辦法簡(jiǎn)便易行，便于征納雙方實(shí)際操作。所以，1994年1月1日起施行的資源稅暫行條例延續(xù)了這一做法。自2011年11月1日起，原油、天然氣的計(jì)稅辦法由原來的從量定額征收，改為從價(jià)定率征收。這種將稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤的做法，既有利于通過稅收調(diào)節(jié)資源合理利用，更有利于資源地政府增加財(cái)政收入，使其有充足的財(cái)力改善民生，發(fā)展社會(huì)事業(yè)，從而讓資源地百姓更好地從豐富的資源中直接受益。

3.分產(chǎn)品設(shè)計(jì)差別幅度稅率，并定期調(diào)整稅額標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行資源稅條例從我國(guó)地域遼闊、各地區(qū)資源貯存結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異較大的實(shí)際出發(fā)，依照不同礦產(chǎn)品的價(jià)格及利潤(rùn)水平高低，分產(chǎn)品設(shè)計(jì)了差別幅度稅額，使不同礦產(chǎn)資源和礦區(qū)采用的稅額標(biāo)準(zhǔn)有高有低，并定期調(diào)整，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的精神。4.屬于中央地方共享稅，但絕大部分收入劃歸地方政府按照1994年以來實(shí)行的分稅制體制中關(guān)于稅種和稅源劃分的有關(guān)規(guī)定，資源稅目前屬于中央地方共享稅，即海洋石油資源稅由國(guó)稅總局直屬專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征管，收入全部劃入中央金庫(kù)，除此之外的礦產(chǎn)資源稅（包括鹽稅）均由各級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，收入全部劃歸地方政府金庫(kù)。但鑒于海洋石油資源稅所占比重較小，因此，現(xiàn)行資源稅從某種意義上講也可視為地方稅。8.2.1.3資源稅的意義對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收資源稅，具有以下目的和意義：1.有利于促進(jìn)國(guó)有礦產(chǎn)資源的合理開采和有效利用2.有利于適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，為各類企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的條件3.有利于規(guī)范國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人之間在國(guó)有礦產(chǎn)資源開采開發(fā)領(lǐng)域的利益分配關(guān)系，為地方政府籌集穩(wěn)定可靠的財(cái)政資金【知識(shí)庫(kù)】

8.2.2資源稅制度8.2.2.1征稅范圍（一）礦產(chǎn)品1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、石英礦、大理石、花崗石、石灰石、石棉、硫鐵礦、自然礦、磷鐵礦等。5.黑色金屬礦原礦。是納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。6.有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石等。（二）鹽1.固體鹽。包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。2.液體鹽。是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅?！颈尘爸R(shí)】中國(guó)礦產(chǎn)資源（三）水資源水資源稅的征收對(duì)象為地表水和地下水。1.地表水。地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)和靜態(tài)水的總稱，包括河流、湖泊(含水庫(kù))等水資源。2.地下水。地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源8.2.2.2納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽是指現(xiàn)行稅法列舉的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和外籍人員。

8.2.2.3稅率資源稅采用從價(jià)定率或從量定額征收，稅率形式包括比例稅率和定額稅率兩種。對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，實(shí)行從量定額征收。對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的其他非金屬礦，按照從價(jià)計(jì)征為主，從量計(jì)征為輔的原則，由省人民政府確定計(jì)征方式。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。8.2.2.4

計(jì)稅依據(jù)的確定 資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量。1.銷售額的規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2.課稅數(shù)量的規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量（2）納稅人視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。8.2.2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量可以計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：（1）實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（2）實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（3）代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例8-1】【例8-2】8.2.2.6

稅收優(yōu)惠1.減稅、免稅項(xiàng)目2.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定8.2.2.7

征收管理資源稅的納稅人在收到銷售貨款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天，以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天就發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。8.3城鎮(zhèn)土地使用稅1984年第二步利改稅時(shí)，國(guó)務(wù)院決定恢復(fù)土地使用稅，但由于開征條件不成熟，決定保留稅種，暫不征收。1988年9月27日，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，決定從同年11月1日起施行。2006年12月31日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例＞的決定》，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的部分條款進(jìn)行了修改，重點(diǎn)是對(duì)該稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)作了較大幅度的調(diào)整，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定具體實(shí)施辦法。該決定自2007年1月1日起施行。8.3城鎮(zhèn)土地使用稅8.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述8.3.1.1城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，依照其實(shí)際使用的土地面積從量定額征收的一種稅，是我國(guó)土地稅體系中的第二個(gè)重要稅種。對(duì)土地課稅，在我國(guó)起源較早，課征較普遍。我國(guó)對(duì)農(nóng)村土地的課稅，一般稱為田賦或農(nóng)業(yè)稅；對(duì)城市土地的課稅，一般稱為地產(chǎn)稅或土地使用稅。新中國(guó)成立后，政務(wù)院在1950年頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中規(guī)定征收地產(chǎn)稅。1951年8月，政務(wù)院頒布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。1973年改革工商稅制時(shí)，將對(duì)企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅。8.3.1.2城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，城鎮(zhèn)土地使用稅具有以下特點(diǎn)：1.對(duì)使用城鎮(zhèn)土地的行為征稅，兼有財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅三重屬性。2.以實(shí)際使用的土地面積為稅基，設(shè)計(jì)地區(qū)差別定額幅度稅率，實(shí)行從量定額征收。3.稅款連年繳納，實(shí)行多次課征制。4.由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部收入歸地方政府。8.3.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的意義征收城鎮(zhèn)土地使用稅，具有以下目的和意義：1.有利于規(guī)范國(guó)家與土地使用者之間的利益分配關(guān)系，促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用按照我國(guó)《憲法》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)屬于國(guó)家，單位和個(gè)人在取得城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的同時(shí)，要向政府繳納一定的稅費(fèi)作為補(bǔ)償。但城鎮(zhèn)土地使用稅又不同于城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)，它的征收除了體現(xiàn)“誰(shuí)使用，誰(shuí)繳費(fèi)（稅）”、“多使用，多繳費(fèi)（稅）”、“少使用，少繳費(fèi)（稅）”、“不使用，不繳費(fèi)（稅）”的受益原則外，還體現(xiàn)了國(guó)家運(yùn)用規(guī)范、統(tǒng)一、普遍、公平、透明的稅收手段處理與土地使用者之間的利益分配關(guān)系，促使土地使用者節(jié)約使用土地，提高土地利用效率，促進(jìn)土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)形成和城鄉(xiāng)建設(shè)布局合理化的政策意圖。2.有利于調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)土地是一種十分寶貴的自然資源。由于城鎮(zhèn)不同區(qū)域土地的使用環(huán)境不同，因而其潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值也明顯不同。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)全國(guó)各地城鎮(zhèn)土地的稀缺程度和使用頻率設(shè)計(jì)地區(qū)差別幅度稅額，有利于調(diào)節(jié)因土地資源好壞形成的級(jí)差收益，促進(jìn)城鎮(zhèn)土地使用者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。3.有利于完善地方稅體系，增加地方財(cái)政收入我國(guó)城鎮(zhèn)土地雖屬國(guó)家所有，但又按照地域管轄權(quán)原則實(shí)行分級(jí)管理體制。城鎮(zhèn)土地使用稅屬地方稅，由各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，收入歸屬各級(jí)地方政府，因此加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，不僅有利于增加地方財(cái)政收入，完善地方稅體系，還有利于促進(jìn)地方政府重視所屬土地的規(guī)劃管理和開發(fā)利用，不斷提升城鎮(zhèn)化水平，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)全面進(jìn)步?！局R(shí)庫(kù)】土地稅簡(jiǎn)介8.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅制度8.3.2.1征稅對(duì)象凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。工礦區(qū)是指工商企業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。8.3.2.2納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人具體包括：1.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人；2.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人；3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；4.土地使用權(quán)共有的，共有雙方都是納稅人，由共有各方分別繳納。8.3.2.3稅率土地使用稅采用地區(qū)差別幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。8.3.2.4計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用土地面積。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：1.凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)；2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)；3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)此納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。8.3.2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是納稅人實(shí)際占用的土地面積與該土地所在地段的適用稅額乘積。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例8-3】

8.3.2.6稅收優(yōu)惠1.法定稅項(xiàng)目（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。以上單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍。（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至l0年。具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。（7）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的。免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。8.3.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。具體來說，分為：一是納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；二是在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。3.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。8.4土地增值稅8.4.1土地增值稅概述8..4.1.1土地增值稅的概念土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅，是我國(guó)土地稅體系中的第三個(gè)重要稅種。土地增值稅是我國(guó)1993年稅制改革后新開征的一個(gè)稅種。國(guó)務(wù)院于1993年12月發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，該條例自1994年1月1日起施行。8.4.1.2土地增值稅的特點(diǎn)1.對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物的行為征稅，具有財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、流轉(zhuǎn)稅和行為稅等多重屬性。2.以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率征收。3.按照土地增值率的高低，設(shè)計(jì)四級(jí)超率累進(jìn)稅率，邊際稅率較高。4.只在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收，實(shí)行一次課征制。5.由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部收入歸地方政府。8.4.1.3土地增值稅的意義1.有利于合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增加地方財(cái)政收入第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)目前和今后重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)又是第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)。在一些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，房地產(chǎn)業(yè)往往是投資規(guī)模最大、增長(zhǎng)速度最快、附加值最高、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整的帶動(dòng)力最強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)之一。在普通民眾家庭擁有的各種有形資產(chǎn)中，房地產(chǎn)也往往占有很大的比重。我國(guó)城鎮(zhèn)土地歸國(guó)家所有，單位和個(gè)人只擁有使用權(quán)。但隨著城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，綜合配套設(shè)施的不斷完善，土地使用效率的不斷提高和開發(fā)力度的不斷加大，城鎮(zhèn)區(qū)域的房地產(chǎn)必然會(huì)產(chǎn)生較大的升值。對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征收土地增值稅，有利于合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增加地方財(cái)政收入，并緩解因巨額利潤(rùn)流入單位和個(gè)人腰包而造成嚴(yán)重的社會(huì)分配不公。2.有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序從20世紀(jì)九十年代后期實(shí)行土地制度改革和住房商品化以來，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、改善民生和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)發(fā)揮了關(guān)鍵性作用。但隨之而來的房地產(chǎn)業(yè)過度投資、供求總量及結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡、房地產(chǎn)價(jià)格增長(zhǎng)過猛及炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為盛行，也給該行業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行帶來隱患。土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)使用權(quán)的增值額為征稅對(duì)象，實(shí)行超率累進(jìn)稅率，對(duì)增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，有利于在一定程度上抑制房地產(chǎn)的過度投資和投機(jī)行為。而且在計(jì)算增值額時(shí)，允許扣除批租土地的出讓金和用于改良土地的開發(fā)成本、費(fèi)用，有利于制約有意規(guī)避土地出讓金的行為，鼓勵(lì)對(duì)國(guó)有土地的開發(fā)利用，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序。3.有利于健全地方稅體系，完善分稅制體制土地增值稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部收入歸地方政府。征收土地增值稅，加強(qiáng)土地增值稅的管理，不僅有利于增加地方財(cái)政收入，鼓勵(lì)地方政府改善城市綜合環(huán)境的積極性，也有利于健全地方稅體系，擴(kuò)大地方稅收入規(guī)模，為完善我國(guó)的分稅制財(cái)政體制創(chuàng)造有利條件。【知識(shí)庫(kù)】8.4.2土地增值稅制度8.4.2.1征稅對(duì)象1.征收范圍的一般規(guī)定土地增值稅的征稅范圍是有償轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物。這里所說的地上建筑物及其附著物是指建于地上的一切建筑物、構(gòu)筑物、地上地下的各種附屬設(shè)施以及附著于該土地上的不能移動(dòng)、移動(dòng)后會(huì)遭到損壞的各種植物、養(yǎng)殖物及其他物品。2.征收范圍的特殊規(guī)定8.4.2.2納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。單位是指各類企業(yè)單位（包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

8.4.2.3稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，通過較低稅率體現(xiàn)對(duì)正常的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)者的鼓勵(lì)，通過較高稅率，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)者，以發(fā)揮國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控作用。8.4.2.4計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是出售房地產(chǎn)所取得的增值額。暫行條例規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額。1.收入的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2.扣除項(xiàng)目的確定計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額，并不是直接對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入征稅，而是要對(duì)收入額減除國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額后的余額計(jì)算征稅，這個(gè)余額就是納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中獲取的增值額。8.4.2.4計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是出售房地產(chǎn)所取得的增值額。暫行條例規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額。1.收入的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2.扣除項(xiàng)目的確定

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面的內(nèi)容：①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。如果是以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為納稅人所支付的土地出讓金；如果是以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金；如果是以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。②納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。它系指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。①土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出等。②前期工程費(fèi)。包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。③建筑安裝工程費(fèi)。指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。⑤公共配套設(shè)施費(fèi)。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。⑥開發(fā)間接費(fèi)用。指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這三項(xiàng)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不按成本核算對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?。作為土地增值稅扣除?xiàng)目的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，而按《實(shí)施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

需要明確的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，其在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因列入管理費(fèi)用中，故在此不允許單獨(dú)再扣除。其他納稅人繳納的印花稅(按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花)允許在此扣除。

(5)其他扣除項(xiàng)目對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％的扣除。在此，應(yīng)特別指出的是：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。這樣規(guī)定目的是為了抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為，保護(hù)正常開發(fā)投資者的積極性。

(6)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)。由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。重置成本價(jià)是指對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。成新度折扣率是指按舊房的新舊程度作一定比例的折扣。8.4.2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算1.分步計(jì)算法土地增值稅是按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率征收的，因此按照原始方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)遵循以下步驟：（1）計(jì)算土地增值總額土地增值總額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)總收入-扣除項(xiàng)目金額（2）計(jì)算土地增值率土地增值率=土地增值總額/扣除項(xiàng)目金額×100%這種分步計(jì)算法雖然不違背土地增值稅的計(jì)稅原理，但因計(jì)算過程比較繁瑣，所以在實(shí)際工作中較少采用。（3）計(jì)算各檔次和級(jí)距的土地增值額即按照土地增值稅稅率表規(guī)定的檔次和級(jí)距，將第二步計(jì)算出的土地增值率分解為若干部分，并計(jì)算出各個(gè)部分的土地增值額。各部分的土地增值額=土地增值總額×各部分的土地增值率（4）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝Σ（各部分的土地增值額×各部分的適用稅率）這種分步計(jì)算法雖然不違背土地增值稅的計(jì)稅原理，但因計(jì)算過程比較繁瑣，所以在實(shí)際工作中較少采用。2.速算扣除率法土地增值稅的應(yīng)納稅額，還可以按照增值額乘以適用稅率再減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除率的簡(jiǎn)便方法計(jì)算。這種方法又稱為速算扣除率法或速算扣除系數(shù)法，其計(jì)稅原理與速算扣除數(shù)法類似，是一種快捷計(jì)算法，在實(shí)際工作中應(yīng)用較普遍。用公式表示為：應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)分增值率級(jí)次對(duì)應(yīng)的土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的應(yīng)納稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的應(yīng)納稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的應(yīng)納稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%應(yīng)納稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%公式中的5%，15%，35%為速算扣除率（系數(shù)）?！纠?-4】8.4.2.6稅收優(yōu)惠1．納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。增值額超過扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。所謂“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)公寓、別墅、小洋樓、度假村，以及超面積、超標(biāo)準(zhǔn)豪華裝修的住宅，均不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體界限，由省級(jí)人民政府規(guī)定。對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適應(yīng)該免稅規(guī)定。2．國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠納稅人因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。所謂因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地使用稅。4.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的稅收優(yōu)惠。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。享受上述稅收優(yōu)惠政策的公共租賃住房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建保[2010]87號(hào)）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。8.4.2.7征收管理1.申報(bào)納稅程序根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人按規(guī)定辦理納稅手續(xù)后，持納稅憑證到房產(chǎn)、土地管理部門辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。2.納稅期限和繳納方法土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的實(shí)際收益計(jì)算征收，由于計(jì)稅時(shí)要涉及房地產(chǎn)開發(fā)的成本和費(fèi)用，有時(shí)還要進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估等，因此，其納稅時(shí)間就不可能像其他稅種那樣作出統(tǒng)一規(guī)定，而是要根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。3.納稅地點(diǎn)土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。所謂“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的座落地。不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營(yíng)所在地、居住所在地設(shè)在何處，均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報(bào)納稅。具體地，有以下兩種情況：（1）納稅人是法人的。當(dāng)納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的座落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地同在一地時(shí)，可在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不在一地時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)座落地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。（2）納稅人是自然人的。當(dāng)納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的座落地與其居住所在地同在一地時(shí)，應(yīng)在其住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的座落地與其居住所在地不在一地時(shí)，則在辦理過戶手續(xù)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.納稅申報(bào)土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。8.5耕地占用稅8.5.1

耕地占用稅概述8.5.1.1耕地占用稅的概念耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照其占用耕地的面積一次性定額征收的一種稅，是我國(guó)土地稅體系中的第一個(gè)重要稅種。為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，國(guó)務(wù)院于1987年4月1日頒布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，決定對(duì)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地征收耕地占用稅。2007年12月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了新修訂的《耕地占用稅暫行條例》，對(duì)耕地占用稅的納稅人、稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅等內(nèi)容進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，新條例自2008年1月1日起施行。8.5.1.2耕地占用稅的特點(diǎn)與其他土地稅種相比較，耕地占用稅具有以下特點(diǎn)：1.對(duì)占用耕地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征稅，兼有財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅三重屬性。2.以實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，從量定額征收。3.以縣為單位，根據(jù)人均耕地面積的多少，設(shè)計(jì)地區(qū)差別定額稅率。4.只在耕地占用環(huán)節(jié)征稅，實(shí)行一次課征制。5.由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管，全部收入歸地方政府。8.5.1.3耕地占用稅的意義對(duì)我國(guó)而言，保護(hù)耕地意義重大，一是，農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而耕地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)。二是，耕地是社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)，耕地為農(nóng)村人口提供了主要的生活保障，是城市居民生活資料的主要來源。征收耕地占用稅有助于保護(hù)耕地，因此，耕地占用稅規(guī)定了較少的減免稅優(yōu)惠?！局R(shí)庫(kù)】耕地資源

8.5.2耕地占用稅制度

8.5.2.1征稅對(duì)象耕地占用稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。是否屬其征稅范圍，須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，一是占用了耕地；二是建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。7.5.2.2納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。

8.5.2耕地占用稅制度

8.5.2.3稅率耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別定額幅度稅率。以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬凑杖司孛娣e的多少和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況將稅額標(biāo)準(zhǔn)劃分為四檔。8.5.2.3計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米為計(jì)量單位。

8.5.2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)一次性征收。耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅耕地面積×適用單位稅率【例8-5】8.5.2.6

稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅

（1）軍事設(shè)施占用耕地；

（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

2.減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

依照規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅?！局R(shí)庫(kù)】世界耕地資源現(xiàn)狀

8.6我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅制度

環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種綠色環(huán)保稅。2016年12月25日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，是我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。環(huán)境保護(hù)稅法將于2018年1月1日起施行。開征環(huán)境保護(hù)稅有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系、有利于促進(jìn)綠色發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)、有利于提高執(zhí)法剛性，增加地方政府治污投入。

8.6我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅制度

8.6.1納稅人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅