任務(wù)五-增值稅專用發(fā)票的使用和管理-副本

項目二增值稅實務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計算任務(wù)三

增值稅的會計核算任務(wù)四

增值稅納稅申報與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六增值稅實務(wù)實訓(xùn)$項目二

增值稅實務(wù)任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.5.1

專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理2.5.2專用發(fā)票的初始發(fā)行2.5.3專用發(fā)票的領(lǐng)購范圍2.5.4專用發(fā)票的開具$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五

增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指金稅卡、1C卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五2.5.1專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理一、專用發(fā)票的構(gòu)成形式

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五二、專用發(fā)票限額管理

增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運專票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定。

自2014年5月1日起，一般納稅人申請領(lǐng)用專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）最高開票限額不超10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需要事前進行實地查驗。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五2.5.2專用發(fā)票的初始發(fā)行

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和卡的行為：

一般納稅人發(fā)生上述第1、3、4、5、6、7項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第2項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷發(fā)行。1.企業(yè)名稱2.稅務(wù)登記代碼3.開票限額4.購票限量5.購票人員姓名、密碼6.開票機數(shù)量7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五2.5.3專用發(fā)票的領(lǐng)購范圍

按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的增值稅一般納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)領(lǐng)購使用的由稅務(wù)機關(guān)收繳其尚未使用的增值稅專用發(fā)票：1.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五

有上述情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。上述第⑥項未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備是指：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。銷售的貨物全部屬于免稅項目者。此外，按照規(guī)定，納稅人當(dāng)月購買增值稅專用發(fā)票而未申報納稅的，主管機關(guān)不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五2.5.4專用發(fā)票的開具一、專用發(fā)票的開具范圍

1.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五—般納稅人有下列銷售情形，不得開具專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

（2）銷售免稅貨物或提供免征增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（3）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

（4）將貨物用于集體福利或個人消費。

（5）將貨物無償贈送他人(如果受贈者為一般納稅人，可根據(jù)受贈人的要求開具增值稅專用發(fā)票）。

$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五

（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括上述應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

（7）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

（8）向個人消費者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（9）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五二、專用發(fā)票的開具要求1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)幵具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。$項目二增值稅實務(wù)任務(wù)五三、專用發(fā)票的作廢處理

專用發(fā)票的作廢處理有即時作廢和符合條件作廢兩種。即時作廢是指開具時發(fā)現(xiàn)有誤的；符合條件作廢是指一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時具有下列情形：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月