情景4個人稅收籌劃

情景四個人稅收籌劃小思考：我們應該如何避稅？

掌握個人所得稅的納稅義務人、應稅所得及適用稅率根據(jù)個人/家庭實際收入計算應納個稅掌握稅收籌劃的基本方法聯(lián)系個人/家庭的實際情況進行稅收籌劃個人稅收籌劃的學習任務

任務八：正確計算個人所得稅

【學習目標】

◆了解個人所得稅的相關知識◆掌握個人所得稅的稅率◆掌握個人所得稅的計算公式◆能夠根據(jù)實際收入計算應納個稅

1.法定對象——納稅義務人

2.應稅所得

3.應稅界定

4.征收方式

5.稅率

6.減免稅項目---居民納稅義務人：就其來源于境內、境外的收入繳納個人所得稅---非居民納稅人：僅就其來源于中國境內的收入繳納個人所得稅在中國境內有住所在中國境內無住所在中國境內居住不在中國境內居住一個納稅年度居住滿183天一個納稅年度居住不滿183天居民非居民（且在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。）1-1.居民納稅人與非居民納稅人（是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得經營所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得偶然所得（得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）2.個人所得稅的應稅所得

所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。3.個人所得稅的應稅界定小思考：如果難以界定個人所得是哪一項應稅所得，怎么辦呢？

小提示：個人取得的所得，如果難以界定是哪一項應稅所得項目，由主管稅務機關審查確定。居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。納稅人有中國公民身份證號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份證號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。4.個人所得稅的征收方式有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報:①取得綜合所得需要辦理匯算清繳。②取得應稅所得沒有扣繳義務人。③扣繳義務人未扣繳稅款。④取得境外所得。⑤因移居境外注銷中國國籍。⑥非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得。⑦國務院規(guī)定的其他情形。4.個人所得稅的征收方式綜合征稅和分類征收方式：①根據(jù)2018年8月31日修改后的個人所得稅法規(guī)定，居民個人取得的工資、薪金所得,勞務報酬所得,特許權使用費所得作為綜合所得,按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。②對經營所得，利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得,仍采用分類征稅方式,按照規(guī)定分別計算個人所得稅。4.個人所得稅的征收方式個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別適用超額累進稅率和比例稅率。（1）超額累進稅率。工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%-45%，按月應納稅所得額計算征稅；經營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%-35%。（2）比例稅率。對個人的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，按次計算征收個人所得稅，適用比例稅率。

5.個人所得稅的稅率5-1.各項所得對應稅率表序列所得項目稅率備注1綜合所得（工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得）3%-45%按居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應稅所得額劃分級距。2經營所得5%-35%按每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為全年應納稅所得額劃分級距。3利息、股息、紅利所得5%-20%個人的存款利息自2008年10月9日起暫免增收利息稅。對個人從上市公司取得的股息、紅利所得,持股期限在1個月以內(含1個月)的,實際稅負為20%;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,實際稅負為10%;持股期限超過1年的,實際稅負為5%(自2013年1月1日執(zhí)行)。4財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得20%①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;②國債和國家發(fā)行的金融債券利息。③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;④福利費(注:根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則,對于發(fā)給個人的福利,無論是現(xiàn)金還是實物,均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除)、撫恤金、救濟金;⑤保險賠款;6-1.個人所得稅的免稅項目⑥軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金;⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費;⑧依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;⑩國務院規(guī)定的其他免稅所得。例如,個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益慈善事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。6-1.個人所得稅的免稅項目

有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得

②因嚴重自然災害造成重大損失的國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。6-2.個人所得稅的減稅項目

◆1.居民個人的綜合所得個稅計算◆2.非居民個人的工資、薪金個稅計算◆3.經營所得的個稅計算

◆4.財產租賃所得的個稅計算◆5.財產轉讓所得的個稅計算◆6.利息、股息、紅利和偶然所得的個稅計算◆7.公益性捐贈的個稅計算◆8.兩人或多人取得一項所得的個稅計算◆9.境內外取得所得的個稅計算

自2019年1月1日起,居民個人取得的工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得作為綜合所得,按每一納稅年度的收入額減除費用扣除以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。計稅公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=納稅年度綜合所得總額-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-減除費用專項扣除、專項附加扣除和依法規(guī)定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額。一個納稅年度扣不完的，不結轉以后年度扣除。1-（1）綜合所得個稅的計算2019年1月1日后個稅專項扣除明細表序號專項扣除標準適用范圍扣除方式扣除時間每年每月1子女教育120001000學前教育年滿3歲至小學入學前父母每方50%約定一方100%每年或每月學歷教育義務、高中、高等教育2繼續(xù)教育4800400學歷教育學歷繼續(xù)教育學歷教育期間：4年父母或本人擇一本科以上：本人每年或每月3600-繼續(xù)教育技能人員/專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育本人每年取得證書當年3大病醫(yī)療自15000起到80000止在醫(yī)保系統(tǒng)自付的本人每年匯算清繳4住房借款利息120001000本人或配偶首套住房借款利息（商業(yè)借款或住房公積金）夫妻擇一每年或每月20年5住房租金144001200大直轄市、省會城市、計劃單列市及國務院確定的其他城市同城：夫妻擇一異城：分別扣除每年或每月120001000中市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的9600800小市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的（含）6贍養(yǎng)老人240002000獨生子女60歲（含）以上父母及祖輩本人每年或每月24000/120002000/1000非獨生子女平均、指定、約定2019年1月1日后，扣繳義務人對居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅計算方法如下：居民個人工資、薪金所得預扣預繳計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/每月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。1-（2）綜合所得預扣預繳個稅的計算個人所得稅預扣率表一（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率速算扣除數(shù)1不超過36000元

3%02超過36000元至144000元部分10%25203超過144000元至300000元部分20%169204超過300000元至420000元部分25%319205超過420000元至660000元部分30%629206超過660000元至960000元35%859207超過960000元的部分45%181920扣繳義務人向居民支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。應納稅所得額計算：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得預扣預繳適用3級超額累進稅率,具體內容見表8—4個人所得稅預扣率表二。1-（2）綜合所得預扣預繳個稅的計算個人所得稅預扣率表二（居民勞務報酬所得預扣預繳適用）級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元

20%02超過20000元至50000元部分30%20003超過50000元的部分40%7000居民個人勞務報酬所得預扣預繳計算公式如下：

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)居民個人稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳計算公式如下：勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×20%全年一次性獎金,是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向員工發(fā)放的一次性獎金。全年一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。根據(jù)《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號)規(guī)定第一條第一款規(guī)定，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(和上述表8-2一致)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。1-（3）全年一次性獎金個稅的計算計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。即在2019年1月1日-2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，選擇按“以全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)”計算應納稅額的，計算結果與2018年第四季度基本相同，略有不同的是無論當月工資薪金多少，均直接“以全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)”計算全年一次性獎金應納稅額。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。(不再除以12個月找稅率和扣除率)。

1-（3）全年一次性獎金個稅的計算扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得,應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。非居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。2.非居民個人的綜合所得個稅計算非居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表，詳見表8-5。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。月度（包括按月預扣）計稅公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=月度收入額-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-減除費用2.非居民個人的綜合所得個稅計算個人所得稅預扣率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得預扣預繳適用）級數(shù)應納稅所得額預扣率速算扣除數(shù)1不超過3000元

3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分45%15160經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人以及從事其他生產、經營活動的個人，以其每一納稅年度來源于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他生產、經營活動的所得，減除費用60000元、專項扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產、經營活動在境外營業(yè)機構的虧損，不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。3.經營所得的個稅計算所稱成本、費用，是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產、經營活動發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。所稱損失，是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產、經營活動發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失、壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。3.經營所得的個稅計算經營所得計稅公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=年應稅收入額-準予稅前扣除金額3.經營所得的個稅計算級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1不超過30000元的部分5%02超過30000元到90000元的部分10%15003超過90000元到300000元的部分20%105004超過300000元到500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%65500財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的,減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。適用稅率為20%。從2008年3月1日起,對個人出租住房取得的所得減按10%征收(以1個月內取得的收入為1次)。計稅公式如下:財產租賃所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率4.財產租賃所得個稅的計算財產轉讓所得，是以轉讓財產收入額(不管分多少次支付,均應合并為一次轉讓財產收入)減去財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。計稅公式如下:應納稅所得額=每次轉讓財產收入額-財產原值-合理費用應納稅額=應納稅所得額×20%個人發(fā)生非貨幣性資產交換，以及財產用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應當視同轉讓財產并繳納個人所得稅，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。5.財產轉讓所得的個稅計算確定財產原值,有以下幾種情況：一是有價證券,為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用。二是不動產,為建造費或者購進價格以及其他有關費用。三是土地使用權,為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。四是機器設備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。五是其他財產原值，參照以上四種辦法確定。對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的,稅務部門可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況核定其財產原值。合理費用是指賣出財產時按規(guī)定支付的有關稅費。5.財產轉讓所得的個稅計算利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額,適用稅率為20%。個人存款利息暫免利息稅。對個人從上市公司取得的股息、紅利所得，持股期限在1個月以內(含1個月)的，實際稅負為20%；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，實際稅負為10%；持股期限超過1年的，實際稅負為5%。6.利息、股息、紅利和偶然所得的個稅計算個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。7.公益性捐贈的個稅計算每個人應當就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去相應費用,計算繳納個人所得稅。

8.兩人或多人取得一項所得的個稅計算9.境內境外取得所得的個稅計算居民個人從境內和境外取得的綜合所得或者經營所得，應當分別合并計算應納稅額；從境內和境外取得的其他所得應當分別單獨計算應納稅額。

任務九：進行個人稅收籌劃

【學習目標】◆了解稅收籌劃的概念、原理◆掌握稅收籌劃的基本方法◆重點掌握工資、薪金的個稅籌劃◆能夠聯(lián)系實際進行個稅籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內，通過經營、投資、理財?shù)冉洕顒拥氖孪然I劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負，達到整體稅收后收益最大化。稅收籌劃的特征：（1）合法性；（2）預期性；（3）目的性。稅收籌劃的原則：（1）綜合效益原則；（2）前瞻性原則。小思考：個人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務風險？

小提示：首先，全面了解與個人/家庭有關的稅收政策；其次，加強與主管稅務機關的聯(lián)系，及時掌握稅收動態(tài)，發(fā)現(xiàn)個人/家庭存在的隱性風險，正確運用稅收籌劃的方法。

◆1.避免應稅收入的實現(xiàn)◆

2.避免適用教高稅率◆

3.充分利用“稅前扣除”◆

4.推遲納稅義務發(fā)生時間◆

5.利用稅收優(yōu)惠

1.避免應稅收入的實現(xiàn)?根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都存在此類籌劃的空間。?例如，財產增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對其課征所得稅，這也是各國所得稅法的一個普遍規(guī)定。因此，從稅收籌劃的角度考慮，個人盡量不要將財產的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財產作抵押進行信貸融資（需要比較稅款和利息成本的大小）。?另外，稅法中還有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這些收入也不用繳納所得稅。2.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應納稅額就越多，稅后收益就越少。因此，盡量使所從事的經濟活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負擔意義重大。?例如，對實行超額累進稅率的應稅所得項目（如工資、薪金收入等），應盡量避免臨界所得進入高檔稅率區(qū)。

3.充分利用“稅前扣除”?各國稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應當充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減輕稅負。?尤其是當納稅人的所得適用超額累進稅率時，如果納稅人可以多扣除一些費用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實際稅負就會下降。

4.推遲納稅義務發(fā)生時間?推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣時間價值。推遲納稅有利于資金周轉，節(jié)省利息支出。?并且，由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當期繳納的等額稅款。稅款越晚繳納，其經濟成本就越低。5.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。此外，一些具有期限規(guī)定的特定優(yōu)惠政策也值得在進行稅收籌劃時很好地利用。?例如，下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內免征營業(yè)稅。做好稅收籌劃應熟悉稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，盡力爭取符合享受稅收優(yōu)惠的必要條件并用好用足這些政策資源，從而減輕稅收負擔。

◆1.身份避稅籌劃◆

2.綜合所得稅收籌劃◆

3.經營所得稅收籌劃◆

4.投資避稅策略

1.身份避稅籌劃減輕稅負的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認為就是改變自己的國籍。例如，一高稅國居民可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際避稅中經常被運用；另一種便是根據(jù)各國具體規(guī)定的臨時離境日期，恰當?shù)匕才抛约弘x境時間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負。身份避稅案例分析☆案例分析9-1☆

美國技術人員懷特受雇于美國某公司，2011年8月1日起到中國境內分公司幫助籌辦某項目。2011年10月20日，回國述職。期間，由美國總公司支付其報酬折合人民幣320000元。懷特是否需要在中國申報繳納個人所得稅？2-1.工資薪金適當福利化

一般來說,個人的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權轉讓費收入超過減除費用部分就要納稅。稅收籌劃時,可以將超過減除費用的收入部分用于職工福利支出,這樣不僅可改善福利狀況,增加其可支配收入,還可以降低名義收入以減少納稅。

企業(yè)通常還可以為職工支付交通、通訊、用餐等基本消費支出，相應地降低其稅前工資，減少計稅依據(jù)；為職工購房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項用于歸還貸款，減輕職工的貸款利息負擔；為職工免費提供福利設施，如免費家具、健體中心、辦公設備、交通工具等，只要不將其轉化為現(xiàn)金支付或改變產權歸屬，則可不必繳納個人所得稅；為職工提供周轉房或負擔其房租；提高職工的辦公條件，為其配備辦公設施及用品；每年為職工報銷一定額度的資料、學習培訓費用。工資薪金適當福利化避稅案例☆案例分析9-2☆

某服裝廠張經理每月工資收入7000元,每月支付租房、租車費用2000元,除去房租等，張經理每月可用的收入為5000元。這時，張經理應納個人所得稅額=(7000-5000)×3%-0=60(元)。分析:如果進行稅收籌劃，即改變一下上述費用支付方式，由公司為張經理提供免費住房、車輛，而張經理每月工資下調為5000元，則張經理每月無需應納個人所得稅。

2-2.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼不繳個人所得稅。另外，在國家規(guī)定的繳費比例內，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。個人和單位分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實際支取原提存的“三險一金”免稅。公益性捐贈行為也可以在一定程度上減輕稅負。尤其是個人所得適用超額累進稅率時，通過捐贈可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負。3-1.經營所得稅收籌劃的基本思路

個體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費用、稅率這三個環(huán)節(jié)，即在保證納稅籌劃行為合法的前提下，如何使應稅收入最小化，如何使與取得收入有關的成本費用最大化，如何使自己的應納稅所得額適用低檔次的稅率。3-2.經營所得稅收籌劃的基本方法①收入環(huán)節(jié)?！襁f延收入實現(xiàn)的時間。個體工商戶繳納個人所得稅，采取的是每月預繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個體工商戶某一納稅年度的