15-第十五章-環(huán)保稅法

稅法第一篇稅法概論

第十五章環(huán)境保護(hù)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)：☆環(huán)境保護(hù)稅的概念和作用☆環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍和稅額☆環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算☆環(huán)境保護(hù)稅的征收管理第一節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概述一、環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，就其污染物排放量折合的污染當(dāng)量值和法定適用稅額計(jì)算征收的一種稅。這里所稱“應(yīng)稅污染物”，是指環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。第一節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概述二、環(huán)境保護(hù)稅立法的原則（一）按照“稅負(fù)平移”的原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。（二）突出解決爭議較大的重點(diǎn)問題。（三）建立環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制。第一節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概述三、環(huán)境保護(hù)稅的作用（一）保護(hù)和改善環(huán)境（二）減少污染物排放（三）推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍和稅額一、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人環(huán)境保護(hù)稅法明確規(guī)定，“在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅?！保ㄒ唬┢髽I(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍和稅額二、環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍為環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的四類征稅對(duì)象，即下列環(huán)境保護(hù)稅的稅目：（一）大氣污染物（二）水污染物（三）固體廢物（四）噪聲。第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍和稅額三、環(huán)境保護(hù)稅的稅額環(huán)境保護(hù)稅的稅率實(shí)行定量稅額制?！董h(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》如下：

稅目

計(jì)稅單位

稅額

備注大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元

水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元

固體廢物煤矸石每噸5元

尾礦每噸15元

危險(xiǎn)廢物每噸1000元

冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。每噸25元

噪聲

工業(yè)噪聲超標(biāo)1—3分貝每月350元

超標(biāo)4—6分貝每月700元

超標(biāo)7—9分貝每月1400元

超標(biāo)10—12分貝每月2800元

超標(biāo)13—15分貝每月5600元

超標(biāo)16分貝以上每月11200元環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算一、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（一）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定（二）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定（三）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定（四）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表一、第一類水污染物污染當(dāng)量值二、第二類水污染物污染當(dāng)量值三、PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量水污染物污染當(dāng)量值第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表

四、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值（本表僅適用于計(jì)算無法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測或者物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的水污染物污染當(dāng)量數(shù)）五、大氣污染物污染當(dāng)量值第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算二、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）污染物排放量和噪聲分貝數(shù)的計(jì)算要求環(huán)保稅法規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算二、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；4.不能按照上述第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。第三節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例如下：【例15-1】某石材廠每年排放12萬公斤的一般性粉塵，即每月排放1萬公斤（10噸），每天排放333公斤，每小時(shí)排放41公斤（生產(chǎn)時(shí)間8小時(shí)制），每分鐘排放0.69公斤一般性粉塵。假定當(dāng)?shù)匾话阈苑蹓m每污染當(dāng)量應(yīng)納標(biāo)準(zhǔn)稅額為1.2元。計(jì)算該廠一年應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅額。解析：（1）計(jì)算一般性粉塵當(dāng)量數(shù)=12萬公斤（排放量）/4（一般性粉塵污染當(dāng)量值）=30000（公斤）（2）計(jì)算應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅額=30000×1.2=36000（元）第四節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠一、環(huán)境保護(hù)稅暫予免征稅規(guī)定環(huán)保稅法規(guī)定，下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的（二）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的（三）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的（五）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形第四節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠二、環(huán)境保護(hù)稅的減征稅規(guī)定環(huán)保稅法規(guī)定，有以下情形的，按一定百分比例減征環(huán)境保護(hù)稅：（一）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。（二）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。第五節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理一、環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。即納稅人排放應(yīng)稅污染物之時(shí)，就有了納稅義務(wù)。（二）納稅地點(diǎn)環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)納稅地點(diǎn)，為應(yīng)稅污染物排放地。即“納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅?！钡谖骞?jié)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理二、環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)繳納時(shí)間與要求（一）申報(bào)繳納時(shí)間環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按國定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。（二）申報(bào)繳納要求納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物