稅務(wù)稽查案例某房地產(chǎn)集團(tuán)公司多種手段偷稅案分析

某房地產(chǎn)集團(tuán)公司多種手段偷稅案分析本案特點(diǎn)：本案被查處的房地產(chǎn)公司偷稅手段隱蔽且花樣繁多，但檢查人員準(zhǔn)確分析查找疑點(diǎn)，細(xì)致調(diào)查取證，方法運(yùn)用得當(dāng)，最終聯(lián)合公安機(jī)關(guān)一舉突破案件，具有較好的參考價(jià)值。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源某檢察院在查辦一經(jīng)濟(jì)犯罪案件過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的A集團(tuán)公司使用白條情況較多，可能存在偷稅嫌疑，遂將該案移交某省地稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）查處。（二）納稅人基本情況A集團(tuán)公司下轄B、C兩家房地產(chǎn)公司。B公司成立于1998年11月，2003年，經(jīng)過(guò)股權(quán)變更成為A集團(tuán)股份有限公司下屬子公司。該公司自成立以來(lái)主要從事“甲花園”項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，該項(xiàng)目于2001年開(kāi)始動(dòng)工修建，至本次檢查前（2006年3月15日），該項(xiàng)目已銷(xiāo)售獨(dú)立別墅6套（另因其他違法行為被法院沒(méi)收、拍賣(mài)3套）、聯(lián)體別墅384套和380個(gè)車(chē)庫(kù)，尚有4套聯(lián)體別墅、17個(gè)車(chē)庫(kù)和會(huì)所未銷(xiāo)售。C公司成立于1993年4月，2002年11月，由原集體企業(yè)改組為有限公司，公司股東2人，其中：A集團(tuán)股份有限公司法人代表占80%。在檢查期內(nèi)，該公司主要開(kāi)發(fā)“乙花園”一期、二期商品房項(xiàng)目，共900余套，面積140000余平米，至本次檢查前（2006年3月15日），尚余3套未銷(xiāo)售。二、檢查過(guò)程和檢查方法（一）檢查預(yù)案接到案源后，某省地稅局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，立即啟動(dòng)稅警協(xié)作機(jī)制，與省公安廳聯(lián)合成立專(zhuān)案組，制定了“集中力量、突出重點(diǎn)、注重程序、保證質(zhì)量”的工作思路，從2006年3月15日起對(duì)A集團(tuán)所屬B、C兩家房地產(chǎn)公司實(shí)施了全面檢查。移送前，以稽查局作為執(zhí)法主體，調(diào)查取證工作以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義進(jìn)行；移送后，公安機(jī)關(guān)作為執(zhí)法主體，調(diào)查取證工作以公安機(jī)關(guān)名義進(jìn)行。專(zhuān)案組人員進(jìn)行了合理分工，分成賬務(wù)檢查小組和外圍調(diào)查小組。賬務(wù)檢查小組對(duì)兩家公司的賬務(wù)進(jìn)行清理，外調(diào)組負(fù)責(zé)調(diào)取銀行、物管、房管、國(guó)土、建設(shè)及主要往來(lái)單位與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的全部資料。（二）檢查具體方法本案的查處經(jīng)歷了查前分析、突擊調(diào)帳、內(nèi)查外調(diào)成功突破三個(gè)階段1.查前分析專(zhuān)案組針對(duì)該房地產(chǎn)企業(yè)可能存在的稅收問(wèn)題進(jìn)行了充分的分析研究，認(rèn)為如果存在偷稅問(wèn)題，主要會(huì)在隱匿收入、虛增成本方面做文章。因此，決定以收入和成本為切入點(diǎn)，以賬務(wù)檢查和外圍調(diào)查相互結(jié)合，對(duì)兩家公司取得項(xiàng)目土地、項(xiàng)目建設(shè)至銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行清理。在查賬方式上：鑒于該兩戶(hù)企業(yè)曾經(jīng)接受過(guò)其他執(zhí)法部門(mén)的檢查，而且前期檢察院已經(jīng)介入，企業(yè)有應(yīng)對(duì)檢查的經(jīng)驗(yàn)，為防止“打草驚蛇”，給案件的查處帶來(lái)不利，專(zhuān)案組決定實(shí)施突擊調(diào)賬。2.突擊調(diào)賬專(zhuān)案組成立的當(dāng)天，即以稅務(wù)檢查的名義入場(chǎng)對(duì)兩家公司實(shí)施調(diào)賬檢查，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督兩公司提供所有財(cái)務(wù)資料和相關(guān)涉稅資料，包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目報(bào)行政主管部門(mén)的審批、備案資料、施工圖紙、項(xiàng)目平面圖和大部分建筑和銷(xiāo)售合同以及收文和發(fā)文登記簿、物業(yè)管理入住名單等，因?yàn)楸Ｃ車(chē)?yán)格，行動(dòng)迅速，較好地控制和掌握了第一手材料和證據(jù)。3.內(nèi)查外調(diào)，成功突破這個(gè)階段又大體經(jīng)歷了內(nèi)查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、外圍調(diào)查信息比對(duì)、移送公安機(jī)關(guān)和成功突破四個(gè)步驟。第一步，賬務(wù)檢查小組從賬內(nèi)檢查入手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確重點(diǎn)。賬務(wù)檢查小組首先對(duì)賬簿資料進(jìn)行了詳查，分收入、成本、費(fèi)用、稅金進(jìn)行了全面詳細(xì)的審查和分類(lèi)摘錄、統(tǒng)計(jì)；然后對(duì)突擊調(diào)賬時(shí)調(diào)取的施工合同、項(xiàng)目平面圖、報(bào)建文件、修建合同、銷(xiāo)售合同、物業(yè)管理資料進(jìn)行分類(lèi)梳理，理清開(kāi)發(fā)項(xiàng)目大體情況，從中發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題和疑點(diǎn)：（1）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。通過(guò)對(duì)兩家公司各年度賬上計(jì)提稅金、申報(bào)情況、繳納稅金的精確統(tǒng)計(jì)，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管資料進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩家公司均存在不同程度的進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的問(wèn)題。（2）C公司收入真實(shí)性待查證。1999至2005年兩公司賬列收入不到3個(gè)億，且入賬依據(jù)多數(shù)是收據(jù)，有的甚至無(wú)任何原始憑證，從會(huì)計(jì)資料無(wú)法了解其真實(shí)的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售情況，也無(wú)法逐套統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)售情況、平均價(jià)格。檢查人員認(rèn)為要弄清楚是否存在隱匿收入的問(wèn)題必須通過(guò)核實(shí)其開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的情況，與賬務(wù)核算進(jìn)行比對(duì)，印證。因此，檢查人員將調(diào)賬時(shí)一并調(diào)回的銷(xiāo)售合同進(jìn)行了列表統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其售價(jià)2000至4000不等，但銷(xiāo)售合同不齊全。檢查人員又分析了報(bào)建的審批資料，發(fā)現(xiàn)其開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑面積為149000平方米，按賬列收入測(cè)算，平均價(jià)格不足2000元。而據(jù)外調(diào)小組調(diào)查了解，其他公司與該項(xiàng)目位置相同的同類(lèi)型項(xiàng)目同期銷(xiāo)售平均價(jià)格應(yīng)在3000元以上，因此，檢查人員據(jù)此判斷，C公司存在重大隱匿收入的嫌疑，真實(shí)收入應(yīng)為5億元左右。（3）B公司商業(yè)用房銷(xiāo)售情況待查。根據(jù)施工圖紙和項(xiàng)目平面圖，B公司開(kāi)發(fā)有商業(yè)用房一座4100平米，而賬上卻未記載關(guān)于該商業(yè)用房的銷(xiāo)售收入，也沒(méi)有出租收入，但2000年發(fā)文簿中有A集團(tuán)向房管局出具的將該房屋劃撥Y公司的證明材料。檢查人員認(rèn)為其中必定有問(wèn)題：一是A集團(tuán)作為獨(dú)立法人，不應(yīng)該無(wú)償劃撥B公司資產(chǎn)；二是Y公司與A、B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，賬上無(wú)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。為什么會(huì)有“劃撥”，且該房屋價(jià)值在1800萬(wàn)元以上；三是即使無(wú)償劃撥也是贈(zèng)予，也應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。因此，該經(jīng)濟(jì)事實(shí)真實(shí)性待外查印證。（4）C公司開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償工程款情況待查。兩項(xiàng)目早在2000年6月和2002年4月就分別全部竣工驗(yàn)收，于2005年已經(jīng)基本售完。但截止2005年底仍有大量建筑工程款和材料掛賬，賬上只有少部分以房屋抵債記錄。是否還有其他以房屋抵債的未按規(guī)定核算，真實(shí)性待查。（5）B公司按揭售房收入真實(shí)性待查。B公司有三套房屋按揭款入賬核算，而首付款卻沒(méi)有在賬簿上記載，財(cái)務(wù)人員解釋是為套取資金虛假按揭和銷(xiāo)售給特殊關(guān)系人員，不是真實(shí)銷(xiāo)售。（6）B公司銷(xiāo)售樣板房屋收入真實(shí)性待查。公司所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目為高檔別墅，根據(jù)賬列有大額裝修費(fèi)支出，截止2005年只有3套未出售，但賬列銷(xiāo)售收入各房屋銷(xiāo)售價(jià)格差異并不大，無(wú)任何收取裝修房屋加價(jià)的記錄。難道花費(fèi)數(shù)百萬(wàn)裝修就只為做樣板，促銷(xiāo)而不回收一點(diǎn)經(jīng)濟(jì)利益嗎？（7）B公司土地成本真實(shí)性待查。其2000年12月25日某憑證記錄摘要為：根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同付土地款，會(huì)計(jì)科目處理為：借方“開(kāi)發(fā)成本-其他”，貸方“其他應(yīng)收款”，金額900萬(wàn)元，附件為：“期初購(gòu)?fù)恋乜钸M(jìn)入建設(shè)成本的請(qǐng)示”和該公司原股東花某等人向H公司開(kāi)具的收款900萬(wàn)元的收據(jù)。檢查人員覺(jué)得很蹊蹺：一是為何購(gòu)置土地的價(jià)款支付給股東，難道開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所用地是這些股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓的；二是既然是土地款為何支付價(jià)款的收據(jù)會(huì)開(kāi)具給H公司。（8）B公司4700萬(wàn)元成本真實(shí)性待查。2005年10至11月建筑安裝成本和綠化工程成本金額較大，以建筑安裝發(fā)票49份列入建筑安裝和綠化工程成本金額4700萬(wàn)元，發(fā)票由三家公司開(kāi)具，且這三家公司分別委托另外三家公司收取工程款。細(xì)心的檢查人員經(jīng)過(guò)推敲覺(jué)得這些建筑成本很蹊蹺：首先，這些建筑發(fā)票都是聯(lián)號(hào)的，且填寫(xiě)金額基本是頂格填寫(xiě)，為什么三個(gè)不同的公司出具的發(fā)票會(huì)是聯(lián)號(hào)的；其次，記賬憑證所附委托收款協(xié)議書(shū)都有“我貴公司”字樣，按常理，寫(xiě)文章的時(shí)候一般不會(huì)出現(xiàn)“我貴公司”之類(lèi)的，而這里不但有而且是三家公司同時(shí)都這樣寫(xiě)，檢查人員懷疑很可能由一個(gè)人炮制。再結(jié)合B公司實(shí)際情況進(jìn)行分析，還發(fā)現(xiàn)存在別的疑點(diǎn)：一是B公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目只有一個(gè)，項(xiàng)目總賬列總土建成本3.6億元，按建筑面積149000平方米測(cè)算，單位土建成本為2420元，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同類(lèi)別墅單位土建成本。同時(shí)，檢查過(guò)程中其會(huì)計(jì)人員還提出有工程業(yè)務(wù)還沒(méi)有結(jié)算，部分成本還沒(méi)有入賬核算，建筑成本如此高，難道真的是建筑質(zhì)量高嗎？二是該項(xiàng)目2000年動(dòng)工，已于2002年完工并竣工驗(yàn)收合格，至2005年底已基本銷(xiāo)售完畢。按常理其大筆的建安成本和綠化成本早應(yīng)記入成本，為什么直到2005年底才入賬?三是大筆的資金同時(shí)出現(xiàn)委托代收也不符合財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)常理。四是調(diào)取的建筑合同和施工設(shè)計(jì)圖紙，該項(xiàng)目的主體工程系由其他建筑公司承建，也沒(méi)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)包或分包的跡象，這三家公司到底承建的哪部分工程呢？五是調(diào)取的材料中恰好沒(méi)有該三家公司的建筑合同和施工圖紙。以上種種矛盾和疑點(diǎn)都反映這4700萬(wàn)元成本虛構(gòu)的嫌疑很大。第二步，以全面的外部調(diào)查為依托，作好信息比對(duì)、環(huán)環(huán)相扣，發(fā)現(xiàn)線索。外圍調(diào)查小組到國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、金融、工商、房管、物業(yè)管理公司、建筑施工單位等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必經(jīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查取證，并對(duì)賬內(nèi)資料進(jìn)行比對(duì)。經(jīng)過(guò)近兩個(gè)月加班加點(diǎn)的工作，檢查人員完成了對(duì)兩家公司長(zhǎng)達(dá)7年的賬務(wù)資料和外圍調(diào)查資料的梳理，將兩家公司所開(kāi)發(fā)房產(chǎn)從立項(xiàng)到銷(xiāo)售的整個(gè)過(guò)程的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行了清理，并把近2000套住宅、別墅、商業(yè)用房、車(chē)庫(kù)的房號(hào)、購(gòu)房人、房屋面積、合同價(jià)格、合同時(shí)間、收款時(shí)間及金額及發(fā)票開(kāi)具情況一一錄入計(jì)算機(jī)比對(duì)，分析，終于發(fā)現(xiàn)了兩家公司偷稅的線索。（1）C公司存在重大的隱匿收入嫌疑。經(jīng)過(guò)對(duì)C公司在房管部門(mén)辦理銷(xiāo)售產(chǎn)權(quán)登記備案資料中房屋面積、銷(xiāo)售合同以及物業(yè)管理入住登記等情況統(tǒng)計(jì)，其所開(kāi)發(fā)的“乙花園”項(xiàng)目一、二期截止2005年末只余3套住房未出售，并結(jié)合該外調(diào)小組調(diào)查了解的其他單位與該項(xiàng)目位置相同的同類(lèi)型項(xiàng)目同期銷(xiāo)售價(jià)格平均價(jià)格分析，認(rèn)為其售房收入應(yīng)該在五個(gè)億以上，但該公司1999至2005年賬上只記入不到3個(gè)億的收入。（2）B公司商業(yè)用房4100平米去向的問(wèn)題。外圍調(diào)查小組從房管局查證發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)權(quán)已辦理給了自然人史某，在對(duì)史某取證時(shí)，史某出示了B公司開(kāi)具的1920萬(wàn)元的發(fā)票，證明以現(xiàn)金方式支付給B公司價(jià)款1920萬(wàn)元。因此，假劃撥真銷(xiāo)售隱匿商業(yè)用房銷(xiāo)售收入1920萬(wàn)元的事實(shí)被查證。（3）通過(guò)查證房管部門(mén)備案資料和相關(guān)建筑單位和材料供應(yīng)商，C公司以房屋抵償工程款、材料款不入賬核算等問(wèn)題也得到證實(shí)。（4）B公司按揭問(wèn)題。根據(jù)外調(diào)小組從按揭銀行和房管局、公證處的取證資料表明：三套房屋均已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)證、簽訂了“商品房買(mǎi)賣(mài)合同”和“個(gè)人住房按揭合同”，因此，檢查組認(rèn)為從形式上已經(jīng)符合銷(xiāo)售成立的條件，應(yīng)按規(guī)定全部列作收入。（5）B公司樣板房銷(xiāo)售問(wèn)題。經(jīng)核對(duì)外調(diào)房管資料等發(fā)現(xiàn)，B公司單獨(dú)收取樣板房裝修款，并直接沖減“開(kāi)發(fā)成本”，只就合同所列收入作“收入”入賬。（6）B公司2000年900萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本問(wèn)題。根據(jù)外調(diào)H公司取證表明：B公司1999年購(gòu)置項(xiàng)目開(kāi)發(fā)用土地累計(jì)開(kāi)支1800萬(wàn)元，2000年原股東花某等決定退出股份，由新股東即T公司以2700萬(wàn)元價(jià)格受讓并約定“B公司名稱(chēng)、土地項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給H公司”，因此，該行為實(shí)為原股東與新股東H公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，該900萬(wàn)元不應(yīng)列成本。（7）B公司存在重大的虛增成本嫌疑。專(zhuān)案組圍繞上述49份建筑發(fā)票展開(kāi)調(diào)查取證。一是到D市地稅局進(jìn)行發(fā)票鑒定，鑒定結(jié)果證明這些發(fā)票并非D市地稅局監(jiān)制，屬于假發(fā)票；二是對(duì)發(fā)票上蓋章的三家單位展開(kāi)調(diào)查，到D市工商局查明其中兩家公司根本就不存在；三是到另一家真實(shí)存在的開(kāi)票公司調(diào)查，該公司證明與B公司從未發(fā)生過(guò)任何經(jīng)濟(jì)往來(lái)，也沒(méi)有開(kāi)具過(guò)上述發(fā)票，更未委托過(guò)任何單位代收工程款。四是到建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)查證，發(fā)現(xiàn)無(wú)該三公司及相應(yīng)工程的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和決算書(shū)備案資料。自此，B公司虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增成本問(wèn)題被查證清楚。第三步，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)偵查。在掌握上述情況后，專(zhuān)案組以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義對(duì)兩家公司的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員、辦稅人員及相關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。由于兩家公司原來(lái)的實(shí)際控制人—A集團(tuán)股份有限公司法人代表因其他違法犯罪行為尚在服刑，現(xiàn)負(fù)責(zé)人對(duì)檢查人員提出的問(wèn)題均以不知道為由進(jìn)行搪塞。而財(cái)務(wù)人員又不能合理解釋C公司估算收入和賬列收入的巨大差距，還以接手C公司財(cái)務(wù)不久，原財(cái)務(wù)人員已離職，自己對(duì)C公司情況不知情等理由進(jìn)行推脫。辦稅人員則說(shuō)只按會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)辦理納稅申報(bào)，其他情況一概不知情。其他相關(guān)人員也一問(wèn)三不知。至此，專(zhuān)案組認(rèn)為兩家公司存在偷稅的事實(shí)已基本得到證實(shí)，但要找到關(guān)鍵證據(jù)，稅務(wù)行政手段已經(jīng)無(wú)法做到，必須將案件正式移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋?006年6月1日，本案正式進(jìn)入司法偵查階段。第四步，公安及時(shí)采取司法強(qiáng)制措施，找到關(guān)鍵證據(jù)，一舉突破。在公安機(jī)關(guān)立案后第三天下午，專(zhuān)案組到被查單位辦公室，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義通知負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員，辦稅人員前來(lái)座談，相關(guān)人員全部到場(chǎng)后，公安機(jī)關(guān)立即宣布對(duì)其采取強(qiáng)制措施，并于當(dāng)晚展開(kāi)審訊。鐵的事實(shí)結(jié)合各方面的政策和策略攻勢(shì)，不到兩天時(shí)間，負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及辦稅人員交代了全部違法行為。財(cái)務(wù)總監(jiān)交代了將B公司假發(fā)票入賬虛增成本的過(guò)程，說(shuō)出了由誰(shuí)安排，由誰(shuí)具體操作，其目的是什么等。C公司會(huì)計(jì)交代，2001年根據(jù)公司原實(shí)際控制人—A集團(tuán)股份有限公司法人代表指使，將1999至2001年已入賬的售房收入1億多元撕下另設(shè)賬核算，另設(shè)的賬簿交由現(xiàn)辦稅人員保管；同時(shí)，開(kāi)始對(duì)2001年后期和2002年設(shè)置兩套賬核算，少列收入1億多元，合計(jì)隱匿收入2億多。辦稅人員也交代C公司另設(shè)的賬簿現(xiàn)放在公司一地下倉(cāng)庫(kù)中。專(zhuān)案組立即前往辦稅人員交代的地下倉(cāng)庫(kù)，搜查到了C公司隱匿的賬簿和其他納稅資料，C公司的偷稅事實(shí)立即得到印證。經(jīng)過(guò)對(duì)公安機(jī)關(guān)搜查到的隱匿賬簿和其他資料的整理、統(tǒng)計(jì)，最終證實(shí)C公司共計(jì)隱瞞售房收入2.4億元，占實(shí)際收入的45%，與檢查人員前期分析的差異金額基本一致。至止，案件關(guān)鍵證據(jù)被專(zhuān)案組掌握，案情也基本明了，案件取得實(shí)質(zhì)性的突破。與此同時(shí)，公安機(jī)關(guān)對(duì)其財(cái)產(chǎn)采取了保全措施，防止了稅款流失。三、違法事實(shí)及處理定性（一）違法事實(shí)和作案手段1.收入方面（1）設(shè)立兩套賬，賬外隱匿收入。經(jīng)查實(shí)，C公司在賬簿上共計(jì)少列開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2.4億元。（2）假劃撥，真銷(xiāo)售。B公司向房管局出具假資產(chǎn)劃撥證明，騙過(guò)房管局完成產(chǎn)權(quán)辦結(jié)，賬上不體現(xiàn)任何收入，但其實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)售，且全部以現(xiàn)金形式收取售房款。（3）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)不入賬。其主要表現(xiàn)形式為價(jià)款已經(jīng)收取并開(kāi)票，房屋已交付使用，辦理產(chǎn)權(quán)，但賬上未見(jiàn)任何記錄。部份房產(chǎn)由A集團(tuán)公司直接銷(xiāo)售，款由A集團(tuán)公司收取，房產(chǎn)公司未做任何銷(xiāo)售有關(guān)的賬務(wù)處理。（4）少列收入。其主要做法有三種：面積補(bǔ)差款以現(xiàn)金形式收取，少記收入；將銷(xiāo)售樣板房裝修款直接沖開(kāi)發(fā)成本，少列收入；對(duì)部份開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，與購(gòu)房戶(hù)簽了合同又退房后再銷(xiāo)售的，以原合同價(jià)格作為銷(xiāo)售價(jià)格（原合同價(jià)格低），少列收入。（5）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵工程款不列收入或推遲計(jì)收入的時(shí)間。C開(kāi)發(fā)公司與建筑單位簽訂以房抵工程款的協(xié)議，用所開(kāi)發(fā)的商品房抵應(yīng)付建筑單位、材料供應(yīng)商工程款、材料款，抵款金額不列收入或待建筑公司再銷(xiāo)售后以開(kāi)發(fā)公司名義計(jì)收入。（6）收入長(zhǎng)期掛往來(lái)科目，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)（項(xiàng)目已完工，款項(xiàng)已收到，產(chǎn)權(quán)已辦，且已交付使用）的情況下，將售房款長(zhǎng)期掛往來(lái)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)收入不申報(bào)納稅。B公司2003年“預(yù)收賬款”7200余萬(wàn)元直到2005年底未仍未轉(zhuǎn)收入和申報(bào)納稅。（7）分期收款，應(yīng)作而不作收入或延遲作收入。一方面對(duì)收到的款項(xiàng)有意不及時(shí)入賬，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)，延遲繳納稅款的目的，另一方面對(duì)因某種原因未收到款項(xiàng)的不按合同收款時(shí)間確認(rèn)收入。（8）租金收入不計(jì)收入或計(jì)入集團(tuán)內(nèi)部其他獨(dú)立核算單位。房產(chǎn)出租取得收入不在賬上核算或計(jì)入集團(tuán)公司、物業(yè)公司賬上。（9）以所謂“假按揭”名義，首付款不列收入。（10）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。一是大量白條入賬，二是取得收入直接沖減往來(lái)賬，三是取得收入沖減成本等。2.成本費(fèi)用方面（1）在發(fā)票上做文章，虛列成本、費(fèi)用。一是以白條列支成本費(fèi)用，有的甚至沒(méi)有任何原始憑據(jù)列支成本費(fèi)用。二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以假發(fā)票入賬多列成本。這是B公司稅收違法行為的主要手段之一。其主要表現(xiàn)形式就是虛構(gòu)建筑、綠化業(yè)務(wù)，以假發(fā)票入賬虛增開(kāi)發(fā)成本4700萬(wàn)元。（2）不按財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。兩公司在項(xiàng)目已完工的情況下，以未辦結(jié)算，成本不確定為由按當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的固定比例結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)少繳企業(yè)所得稅的目的。（3）開(kāi)發(fā)成本中計(jì)入應(yīng)由股東負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。B公司將應(yīng)由股東支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本900萬(wàn)元。3.稅款申報(bào)繳納方面（1）項(xiàng)目完工不按時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算，以未結(jié)算為由按“預(yù)征”方式申報(bào)繳納稅款，少繳企業(yè)所得稅。以B公司為例，該公司各年度均按售房收入的10%利潤(rùn)率（不再扣除期間費(fèi)用）按33%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。而按稅法規(guī)定應(yīng)結(jié)算計(jì)稅成本，經(jīng)初步計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6000多萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)際申報(bào)繳納數(shù)為4000多萬(wàn)元。（2）超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支費(fèi)用，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整。（3）混淆稅款所屬時(shí)間，逃避滯納金。其主要表現(xiàn)形式為：由于以前年度未申報(bào)或少申報(bào)繳納稅款，在以后年度補(bǔ)申報(bào)時(shí)把稅款所屬時(shí)間延后，不僅造成以前年度少繳，補(bǔ)申報(bào)年度多繳的假象，還造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款未能加收滯納金。（4）在商品房出售前未按規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅。（5）不進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。即取得應(yīng)稅收入，發(fā)生納稅義務(wù)，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款。（二）處理結(jié)果根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，專(zhuān)案組初步認(rèn)定兩公司少繳稅款1.57億元（其中：B公司8,999萬(wàn)元,C公司6,734萬(wàn)元），鑒于B公司、C公司的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將兩公司移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。公安機(jī)關(guān)抓獲犯罪嫌疑人4人，已經(jīng)入庫(kù)稅款1.2億元。2006年12月20日，公安機(jī)關(guān)將該案移交檢察機(jī)關(guān)審查起訴。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)1.稅警協(xié)作是案件成功查處的重要保障接案后，稅務(wù)部門(mén)和公安機(jī)關(guān)立即成立了聯(lián)合專(zhuān)案組，兩單位領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，抽調(diào)專(zhuān)門(mén)人才，從組織上、制度上和辦案機(jī)制上給予案件查處工作充分的保證。本案中兩部門(mén)緊密配合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，做到了案情互通、信息共享、步調(diào)一致，及時(shí)取得了第一手證據(jù)，極大提高了辦案效率和質(zhì)量，從而使本案案犯全部到案并及時(shí)控制和保全了資產(chǎn)，保證了稅款不流失。2.精細(xì)化調(diào)查取證是案件成功查處的關(guān)鍵從該案查出偷稅問(wèn)題來(lái)看，都是得益于案件的精細(xì)化調(diào)查取證。檢查過(guò)程中，專(zhuān)案組翻閱了數(shù)十箱賬簿資料，并根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)受讓土地、立項(xiàng)報(bào)建、開(kāi)發(fā)建設(shè)、銷(xiāo)售、產(chǎn)權(quán)登記等環(huán)節(jié)各相關(guān)部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行了細(xì)致入微的調(diào)查取證，與賬簿核算比對(duì)、印證，輸入電腦，為案件的偵破打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本案的證據(jù)資料多達(dá)8000多頁(yè)。3.判斷準(zhǔn)確、措施果斷是案件成功查處的必要條件一是查前分析充分，突擊調(diào)賬，為案件的查處開(kāi)了好頭，把握了戰(zhàn)機(jī)。二是準(zhǔn)確分析，找到了疑點(diǎn)和突破口，