第18章-土地稅收法律制度

土地法學(xué)嚴(yán)金明編著土地法學(xué)21世紀(jì)土地資源管理系列教材目錄181土地稅收制度182耕地占用稅183土地使用稅184土地增值稅185土地稅制建設(shè)18.1土地稅收制度18.1.1稅收、稅制和稅種稅收是收國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借其政治權(quán)力,依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配,強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。稅收的職能包括財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能,其中籌集財(cái)政資金是稅收的最基本職能。稅.收稅制制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制,是國(guó)家制定的稅收法令和征收辦法的總稱(chēng),它是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)范,是由國(guó)家制定的,反映國(guó)家和納稅人之間的一種分配關(guān)系。稅種是指一個(gè)國(guó)家稅收體系中的具體稅收種類(lèi),是基本的稅收單元。以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi),目前我國(guó)稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類(lèi),共18種。18.1.2土地稅收的內(nèi)涵、功能和土地稅種土地稅收是指國(guó)家以土地為征稅對(duì)象,憑借政治權(quán)力,運(yùn)用法律手段,從土地所有者或土地使用者手中固定地、無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得部分土地收益的一種稅收。具體來(lái)說(shuō),土地稅收是以土地或者土地改良物的財(cái)產(chǎn)價(jià)值或財(cái)產(chǎn)收益或自然增值為征稅對(duì)象,屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇。保證國(guó)家財(cái)政收入促進(jìn)土地資源合理利用引導(dǎo)土地利用方向,調(diào)整土地利用結(jié)構(gòu)調(diào)整土地收益分配關(guān)系,抑制土地投機(jī)土地稅種包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅等。18.2耕地占用稅18.2.1概念和特征耕地占用稅是國(guó)家對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人按照規(guī)定一次性征收的一種稅。耕地占用稅是國(guó)家稅收的重要組成部分,開(kāi)征耕地占用稅是為了合理利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地。其作用主要表現(xiàn)在:利用經(jīng)濟(jì)手段限制亂占濫用耕地,促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展;補(bǔ)償占用耕地所造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的損失;為大規(guī)模的農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)提供必要的資金來(lái)源。兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)征稅對(duì)象是非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地的行為向納稅人一次性征收的稅稅收收入專(zhuān)用于耕地開(kāi)發(fā)與改良18.2.2征稅對(duì)象和征稅范圍占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人,為耕地占用稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法繳納耕地占用稅。耕地占用稅的征稅范圍,包括國(guó)家和集體所有的從事建房和從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的耕地。這種耕地是指種植農(nóng)作物的土地。被征收前三年曾用于種植農(nóng)作物的土地亦視為耕地,列入《耕地占用稅法》。征稅范圍內(nèi)的耕地包括:種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地,菜地,園地,魚(yú)塘,其他農(nóng)用土地。18.2.3稅率和稅額計(jì)算我國(guó)耕地占用稅采用的是地區(qū)差別定額稅額。中國(guó)地區(qū)之間生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,人口密度不同,各地區(qū)人均占有耕地相差懸殊,決定了全國(guó)不能用一個(gè)固定稅額征稅,必須根據(jù)不同地區(qū)人均占有耕地?cái)?shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r規(guī)定不同的稅額,即實(shí)行地區(qū)差別稅額。18.2.4稅收減免(1)軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地,免征耕地占用稅。(2)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。(3)農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)占用耕地新建自用住宅,按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅;其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷,新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分,免征耕地占用稅。(4)農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民,在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建自用住宅,免征耕地占用稅。(5)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。18.3土地使用稅18.3.1概念和特征土地使用稅是對(duì)使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人,按使用的土地面積定額征收的稅。以土地面積為課稅對(duì)象,目前只向城鎮(zhèn)土地使用人課征。具體地說(shuō),城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),按照使用土地的等級(jí)和數(shù)量,對(duì)擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人,以其實(shí)際占有的土地面積為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。土地使用稅屬于以有償利用為特點(diǎn)的行為稅和占用土地的資源稅類(lèi)型征稅對(duì)象是城鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的用地納稅義務(wù)人是城鎮(zhèn)、工礦區(qū)土地的使用者征收辦法是按土地使用者使用的土地等級(jí)和數(shù)量計(jì)算稅額18.3.2征收對(duì)象和征收范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地使用者使用的土地。凡是在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。從城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍來(lái)看,只要在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象,此范圍以外的土地一律不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。18.3.3計(jì)稅的依據(jù)和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù),以納稅人實(shí)際占用面積為準(zhǔn)?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定,土地占用面積的組織測(cè)量工作,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。在實(shí)施中,對(duì)未組織測(cè)量的,可以納稅人所持政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證確認(rèn)的土地使用面積為準(zhǔn)。城鎮(zhèn)土地使用稅的確定,根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)情況、土地的等級(jí)差異,確定不同的稅率。在同一城市內(nèi)部,也根據(jù)土地位置、市政建設(shè)、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件的不同,采用不同的稅率。18.3.4稅收減免(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;(2)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;(6)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年;(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。18.4土地增值稅18.4.1概念和特征土地增值稅是指國(guó)家為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng),向轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收的一種稅。征收土地增值稅是為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序,合理調(diào)節(jié)土地增值收益,維護(hù)國(guó)家權(quán)益。以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)普遍征收的原則實(shí)行超率累進(jìn)稅率實(shí)行按次征收18.4.2征收對(duì)象和征收范圍土地增值稅的征稅對(duì)象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅人。土地增值額即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去法定扣除項(xiàng)目后的余額。為了合理計(jì)算增值額,房地產(chǎn)的成本按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格(即重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格)計(jì)算。納稅人的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益,具體包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。18.4.3土地增值稅的稅率我國(guó)土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超額累進(jìn)稅率,其合理性表現(xiàn)在納稅人只就超過(guò)各級(jí)段的收入部分依確定的稅率納稅,它充分考慮了不同地段土地增值收入的差別,體現(xiàn)了合理負(fù)稅的原則。具體稅率為:(1)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;(2)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%,未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%;(3)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%,未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為50%;(4)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。18.4.4土地增值稅的減免(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng),一方以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營(yíng)條件,免征土地增值稅。(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或者用于出租等商業(yè)用途,如果產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅。(5)合作建房,對(duì)于一方出地,另一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;但建