建筑業(yè)政策解讀(一般納稅人)201605200523

二○一六年五月建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策(zhèngcè)學(xué)習(xí)要點(diǎn)鎮(zhèn)江市國(guó)家稅務(wù)局共七十七頁(yè)附件(fùjiàn)1試點(diǎn)實(shí)施辦法

附件(fùjiàn)3過(guò)渡政策安排附件2試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)附件4跨境零稅率和免稅

全面推開(kāi)營(yíng)改增的文件依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)共七十七頁(yè)主要配套(pèitào)征收管理辦法總局14號(hào)公告——納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)總局15號(hào)公告——不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣總局16號(hào)公告——不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)總局17號(hào)公告——跨縣（市、區(qū)）建筑服務(wù)總局18號(hào)公告——房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目總局23號(hào)公告——營(yíng)改增試點(diǎn)稅收征收管理(guǎnlǐ)總局29公告——跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅共七十七頁(yè)申報(bào)(shēnbào)類文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(shìdiǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(2016年第13號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(2016年第27號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告(2016年第30號(hào))共七十七頁(yè)營(yíng)改增情況總體情況介紹

建筑服務(wù)的納稅人

建筑服務(wù)的稅額計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣方法建筑服務(wù)的納稅(nàshuì)義務(wù)發(fā)生時(shí)間建筑服務(wù)的納稅地點(diǎn)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的稅款繳納建筑服務(wù)的跨境免稅學(xué)習(xí)(xuéxí)提綱共七十七頁(yè)營(yíng)改增情況(qíngkuàng)總體情況(qíngkuàng)介紹為什么要營(yíng)改增？營(yíng)業(yè)稅增值稅道道征稅(zhēnɡshuì)重復(fù)征稅道道征稅環(huán)環(huán)相扣共七十七頁(yè)主要(zhǔyào)不同營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率(shuìlǜ)增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額﹣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）共七十七頁(yè)2016年5月某建筑公司一般納稅人承接A裝修項(xiàng)目，發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)買材料、機(jī)械等取得(qǔdé)增值稅專用發(fā)票上注明的金額為40萬(wàn)元，當(dāng)期租賃機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅＝111×0.03%＝3.33萬(wàn)元增值稅：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝111÷1.11×11%＝11萬(wàn)元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（40+10）×17%＝8.5萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額＝11-8.5＝2.5萬(wàn)元共七十七頁(yè)營(yíng)改增的過(guò)程(guòchéng)

地區(qū)(dìqū)擴(kuò)圍行業(yè)擴(kuò)圍雙擴(kuò)圍共七十七頁(yè)營(yíng)改增的政策(zhèngcè)效應(yīng)

試點(diǎn)(shìdiǎn)行業(yè)減稅下游行業(yè)減稅雙受益共七十七頁(yè)全面(quánmiàn)推開(kāi)營(yíng)改增的意義何在？1、標(biāo)志(biāozhì)著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋2、不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程共七十七頁(yè)3、將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財(cái)政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能“加法”的重要一招4、將營(yíng)造更加有利于激發(fā)市場(chǎng)主體活力的稅制(shuìzhì)環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)共七十七頁(yè)為什么全面(quánmiàn)推開(kāi)營(yíng)改增還稱之為“試點(diǎn)”？

財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)表示，5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增仍舊(réngjiù)為試點(diǎn)。原因是，原來(lái)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅分制,造成了包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少過(guò)渡措施，所以這次稅改仍叫試點(diǎn)，是全面的試點(diǎn)。共七十七頁(yè)

那么試點(diǎn)之后，又將怎么樣呢？樓繼偉部長(zhǎng)表示，將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國(guó)人大(quánɡuóréndà)正式審批，按照稅收法定原則，到時(shí)候再?gòu)U止?fàn)I業(yè)稅共七十七頁(yè)二、建筑服務(wù)(fúwù)的納稅人

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅3.修繕?lè)?wù)修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)共七十七頁(yè)掛靠發(fā)以掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)由掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任被掛靠方承包(chéngbāo)、承租、掛靠方式誰(shuí)是納稅人？共七十七頁(yè)一般納稅人銷售≥500萬(wàn)元必須認(rèn)定申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模選擇認(rèn)定認(rèn)定(rèndìng)后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模共七十七頁(yè)增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷售額400萬(wàn)元，由于貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到85萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定登記(dēngjì)辦理一般納稅人；納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理(xiūlǐ)修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。共七十七頁(yè)增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)(yèwù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷售額505萬(wàn)元，由于應(yīng)稅行為年銷售額達(dá)到505萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；共七十七頁(yè)增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷售額450萬(wàn)元，雖然合計(jì)(héjì)金額超過(guò)80萬(wàn)及500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于貨物、勞務(wù)年銷售額未超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)稅行為年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)，不需登記辦理一般納稅人。共七十七頁(yè)扣繳義務(wù)人境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供設(shè)備安裝等建筑服務(wù)(fúwù)的，如果其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人境外A公司（境內(nèi)無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）向境內(nèi)B公司銷售一批化工設(shè)備并同時(shí)(tóngshí)提供這些設(shè)備的安裝服務(wù)需要由境內(nèi)B公司代扣代繳A公司在境內(nèi)提供安裝服務(wù)的增值稅共七十七頁(yè)三、建筑(jiànzhù)服務(wù)的稅額計(jì)算增值稅的計(jì)稅方法，包括一般(yībān)計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。共七十七頁(yè)一般納稅人一般計(jì)稅方式稅率11%一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征收率3%小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征收率3%共七十七頁(yè)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝含稅銷售額÷（1+稅率(shuìlǜ)）×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。共七十七頁(yè)江蘇某一般納稅人2016年8月取得新項(xiàng)目建筑服務(wù)收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)材料10萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備30萬(wàn)元，發(fā)生分包支出50萬(wàn)元，以上(yǐshàng)支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。該納稅人2016年8月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－30×17%—50×11%＝11-1.7－5.1－5.5=-1.3萬(wàn)元。共七十七頁(yè)

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)(láowù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

共七十七頁(yè)增值稅扣稅憑證(píngzhèng)

增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣中華人民共和國(guó)稅收完稅憑證稅額具備(jùbèi)書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票開(kāi)具之日180天共七十七頁(yè)不得(bude)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)專用于其他權(quán)益(quányì)性無(wú)形資產(chǎn)共七十七頁(yè)不得(bude)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）非正常損失(sǔnshī)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)建筑服務(wù)。共七十七頁(yè)不得(bude)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）旅客運(yùn)輸服務(wù)貸款服務(wù)居民日常服務(wù)餐飲服務(wù)娛樂(lè)服務(wù)該筆貸款直接相關(guān)(xiāngguān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共七十七頁(yè)

如何(rúhé)劃分進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行(jìnxíng)清算。共七十七頁(yè)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(qíngxing)（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。共七十七頁(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第三十一條

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率(shuìlǜ)

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。共七十七頁(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收(zhēngshōu)的三種情形應(yīng)納稅額=銷售額×征收率清包工甲供材2016年4月30日前老項(xiàng)目36個(gè)月不變共七十七頁(yè)共七十七頁(yè)共七十七頁(yè)銷售額差額扣除(kòuchú)的規(guī)定提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人與選擇(xuǎnzé)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得分包方開(kāi)具的發(fā)票，包括：從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，2016年6月30日前可作為扣除憑證。從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票共七十七頁(yè)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第15號(hào)公告(gōnggào)共七十七頁(yè)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程分兩年抵扣第一年60%第二年40%三種(sānzhǒnɡ)情況不分期購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目融資租入的不動(dòng)產(chǎn)施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物共七十七頁(yè)不動(dòng)產(chǎn)分期(fēnqī)抵扣納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建(gǎijiàn)、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共七十七頁(yè)不動(dòng)產(chǎn)分期(fēnqī)抵扣2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊(zhéjiù)。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。根據(jù)本《辦法》的相關(guān)規(guī)定，1000萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。共七十七頁(yè)不動(dòng)產(chǎn)分期(fēnqī)抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入(jìrù)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共七十七頁(yè)不動(dòng)產(chǎn)分期(fēnqī)抵扣2016年9月10日，納稅人購(gòu)入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定(juédìng)是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。共七十七頁(yè)納稅人銷售(xiāoshòu)其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共七十七頁(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算(jìsuàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%在建(zàijiàn)工程共七十七頁(yè)2016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，正常情況下，應(yīng)在5月當(dāng)月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬(wàn)元。可是在2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。如果2017年4月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減(kòujiǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22萬(wàn)元。余額22（44-22）萬(wàn)元在2017年5月允許抵扣。共七十七頁(yè)2016年6月5日，納稅人購(gòu)入一座廠房，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，專用發(fā)票上注明的金額為10000萬(wàn)元，增值稅額1100萬(wàn)元。該廠房既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅免稅項(xiàng)目。該納稅人按照(ànzhào)固定資產(chǎn)管理該辦公樓，假定分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2016年6月抵扣：1100×60%＝660萬(wàn)元2017年6月抵扣：1100×40%＝440萬(wàn)元共七十七頁(yè)2016年6月5日，金額為10000萬(wàn)元，增值稅額1100萬(wàn)元。假定分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2016年10月如果納稅人此后將該廠房改變用途(yòngtú)，專用于增值稅免稅項(xiàng)目1．計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔10000萬(wàn)元－10000萬(wàn)元÷（10×12）×4〕÷10000萬(wàn)元＝96.67%2．計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬(wàn)元×96.67%＝1063.33萬(wàn)元1063.33萬(wàn)元＞660萬(wàn)元＝1063.33萬(wàn)元－660萬(wàn)元＝403.33萬(wàn)元1.2016年10月：從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出660萬(wàn)元，2.2016年10月：403.33萬(wàn)元從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減(kòujiǎn)3.

2017年6月：差額：440萬(wàn)元－403.33萬(wàn)元＝36.67萬(wàn)元共七十七頁(yè)2016年6月5日，金額為10000萬(wàn)元，增值稅額1100萬(wàn)元。假定分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2017年10月如果納稅人此后將該廠房改變用途，專用于增值稅免稅(miǎnshuì)項(xiàng)目1．計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔10000萬(wàn)元－10000萬(wàn)元÷（10×12）×16〕÷10000萬(wàn)元＝86.67%2．計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬(wàn)元×86.67%＝953.33萬(wàn)元953.33萬(wàn)元<1100萬(wàn)元該953.33萬(wàn)元應(yīng)于2017年11月申報(bào)(shēnbào)期申報(bào)(shēnbào)

10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。共七十七頁(yè)按照規(guī)定不得(bude)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率共七十七頁(yè)2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)2220萬(wàn)元（含稅）。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)使用，取得的收入均為免稅(miǎnshuì)收入，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目，則需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔2220萬(wàn)元－2220萬(wàn)元÷（10×12）×12〕÷2220萬(wàn)元＝90%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝＝110萬(wàn)元×90%=99萬(wàn)元

2017年7月：99萬(wàn)元×60%＝59.4萬(wàn)元2018年7月：99萬(wàn)元×40%＝39.6萬(wàn)元共七十七頁(yè)納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?bèichá)。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。共七十七頁(yè)五、建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生(fāshēng)時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)(fúwù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天共七十七頁(yè)五、建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生(fāshēng)時(shí)間發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人建筑服務(wù)的過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同(hétong)確定的付款日期；未簽訂書面合同(hétong)或者書面合同(hétong)未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天共七十七頁(yè)五、建筑服務(wù)(fúwù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天(dàngtiān)，即前述三項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn)共七十七頁(yè)六、建筑服務(wù)(fúwù)的納稅地點(diǎn)單位或個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(nàshuì)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(nàshuì)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱(jiǎnchēng)納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法共七十七頁(yè)《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第17號(hào)共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款(jiàkuǎn)和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)(fúwù)的稅款繳納A建筑公司機(jī)構(gòu)所在地為B，一般(yībān)納稅人，2016年10月承接C地的工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款555萬(wàn)（含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方D公司分包款111萬(wàn)（含稅價(jià)，D公司為一般納稅人，提供的為清包工服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）A建筑公司應(yīng)在C地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8萬(wàn)共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)的稅款繳納跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)納稅人取得的全部?jī)r(jià)款(jiàkuǎn)和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。共七十七頁(yè)某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般(yībān)計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？（1）項(xiàng)目1由于(yóuyú)當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（-1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。項(xiàng)目2預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬(wàn)元共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑(jiànzhù)服務(wù)A建筑公司2016年2月承接E地的工程項(xiàng)目，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬(wàn)（含稅價(jià)），當(dāng)月(dàngyuè)支付給分包方F公司分包款51.5萬(wàn)（含稅價(jià)，F(xiàn)公司為一般納稅人，未選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）。A建筑公司應(yīng)在E地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5萬(wàn)共七十七頁(yè)A公司提供(tígōng)應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款206萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6萬(wàn)

A公司支付分包方成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）1.5萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款51.5萬(wàn)2060000÷1.03×0.03＝600006-4.5＝1.5《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)(yǒuguān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證(píngzhèng)作為合法有效憑證(píngzhèng)。共七十七頁(yè)七跨縣（市、區(qū)）提供建筑(jiànzhù)服務(wù)A建筑公司，2016年12月C、E兩地項(xiàng)目外無(wú)其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月(dàngyuè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)（不包含用于E地簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)）。A建筑公司向B地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)納稅款＝［555÷（1＋11%）×11%－35］＋［（206－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝24.5萬(wàn)應(yīng)補(bǔ)稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝24.5－（8＋4.5）＝12萬(wàn)共七十七頁(yè)68七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)（一）從分包方取得的2016年4月30日前(rìqián)開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。共七十七頁(yè)69七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑(jiànzhù)服務(wù)一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大(jiàodà)的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。共七十七頁(yè)建筑服務(wù)征收管理(guǎnlǐ)的要求納稅人在服務(wù)(fúwù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)需提供以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》

與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件

與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件共七十七頁(yè)七、跨縣（市、區(qū)）提供(tígōng)建筑服務(wù)的稅款繳納對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，要求納稅人自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼(hàomǎ)、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證