企業(yè)所得稅年度納稅申報表培訓

企業(yè)所得稅年度納稅

申報表培訓內(nèi)容簡介：一、新申報表的修改背景二、新申報表的變化三、新申報表的修訂思路四、新申報表的特點五、新申報表是否增加納稅人負擔六、新申報表的填寫順序七、封面填報說明八、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單內(nèi)容簡介：九、《企業(yè)基礎信息表》十、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》十一、A101010《一般企業(yè)收入明細表》十二、A101020《金融企業(yè)收入明細表》十三、《一般企業(yè)成本支出明細表》十四、《金融企業(yè)支出明細表》十五、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》內(nèi)容簡介：十六、《期間費用明細表》十七、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》十八、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》十九、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》新企業(yè)所得稅納稅申報表修訂背景納稅人：稅法實施以來，不斷出臺新政策，納稅人不能準確履行納稅義務；原申報表各項指標需分析填報；申報差錯率提高，納稅風險加大。[總局在設計新的企業(yè)所得稅申報表時，根據(jù)以往經(jīng)驗，針對實踐中執(zhí)行有爭議的企業(yè)所得稅政策，新申報表都會通過申報表的填報規(guī)則給予明細]一是原申報表不能體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌。[申報表是稅收政策的體現(xiàn)形式，所有稅收政策都要體現(xiàn)在企業(yè)納稅申報當中，全面準確反映稅收政策是納稅申報表的基本要求。2008年原申報表發(fā)布以來，企業(yè)所得稅政策發(fā)生了很大變化，很多政策進行了調(diào)整完善，特別是新出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，而這些政策并不能全部在原申報表中清晰列示，不利于稅務機關掌握稅收政策落實情況，不利于進行政策效應分析，也不能滿足稅務機關統(tǒng)計核算方面的需要]二是原申報表結構不夠科學合理。[如缺乏企業(yè)的基礎信息、有的收入費用明細表口徑不統(tǒng)一、主表與附表邏輯關系不緊密等]。新企業(yè)所得稅納稅申報表修訂背景稅務機關：一是不能適應簡政放權的需要?！緜鹘y(tǒng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式是審批制，企業(yè)要享受每一項稅收優(yōu)惠政策，都需要報送相關的資料。隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業(yè)事先不需要再報送資料申請，企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強化事中事后監(jiān)管轉變。這種轉變就需要稅務機關通過納稅申報表獲取較多的涉稅信息，以達到既要落實優(yōu)惠政策，又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。原申報表相對簡單，數(shù)據(jù)量小，不能滿足需求?！慷?、原申報表粗放，結構不合理的需要?！旧娑愋畔⒉粶蚀_，不能滿足新形勢下風險管理，后續(xù)管理及稅收分析等要求，制約著企業(yè)所得稅的管理水平；現(xiàn)在轉變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，只有通過掌握大量的數(shù)據(jù)和很好的應用涉稅信息，才能更好的進行企業(yè)所得稅的管理。】新舊企業(yè)所得稅納稅申報表變化組織結構1表多附；多層架構；1級附表8張1、收入2、成本3、費用（新增）4、納稅調(diào)整5、彌補虧損6、優(yōu)惠（3張）7、境外抵免8、匯總納稅（新增）新舊企業(yè)所得稅納稅申報表變化組織結構-----2級附表稅基--納稅調(diào)整12張視同銷售、未按權責收入、投資收益、專項資金、職工薪酬、廣告、捐贈、折舊、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊準備金優(yōu)惠---6張股息紅利、資源綜合利用、涉農(nóng)貸款、研發(fā)加計、高新、軟件企業(yè)新舊企業(yè)所得稅納稅申報表變化組織結構-----3級附表稅基--納稅調(diào)整2張資產(chǎn)損失---專項申報資產(chǎn)折舊---加速折舊填表順序：從四級---三級---二級---一級新企業(yè)所得稅納稅申報表修訂思路以納稅人為主體，財稅差異以納稅調(diào)整方式計算應納稅額所得額；兼顧稅務管理，以重要性、普遍性為原則，設置多框構申報；以信息化為支撐，以風險管理為手段，精準申報涉稅信息，提高稅企雙方的稅法遵從度。新企業(yè)所得稅納稅申報表的特點：一是結構更加科學合理?！拘律陥蟊韲@主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成或從財務報表直接取得。每張附表既獨立體現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅政策，又與主表密切關聯(lián)?？傮w上看，新申報表層級分明、內(nèi)容完整、邏輯嚴密，更加科學合理?！慷切畔⒏鼮樨S富完整?！拘律陥蟊碇屑扔胸攧諘嬓畔ⅲ钟卸悤町惽闆r，還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，能夠較為全面反映企業(yè)的財務與稅收情況，有利于納稅人加強財務核算、控制財務風險，也為稅務機關開展所得稅后續(xù)管理和風險管理、稅收政策評估提供了基礎信息?！咳菧p少企業(yè)日常報送資料的頻率和數(shù)量四是繁簡適度、開放性強?！拘律陥蟊黼m有41張，但并非每個納稅人都需要填報全部申報表，而是納稅人根據(jù)自身的適用稅收政策情況選擇填報。同時，借鑒國際經(jīng)驗，對新申報表的每張報表進行了編號，有一定開放性，將來企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整，可以在不破壞申報表完整性的前提下，通過適當調(diào)整附表解決，減少因政策調(diào)整而頻繁調(diào)整申報表，從而給納稅人和基層稅務機關帶來不必要的負擔?！啃律陥蟊硎欠裨黾蛹{稅人負擔？

【新申報表有利于簡政放權、加強基礎管理，體現(xiàn)了“便民辦稅春風行動”的精神，并未增加納稅人的辦稅負擔，也與精簡表證單書的要求一致。】

第一，大多數(shù)企業(yè)填表數(shù)量沒有增加。【目前小型微利企業(yè)占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上。由于新申報表遵循分類申報的理念，采取與業(yè)務相關的選擇性填報原則，小型微利企業(yè)涉稅事項少，平均填寫5至6張表即可，與以前相比，填報數(shù)量沒有增加。對大型企業(yè)、上市公司來講，由于其規(guī)模大、業(yè)務復雜，享受的稅收優(yōu)惠多，申報涉及的表單有所增加。但由于這些企業(yè)的財務核算能力較強，且基本上實現(xiàn)電子化申報，可以通過信息化的手段自動生成相關報表，不會太多增加企業(yè)的辦稅負擔?！?/p>

第二，新申報表的很多附表是從原申報表中拆分出來的，并不是新增加的內(nèi)容?！救鐚⒃陥蟊怼兑话闫髽I(yè)成本費用明細表》中的“期間費用”，進一步細化獨立為1張《期間費用明細表》；將原稅收優(yōu)惠附表按不同優(yōu)惠項目拆分為11張表，但由于一般企業(yè)平均可同時享受1至3項優(yōu)惠政策，并不是需要全部填列11張表；將納稅調(diào)整項目由原來的6張附表增加到15張附表、境外所得稅收抵免由1張表增加到4張附表，雖然增加較多，但多為企業(yè)納稅申報臺賬，在填寫原申報表也需要額外進行核算，新申報表將其納入報表體系后，并未實際增加納稅人負擔?！?/p>

第三，減少了企業(yè)日常報送資料的頻率和數(shù)量，避免稅務機關進企業(yè)核查納稅情況，有利于企業(yè)減負?！緩乃枚愓鞴芮闆r看，一些資產(chǎn)損失、政策性搬遷、企業(yè)重組等特殊業(yè)務，為防止出現(xiàn)征管漏洞，現(xiàn)有的企業(yè)所得稅征管制度，要求企業(yè)就每項業(yè)務向稅務機關報送書面報告、相關材料和表格，手續(xù)較為復雜繁瑣，各地報送要求也不統(tǒng)一。此次推行新申報表，從減輕納稅人辦稅負擔和全國征管統(tǒng)一出發(fā)，將一些特殊業(yè)務需要納稅人報送的資料盡量精簡并入申報表體系，實現(xiàn)了表證單書的適當精簡和規(guī)范統(tǒng)一。同時，取消了有關涉稅事項稅務機關進戶核查?！啃〗Y：一、新申報表的修改背景二、新申報表的變化三、新申報表的修訂思路四、新申報表的特點五、新申報表是否增加納稅人負擔新申報表由四層架構組成及填表順序36、A108000《境外所得稅收抵免明細表》37、A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》38、A108020《境外分支機構彌補虧損明細表》39、A108030《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》40、A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》

41、A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》新申報表的架構小結：修訂后的申報表共41張，1張基礎信息表，1張主表A100;6張收入費用明細表（3-8）【A101、A102、A103、A104】;15張納稅調(diào)整表（9-23）【A105】1張?zhí)潛p彌補表;（24）【A106】11張稅收優(yōu)惠表（25-35）【A107】4張境外所得抵免表（36-39）【A108】2張匯總納稅表（40-41）【A109】。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。新申報表的架構1、小微企業(yè)填報張數(shù)？6張 2、一般企業(yè)無優(yōu)惠政策應填報多少張表？9新申報表的填寫順序小結：1、申報表層級：主表---基礎表---明細表---附表四個層級。2、對需填報附表的項目的，納稅人只需對附表進行填寫，，程序會將四級的內(nèi)容自動計算到三級表的相關項目中，程序會依次向上一級相關項目計算，直至到主表中。3、企業(yè)發(fā)生了調(diào)整項目，才填報納稅調(diào)整相關報表。4、關注：資產(chǎn)損失；折舊、攤銷明細表下設附表，如發(fā)生這兩個項目，先從這兩張附表開始填報。新申報表-----封面填報說明1.“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。2.“納稅人識別號”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼3.“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。4.“填報日期”：填報納稅人申報當日日期。5.納稅人聘請中介機構代理申報的，加蓋代理申報中介機構公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼，沒有聘請的，填報“無”。新申報表-----企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單本表列示申報表全部表單名稱及編號。納稅人在填報申報表之前，請仔細閱讀這些表單，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務，選擇“填報”或“不填報”。選擇“填報”的，需完成該表格相關內(nèi)容的填報；選擇“不填報”的，可以不填報該表格。對選擇“不填報”的表格，可以不上報稅務機關。新申報表-----基礎信息表此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結構、會計政策、存貨核算辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料來源：國家稅務總局辦公廳）；也是稅務機關進行管理所需要的信息。新申報表-----基礎信息表企業(yè)基礎信息表填表說明中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(封面、填報表單、基礎表）.xls新申報表—主表簡介設計目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計算的整體過程力求簡潔：新舊表變更要點：僅體現(xiàn)附表匯總金額詳細數(shù)字在附表填報調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項目順序增加計算過程說明小結：一、新申報表的填寫順序二、封面填報說明三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單四、《企業(yè)基礎信息表》新申報表—主表主表的新舊表差異中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表）.xls主表—應納稅所得額計算流程主表—應納稅所得額計算流程--案例例1：A企業(yè)2014年利潤總額為30萬元，境外所得10萬元，納稅調(diào)減20萬元，免稅、減計收入及加計扣除5萬元【30萬元】，所得減免10萬元，抵免應納稅所得額10萬元，以前年度的可在今年彌補的虧損額為20萬元，問：A企業(yè)2014年的虧損額和應納稅所得額各是多少？例2：A企業(yè)2014年利潤總額為30萬元，境外所得10萬元，納稅調(diào)減5萬元，免稅、減計收入及加計扣除5萬元，所得減免10萬元，抵免應納稅所得額10萬元，以前年度的可在今年彌補的虧損額為20萬元，問：A企業(yè)2014年的虧損額和應納稅所得額各是多少？0例3：A企業(yè)2014年利潤總額為30萬元，境外所得10萬元，納稅調(diào)減5萬元，免稅、減計收入及加計扣除5萬元，所得減免5萬元，抵免應納稅所得額1萬元，以前年度的可在今年彌補的虧損額為20萬元，問：A企業(yè)2014年的虧損額和應納稅所得額是多少？0主表—應納稅所得額計算流程的疑慮問：主表的“應納稅所得額”的填表說明與彌補虧損明細表的第二列的“彌補虧損額”的填表說明是否矛盾？主表—應納稅所得額計算流程分析案例1：M公司2014年應稅利潤1000萬元，免稅所得虧損500萬元，于是該公司會計利潤為500萬元，假設沒有納稅調(diào)整項目，納稅申報表主表19行“納稅調(diào)整后所得“為500萬元，而第20行“所得減免”的填表說明明確”本行小于0”時填寫負數(shù)，于是19行（500萬）-20行（-500）=1000（萬元）案例2：M公司應稅虧損1000萬元，免稅所得1500萬元。于是乎利潤總額為500萬元，假設沒有納稅調(diào)整項目，則19行為500萬元，假設第20行填報1500萬元，則可供彌補的虧損為-1000萬元。即：仍然是“橋歸橋，路歸路”，免稅所得也不能彌補應稅虧損，仍然是148口徑。[2010]148號國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知.doc新申報表-------一般企業(yè)收入明細表適用范圍：不包括執(zhí)行事業(yè)單位會計準則：填報A103000不包括執(zhí)行非營利企業(yè)會計制度：填報A103000不包括金融企業(yè)：填報A101020納稅人應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”。新申報表-------一般企業(yè)收入明細表（營業(yè)收入）參照《企業(yè)會計準則-收入》進行分類具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)應確認收入新申報表-------一般企業(yè)收入明細表

一般企業(yè)收入明細表新舊表對照中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(一般企業(yè)收入明細表).xls新申報表-------一般企業(yè)收入明細表---案例例：A企業(yè)執(zhí)行小會計準則，2014年銷售商品的主營業(yè)務收入100萬元；以甲原材料換取B公司乙原材料，價值為10萬元；出租固定資產(chǎn)收入5萬元；沒收逾期未退回的押金2萬元；因匯率變動確認的匯兌收益3萬元；A企業(yè)2014年“一般企業(yè)收入明細表”如何填報？如果A企業(yè)執(zhí)行會計準則，A企業(yè)2014年涉及的相關表如何填報？(一般企業(yè)收入明細表案例）.xls期間費用明細表案例1）.xls新申報表-----金融企業(yè)收入明細表1、本表適用于：執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)納稅人填報，包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)。2、金融企業(yè)收入明細表新舊表的變化。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(金融企業(yè)收入明細表）.xls新申報表-------一般企業(yè)成本支出明細表一般企業(yè)成本支出明細表新舊表的變化。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(一般企業(yè)成本明細表).xls新申報表-------一般企業(yè)成本支出明細表---案例例：A企業(yè)以出租固定資產(chǎn)為主業(yè)，其執(zhí)行小會計準則，2014年出租固定資產(chǎn)的成本100萬元；將部分不用固定資產(chǎn)，以剩余成本10萬元的甲固定資產(chǎn)換入B公司9萬元的乙固定資產(chǎn)；無法收回對C公司股權投資損失9萬元；A企業(yè)2014年“一般企業(yè)成本支出明細表”如何填報？如果A企業(yè)執(zhí)行會計準則，A企業(yè)2014年涉及的相關表如何填報？(一般企業(yè)成本支出明細表案例1）.xls新申報表-----金融企業(yè)支出明細表

本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)納稅人填報，包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)。納稅人根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定填報“營業(yè)支出”、“營業(yè)外支出”。金融企業(yè)發(fā)生的業(yè)務及管理費填報表A104000《期間費用明細表》第1列“銷售費用”相應的行次。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(金融企業(yè)支出明細表).xls新申報表---事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—范圍執(zhí)行事業(yè)單位會計準則執(zhí)行民間非營利會計制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營利組織事業(yè)單位會計制度科學事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度高等學校會計制度中小學校會計制度彩票機構會計制度其他新申報表----事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表新舊表變化中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(事業(yè)單位和民間非營利組織收入支出表).xls事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表包含成本與費用區(qū)分了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益營業(yè)外收入投資收益事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表--案例例：A事業(yè)單位是納入預算管理的事業(yè)單位，2014年直接從同級財政部門取得的財政撥款100萬元，包括按核定預算和經(jīng)費報領的財政撥款60萬元和根據(jù)事業(yè)單位業(yè)績一定比例的財政返還款40萬元；事業(yè)性收入50萬元，事業(yè)性支出20萬元；取得出租固定資產(chǎn)收入10萬元，攤銷出租固定資產(chǎn)的折舊3萬元；分回股息5萬元；A事業(yè)單位2014年“事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表”如何填報？(事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表案例）.xls(納稅調(diào)整項目明細表案例2）.xls小結：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》A101010《一般企業(yè)收入明細表》A101020《金融企業(yè)收入明細表》《一般企業(yè)成本支出明細表》《金融企業(yè)支出明細表》《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》新申報表----期間費用表勞務費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費董事會費運輸倉儲費修理費技術轉讓費研究費用需要披露是否有向境外支付新申報表----期間費用表期間費用表填表說明：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（期間費用明細表）.xls關注：（1）舊表的填報：企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應（2）金融企業(yè)“業(yè)務及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列次中新申報表---彌補虧損明細表彌補虧損明細表新舊表的變化要點：1、分立轉出虧損數(shù)額的填報（修改表格項目名稱）2、政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結轉彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）3、修改年度的描述（前五年度至前一年度）4、“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”5、表內(nèi)邏輯關系進行了重新梳理修正新申報表---彌補虧損明細表—年度描述變化前一年度、前五年度等是個相對概念，以填報年度為參照系，向前推算，更便于理解。舊版新版新申報表---彌補虧損明細表彌補虧損明細表填表說明：(企業(yè)所得稅彌補虧損明細表).xls新申報表---彌補虧損明細表—納稅調(diào)整后所得的口徑彌補虧損明細表----案例例：A企業(yè)2014年彌補虧損情況如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(企業(yè)所得稅彌補虧損明細表案例).xls行次年度納稅調(diào)整后所得合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額前五年度2009-100前四年度201050前三年度2011-200前二年度2012120前一年度2013-130本年度2014250

適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉入主表15、16行進行應納稅所得額的計算。

表中有15個項目要求根據(jù)相應附表填報，其他直接在本表填報。新申報表---納稅調(diào)整項目明細表新申報表---納稅調(diào)整項目明細表

納稅調(diào)整項目明細表本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“特殊事項調(diào)整項目”、“特別納稅調(diào)整應稅所得”、“其他”六大項分類填報匯總，并計算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅法規(guī)定計算的項目金額(納稅調(diào)整項目明細表）.xls新申報表---納稅調(diào)整項目明細表

納稅調(diào)整明細表中無2級子表項目的填報（差異分析、案例填報）1.“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

所以：長期股權投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權投資的計稅基礎。權益法核算，1、長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。借：長期股權投資-成本

貸：營業(yè)外收入(↓)

2、初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應作為應收款項。即，入賬成本：買價－已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調(diào)整）

應收股利或利息貸：銀行存款等3.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費用”稅

《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

《條例》第26條：國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

《條例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊額攤銷。財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大在生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。財稅（2008）136號：社會保障基金投資收入4.“公允價值變動凈損益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值

貸：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↓）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)會

企業(yè)會計準則16號：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。收到補助：借：銀行存款（或其他應收款）等貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）發(fā)生支出：借：管理費用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分攤遞延收益，同時結轉營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）稅法：財稅【2011】70號注意：1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用同步調(diào)整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應不征稅收入相應調(diào)整情況，增設“專門用途財政性資金”項目。2、A105020“未按權責發(fā)生制原則確認收入納稅調(diào)整明細表”-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行申報，不需填報未按權責發(fā)生制確認收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080“資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表”中相關表格中填報調(diào)整。5.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。確認收入時進行折扣扣除，基本無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入會會計準則14號：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務報告批準報出前退貨退回的—應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產(chǎn)負債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整6.“業(yè)務招待費支出”稅會

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發(fā)生的業(yè)務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務招待費支出稅前比例扣除規(guī)定

《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權轉讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費的扣除限額。注意:

1、A104000期間費用明細表，業(yè)務招待費（銷售費用、管理費用）與調(diào)整表中業(yè)務招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發(fā)生的業(yè)務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。2、國家稅務總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。3、關于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務企業(yè)）。7.“利息支出”稅會

《企業(yè)會計準則—借款費用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。”利息支出稅前限額扣除

(合理性同期同類貸款利率

)

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條【第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除】及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條【企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除]和企業(yè)所得稅法實施條例第27【企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出】條規(guī)定，準予扣除。

條件：①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本金的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本金的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。8.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關的其他支出”

稅增加了“加收利息”調(diào)整項目

《企業(yè)所得稅法》第10條：計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權益性投資收益款；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；【

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除】

（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

《條例》121條：稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應納稅所得額時扣除。

9.“與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”

《企業(yè)會計準則》：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。第十九條未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。

10.“傭金和手續(xù)費支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接

財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。11.“跨期扣除項目”、

填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡費、安全生產(chǎn)費用稅

國家稅務總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用。國家稅務總局公告2013年第67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除會

《企業(yè)會計準則解釋第3條》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“

專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整12.“境外所得分攤的共同支出”

第3列“調(diào)增金額”，為《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）第10行第16+17列的金額。13.“特別納稅調(diào)整應稅所得”

第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當年應稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預約定價安排或者轉讓定價相應調(diào)整磋商結果的通知，需要調(diào)減的當年應稅所得。14.資產(chǎn)減值準備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間，資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。僅調(diào)整持有期間（提取、價值轉回等）的資產(chǎn)減值準備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表進行調(diào)整。

變化：1、舊表中的貸款損失準備，在5120特殊行業(yè)準備金中調(diào)整。2、增加理賠費用準備金：國家稅務總局公告2014年29號，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關規(guī)定，保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關規(guī)定計算扣除。【具體標準見國家稅務總局公告2014年第29號國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告文檔.doc】納稅調(diào)整項目明細表----案例例：A企業(yè)2014年12月1日銷售一批500萬元貨物，其成本為400萬元；2015年1月3日【14年12月15日】，由于質量問題，給予銷售折讓20萬元，1月10日【14年12月20日】該貨發(fā)生100萬元銷售退回，其成本為80萬元；該企業(yè)提取壞賬準備5萬元；12月5日以100萬元投資B企業(yè)，占B企業(yè)30%股份，B企業(yè)凈資產(chǎn)為400萬元；12月10日從二級市場購入購買近期內(nèi)準備出售基金100萬元，交易費用5萬元；遞延收益中有兩筆，一筆150萬元為5年前撥入的專項資金，一筆50萬元為12月31日撥入專項符合不征稅的撥款。A企業(yè)對長期股權投資采取權益法核算；不考慮其他稅費。A企業(yè)如何填寫納稅調(diào)整項目明細表？(納稅調(diào)整項目明細表案例）.xls

新增明細附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

主要解決業(yè)務招待費等扣除基數(shù)問題。新申報表---視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表新申報表---視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表

政策依據(jù)：納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）等相關規(guī)定，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。(視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表).xls新申報表---視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表

問：為何把“視同銷售”和“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務”放在一張納稅調(diào)整明細表中？根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）文件，預售收入可以作為業(yè)務招待費的基數(shù)。

1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或提供勞務。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算【（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途?！慷?、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入?！?/p>

金額確認基本原則：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）所進行的調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應稅行為。依據(jù)為：所有權轉移視同銷售—案例1例：A公司將自產(chǎn)的10臺電視機通過縣政府捐給農(nóng)村貧困小學，該電視機的單位生產(chǎn)成本1000元，同期售價1200元。（符合公益性捐贈條件）（1）會計處理：借：營業(yè)外支出—捐贈支出14040貸：庫存商品10000應繳稅金—應繳增值稅（銷項稅額）4040（2）稅務處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，不具有商業(yè)實質，會計不確認收入，但符合稅收規(guī)定的視同銷售貨物，應確認視同銷售收入1.2萬元，納稅調(diào)增1.2萬元，同時確認視同銷售成本1萬元，納稅調(diào)整減少1萬元。注意：企業(yè)對外支出，還要通過《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》進行進一步調(diào)整。(視同銷售和房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表案例).xls填報順序：先將會計不確認的收入而稅法確認的收入金額填報“視同銷售和房地產(chǎn)特定業(yè)務調(diào)整明細表”，自動計算到“納稅調(diào)整表”的2行和13行。再填報“捐贈支出調(diào)整表”，會自動計算到“納稅調(diào)整表”的17行.1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額?！鳖A計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！?.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額，才填報。（由于會計核算時當年預售收入不符合收入確認條件，按照預售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應交稅費科目）若會計已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-未完工產(chǎn)品結轉完工產(chǎn)品

基本按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復計算問題。

符合稅收結轉條件，會計未結轉的，應予以調(diào)整，待會計確認收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報

計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結轉完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整案例例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生2個開發(fā)項目。開發(fā)項目A:2012年、2013年預售收入7000萬元，2014年結轉開發(fā)產(chǎn)品收入7000萬元，結轉開發(fā)產(chǎn)品成本5000萬元，實際開發(fā)營業(yè)稅金及附加525萬元，并在2014年轉入當前損益.開發(fā)項目B:2014年新開發(fā)項目，當年預售收入8000萬元，實際開發(fā)營業(yè)稅金及附加600萬元，并在2014年轉入當前損益.（假定：A、B開發(fā)項目的預計毛利率均為15%，不考慮土地增值稅因素）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整案例（1）會計處理開發(fā)項目A:2014年結轉開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時借：預收賬款7000萬元貸：主營業(yè)務收入7000萬元借：主營業(yè)務成本5000萬元貸：開發(fā)產(chǎn)品5000萬元借：營業(yè)稅金及附加525萬元貸：應交稅費525萬元開發(fā)項目B:2014年預售收入借：銀行存款8000萬元貸：預收賬款8000萬元借：應交稅金600萬元貸：銀行存款600萬元借：營業(yè)稅金及附加600萬元貸：應交稅費600萬元房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整案例稅務處理：開發(fā)項目A，2014年結轉完工產(chǎn)品收入、成本，對原已進行納稅調(diào)增的預計毛利額7000*15%=1050萬元進行納稅調(diào)減，對已轉入當期損益的營業(yè)稅金和附加525萬元進行納稅調(diào)增。開發(fā)項目B,2014年銷售未完工產(chǎn)品，應按稅收規(guī)定計算毛利額，8000*15%=1200萬元進行納稅調(diào)增，其繳納的600萬元營業(yè)稅金及附加，已計入當期損益，不進行納稅調(diào)整。(視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表案例2).xls填報順序：先填報“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整表”，其第21行的結果，將自動計算到“納稅調(diào)整表”的第39行。新申報表---未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表本表適用于會計處理按權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等相關規(guī)定，對稅會差異進行納稅調(diào)整的情況。符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》中納稅調(diào)整。新申報表---未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表問：國債利息是填報在《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》還是《投資收益納稅調(diào)整明細表》？新申報表---未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表

相關政策文件：國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）國稅函201079號國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc

新增明細附表

（時間性差異）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表).xls

（三）A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表稅

1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

5.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

租金收入稅會

1.合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。（若選擇，無差異）

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

案例：

A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2017年6月30日，年租金的12萬元，合同約定三年租金在合同簽訂日一次支付。（1）會計處理：7月1日收到租金36萬元：借：銀行存款額36萬元貸：預收賬款36萬元12月31日確認租金收入：借：預收賬款6萬元貸：其他業(yè)務收入6萬元（2）稅務處理：假定企業(yè)按合同規(guī)定約定的確認收入，2014年確認收入36萬元，應納稅調(diào)整增加30萬元，2015年，2016年，2017年應做相應的調(diào)減。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表案例).xls填報順序：先填報“未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表”，其第14行的結果，將自動計算到“納稅調(diào)整表”的第3行。分期收款方式銷售貨物稅會

合同約定的收款日期確認。

注意涉及：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務費用

分期收款銷售符合實質性融資性質，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。

案例：

例：2014年1月1日，A公司采取分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取，設備成本為600萬元，假定該大型設備不采取分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。實際利率7.93%。（1）會計處理：該應收賬款的收款時間較長，相當對客戶提供的信貸，應按800萬元確認收入，合同價格表1000萬元與800萬元的差額應當作為未實現(xiàn)的融資收益。在5年內(nèi)采取實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。該筆應收帳款賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收賬款的攤余成本；攤余成本和實際利率的乘積即為應沖減財務費用。會計處理2014年銷售時會計處理：借：應收賬款1000萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元未實現(xiàn)融資收益權200萬元同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本核算600萬元貸：庫存商品房600萬元2014年末收取款項會計處理：借：銀行存款額200萬元貸：應收賬款200萬元借：未實現(xiàn)融資收益權63.44萬元貸：財務費用戶63.44萬元實際利率攤銷案例工作表.xls稅務處理收入確認時間的差異：會計當年確認收入800萬元，稅收按合同約定確認200萬元。財務費用：會計核算財務費用-63.44萬元，稅收0。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表案例2).xls本次納稅調(diào)整系列，設置了“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”調(diào)整項，并未設置對應的成本調(diào)整項。會計確認600萬營業(yè)成本，若按配比確認，稅收則確認120萬營業(yè)成本。但稅法在確認不按權責發(fā)生制確認收入的特殊事項，并未明確其成本如何進行扣除。填報順序：先填報“未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表”，其第14行的結果，將自動計算到“納稅調(diào)整表”的第3行。

會計：與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

稅收：據(jù)財政部、國家稅務總局《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號的通知規(guī)定：(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。會計：收到與收益相關補助時：借：銀行存款（或其他應收款）等

貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）（有差異，需調(diào)整）發(fā)生支出時：借：管理費用等（VS不征稅收入時：不得扣除）貸：銀行存款等分攤遞延收益，結轉營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（有差異）

政府補助收入

政府補助，對符合不征稅收入條件的政府補助收入，直接按照不征稅收入進行調(diào)整；符合專項用途財政性資金的，填報A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》。

本表適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。不填報內(nèi)容（1）發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。（2）處置投資項目。處置損失按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。新申報表---投資收益納稅調(diào)整明細表新申報表---投資收益納稅調(diào)整明細表《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）“四、關于股息、紅利等權益性投資收入確認問題。企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎?！?/p>

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(投資收益納稅調(diào)整明細表).xls小結：1、行次設置：企業(yè)會計準則填報（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負債、長期股權投資）；小企業(yè)會計準則，填報短期投資、長期債券投資、長期股權投資。

2、列次設置：初始投資（未設置，存在差異的已在納稅調(diào)整主表第5行調(diào)整）

持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整）

處置收益（稅收確認為損失的，本表不調(diào)整）

以長期股權為例—初始取得稅會

《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財務報表中的賬面價值的份額，企業(yè)合并有關的費用計入管理費用。2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關的費用計入管理費用非合并取得：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關的費用、稅金及其他必要支出（基本無差異）。2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資初始投資成本=發(fā)行權益性證券的公允價值。3、通過債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權投資若存在差異，在以后資產(chǎn)處置時進行調(diào)整以長期股權為例—持有期間稅會

《條例》71條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)?！稐l例》17條股息紅利等權益性投資收益，指企業(yè)因權益性投資從被投資放取得的收入。除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。成本法核算：1.投資時：長期股權投資應當按照初始投資成本計量。借：長期股權投資貸：銀行存款等(無稅會差異）2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時:采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應收股利

貸：投資收益（基本無差異）會權益法核算：

1．取得長期股權投資時（1）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資--成本（支出額）貸：銀行存款等（2）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資--成本（所占份額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入（所占份額-成本）（有稅會差異，在“納稅調(diào)整表”第5行調(diào)整）

2.持有期間：被投資所有者權益變化時（應當按照應享有或應分擔的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。）借：長期股權投資--損益調(diào)整

貸：投資收益（稅會差異，稅收尚未確認收入，所得額調(diào)減）

若虧損，減記長期股權投資的賬面價值，反向調(diào)整。3．決定分配時

借：應收股利

貸：長期股權投資--損益調(diào)整（稅會差異，稅收確認收入，所得額調(diào)增）以長期股權為例—持有期間稅

《條例》71條：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。國稅函〔2010〕79號：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比