【新租賃準(zhǔn)則變化對承租人會(huì)計(jì)處理的影響及應(yīng)用探究8900字（論文）】

新租賃準(zhǔn)則變化對承租人會(huì)計(jì)處理的影響及應(yīng)用研究摘要近年來，租賃行業(yè)蓬勃發(fā)展，企業(yè)通過經(jīng)營租賃的方式進(jìn)行表外融資、掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的行為越來越多。為此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2016年1月修訂發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》。我國財(cái)政部于2018年12月7日修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，以求解決經(jīng)營租賃帶來的表外融資問題。執(zhí)行新準(zhǔn)則將會(huì)給租賃業(yè)務(wù)較多的企業(yè)帶來很大程度的影響。本文通過承租人視角分析租賃準(zhǔn)則的主要變化以及將給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的預(yù)期影響，找出了運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則時(shí)存在的問題，進(jìn)一步深入分析發(fā)現(xiàn)其原因在于新租賃準(zhǔn)則的對租賃的重新界定等方面。結(jié)合案例為企業(yè)應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則提出對策建議。為企業(yè)提供行動(dòng)參考，從而使企業(yè)提供對利益相關(guān)者行為決策有價(jià)值的信息。[關(guān)鍵詞]新租賃準(zhǔn)則承租人會(huì)計(jì)處理目錄一、新租賃準(zhǔn)則概述 （目前來看，在全球租賃業(yè)都呈現(xiàn)著向上發(fā)展的趨勢。為了使得租賃行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中健康有序的發(fā)展，更好地在與國際接軌的同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國財(cái)政部在2018年12月7日修訂并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。租賃市場潛力巨大，新準(zhǔn)則施行對于大部分企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。新租賃準(zhǔn)則概述新租賃準(zhǔn)則修訂背景隨著市場經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)在各個(gè)行業(yè)中的占比也逐漸升高。企業(yè)租賃會(huì)計(jì)處理問題逐漸表現(xiàn)出來。全球來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardsBoard以下簡稱：IASB）在2016年1月13日頒布了《國際租賃報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》(InternationalFinancialReportingStandards16以下簡稱：IFRS16)。國內(nèi)來看，在2018年12月7日，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。這兩項(xiàng)租賃準(zhǔn)則頒布時(shí)，我國租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都是在租賃交易發(fā)生后將其進(jìn)行分類別的處理，然后如果劃分到融資租賃類別則運(yùn)用相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法處理，如果劃分到經(jīng)營租賃類別就使用與其相關(guān)的的會(huì)計(jì)方法處理。這將使得企業(yè)有機(jī)會(huì)掩飾其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。新租賃準(zhǔn)則本質(zhì)上規(guī)范了企業(yè)租賃的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等相關(guān)會(huì)計(jì)核算。避免了公司對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)處理時(shí)偏好選擇經(jīng)營租賃，粉飾公司的財(cái)務(wù)狀況，美化其經(jīng)營情況，實(shí)現(xiàn)表外融資。租賃準(zhǔn)則己經(jīng)完成修訂，當(dāng)下去研究分析租賃準(zhǔn)則的修訂對公司財(cái)務(wù)狀況的影響及探索企業(yè)應(yīng)該如何去應(yīng)對，迫在眉睫。新租賃準(zhǔn)則的主要差異分析租賃的識(shí)別新準(zhǔn)則對于租賃的定義就是：在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同。租賃的識(shí)別：一個(gè)合同是不是租賃合同又或者其中包含租賃的標(biāo)準(zhǔn)就是在一定期間內(nèi)，客戶是否基于合同資產(chǎn)的控制的使用權(quán)利來取得相對應(yīng)的對價(jià)。新的租賃會(huì)計(jì)模式，使得企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)租賃資產(chǎn)會(huì)大幅的增加，因此判斷合同是否是租賃非常重要。新準(zhǔn)則以客戶是否能夠控制租賃資產(chǎn)來劃分是租賃合同還是服務(wù)合同。在租賃的情況下，承租人在資產(chǎn)可用時(shí)取得使用權(quán)，并對其進(jìn)行支配；在服務(wù)合同的情況下，客戶在開始時(shí)并沒有獲得受控制的資產(chǎn)。這一規(guī)定與收入準(zhǔn)則中的控制概念是一致的。如果客戶控制使用可識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利，則是租賃，如果供應(yīng)商控制了使用可識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利，則是服務(wù)。當(dāng)然在大多數(shù)情況下，這種區(qū)分是很簡單的，但也有一些情況下區(qū)分很困難，需要進(jìn)行判斷。企業(yè)應(yīng)在合同開始時(shí)判斷合同是租賃還是包括租賃，只有在租賃條款發(fā)生變更的情況下，才能重新評估合同是租還是包含租賃。分拆和合并如果一個(gè)合同中其中有一部分包含了租賃另外一部分包含租賃，這就需要我們會(huì)計(jì)處理時(shí)進(jìn)行合同的合并和分拆，這在新的租賃準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。如果一個(gè)合同主要是由許多個(gè)單獨(dú)的租賃構(gòu)成，那么承租方和出租方二者就按照準(zhǔn)則應(yīng)該將這個(gè)合同全部拆分開來，并且單獨(dú)對各個(gè)租賃進(jìn)行自己對應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。如果我們在處理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)是在同一個(gè)時(shí)間或者是在相鄰的時(shí)間內(nèi)與同一個(gè)租賃主體簽訂了合同并且是訂立了兩份及其以上租賃的合同，符合相關(guān)條件的話，就要將其合并為一個(gè)租賃合同。使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)是指承租方可以在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。與舊的租賃準(zhǔn)則相比，當(dāng)租賃合同開始執(zhí)行時(shí)，承租方要同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。后續(xù)處理時(shí)還需要分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。但是不包含短期租賃（租賃期最長為12個(gè)月的租賃）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃）。新租賃準(zhǔn)則對承租方會(huì)計(jì)核算的影響對會(huì)計(jì)核算的影響新租賃準(zhǔn)則下，新增了使用權(quán)資產(chǎn)，因而企業(yè)要進(jìn)行折舊的計(jì)提，折舊相應(yīng)的應(yīng)該計(jì)入相關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。對于新增的租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，需要通過用攤余成本法來算出利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。這些會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致在整個(gè)的租賃期間內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用前期比后期多，總的費(fèi)用也隨之是前期比后期多，與之相應(yīng)的利潤就是前期比后期少。但是在整個(gè)租賃期間內(nèi)企業(yè)總共繳納的所得稅額并不會(huì)發(fā)生變化，整個(gè)租賃的前期利潤較低，這可以使的企業(yè)在租賃期前期繳納的所得稅減少，達(dá)到一定程度的稅務(wù)融資。企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)費(fèi)用列報(bào)由原來的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支出變?yōu)楝F(xiàn)在的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量支出。結(jié)構(gòu)上有不同程度的調(diào)整，這些變化就會(huì)使得公司的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的數(shù)值會(huì)有所增加，對于現(xiàn)金流量表來說。整體上提高了企業(yè)的利潤質(zhì)量。以上所列述的是新租賃準(zhǔn)則變化對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)將會(huì)產(chǎn)生的影響，概括來說，新租賃準(zhǔn)則會(huì)使得承租人的三大報(bào)表都發(fā)生不同程度的變動(dòng)，其中資產(chǎn)負(fù)債表的變化最大。承租人的會(huì)計(jì)處理舊租賃準(zhǔn)則下，期初會(huì)計(jì)處理時(shí)，要將租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，該項(xiàng)租賃要么被劃分為融資租賃，要么被劃分為經(jīng)營租賃。如果是融資租賃交易在租賃期開始日，支付租賃款項(xiàng)的一方需分別確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)及融資租賃應(yīng)付款，并且將該項(xiàng)租賃交易在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)體現(xiàn)出來。對于經(jīng)營租賃來說，要進(jìn)行合理攤銷將租金在租賃期內(nèi)，并計(jì)入當(dāng)期損益。即經(jīng)營租賃租金費(fèi)用化、融資租賃租金資產(chǎn)化處理的模式。新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，支付租賃款項(xiàng)的一方對租賃不用分類別，對租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)一使用單一會(huì)計(jì)處理模式（不含短期與低值租賃），在租賃交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并且要將二者在靜態(tài)報(bào)表中中予以體現(xiàn)。新租賃準(zhǔn)則所遵從的是使用權(quán)原則，所有權(quán)原則則是舊租賃準(zhǔn)則所遵從的。故這就是新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法不同的主要原因。承租人列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債列示在單獨(dú)的項(xiàng)目中，我們需要將企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)對應(yīng)填入，這樣會(huì)計(jì)處理是為了將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在表中體現(xiàn)出來。同樣地，企業(yè)也要對利潤表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上的改變，將租賃產(chǎn)生的折舊與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊等區(qū)分后列報(bào)，同樣的將租賃利息與借款利息等區(qū)別后列報(bào)。而對于現(xiàn)金流量表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，利息的列報(bào)要根據(jù)有關(guān)規(guī)定開展，對于短期和低值租賃的現(xiàn)金流量列報(bào)在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中。表1新租賃準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響新租賃準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)1.租賃負(fù)債單獨(dú)列報(bào)。2.單獨(dú)列報(bào)使用權(quán)資產(chǎn)。利潤表營業(yè)成本使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用租賃負(fù)債的利息費(fèi)用現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出(租賃負(fù)債本金和利息)新租賃準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題及原因分析新租賃準(zhǔn)則運(yùn)用存在的問題初始計(jì)量時(shí)的問題為了很好的運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要具備更高的專業(yè)技術(shù)水平，對租賃業(yè)務(wù)的處理需要根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷。新租賃準(zhǔn)則新增了對租賃業(yè)務(wù)的判斷條件，引入了部分新概念從而增加了會(huì)計(jì)人員對相關(guān)合同的識(shí)別與確認(rèn)的難度。會(huì)計(jì)人員根據(jù)五大標(biāo)準(zhǔn)，來判斷租賃的性質(zhì)和類型，然后再進(jìn)行有差別的會(huì)計(jì)處理，但用這種評判歸類的方法將會(huì)使得使財(cái)務(wù)工作變的麻煩復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員的工作壓力增大。大多數(shù)企業(yè)的租賃合同都很多，尤其是處在零售等領(lǐng)域的企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要處理的合同就會(huì)有很多。因此，企業(yè)將會(huì)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)銜接處理時(shí)會(huì)花費(fèi)很大的成本和時(shí)間。不僅僅是這樣，每個(gè)租賃合同都會(huì)有不同，而且條款非常復(fù)雜也會(huì)需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分析判斷。企業(yè)在后續(xù)計(jì)量時(shí)的問題執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，就會(huì)對承租人會(huì)計(jì)核算科目體系產(chǎn)生比較大的改變。使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作過程中出現(xiàn)了一些關(guān)于后續(xù)計(jì)量的問題，同時(shí)也增加了很多業(yè)務(wù)處理。比如：對租賃負(fù)債的攤余成本會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行計(jì)算，計(jì)提利息費(fèi)用、以及計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊等，這些都會(huì)使得會(huì)計(jì)核算更加的準(zhǔn)確以及更加的及時(shí)。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度也隨之增加。伴隨著使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)將存在業(yè)務(wù)抵消問題針對于內(nèi)部的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，這就需要母公司和子公司租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法相同，從而一定程度上避免遺漏、錯(cuò)誤抵消以及重復(fù)的問題，從各個(gè)方面都將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作難度和工作量急劇上升。最后，在報(bào)表日企業(yè)還需要披露更多的關(guān)于經(jīng)營租賃內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則進(jìn)一步深入的完善了相關(guān)信息的披露和列示要求，企業(yè)需要隨之按照準(zhǔn)則要求做出完整及其準(zhǔn)確的披露。原因分析新租賃準(zhǔn)則重新界定對租賃的辨別舊租賃準(zhǔn)則下，如果確認(rèn)為融資租賃，支付租賃款項(xiàng)的一方的會(huì)計(jì)處理是在期初確認(rèn)融資租賃，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以及在租賃期內(nèi)計(jì)提相應(yīng)的折舊，經(jīng)營租賃只需每期將租金費(fèi)用化計(jì)入成本。在舊租賃準(zhǔn)則中企業(yè)對于經(jīng)營租賃與服務(wù)使用同樣的會(huì)計(jì)處理方式，即將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入在當(dāng)期的損益中，因而將不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有很大程度的影響。然而，新的租賃準(zhǔn)則要求確認(rèn)與租賃相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，這使得二者的會(huì)計(jì)處理方式產(chǎn)生了較大的差異。在這樣的情況之下，對一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分就顯得非常有必要。從而判定是屬于租賃還是服務(wù)，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)包含了租賃和服務(wù)，還將需要根據(jù)具體的合同進(jìn)行分拆。企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平公司會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平層次不齊。舊租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃與服務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式相同，沒有區(qū)分一項(xiàng)業(yè)務(wù)是屬于租賃還是服務(wù)，新租賃準(zhǔn)則下則需要區(qū)分。因此對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和專業(yè)判斷力要求不同。會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則，增加實(shí)務(wù)操作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和全面性，以實(shí)際行動(dòng)減少準(zhǔn)則變動(dòng)對企業(yè)產(chǎn)生的沖擊。案例分析——新租賃準(zhǔn)則對承租人YHCS會(huì)計(jì)核算的影響分析YHCS簡介及其租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)狀YHCS成立于2001年，于2010年在A股上市，股票代碼601933.SH，YHCS是把零售業(yè)作為企業(yè)主體產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的大型集團(tuán)企業(yè)。企業(yè)始終堅(jiān)持“競合發(fā)展”的理念，積極與眾多的企業(yè)一起同心協(xié)力，促進(jìn)零售市場的繁榮發(fā)展。近年來，YHCS持續(xù)高質(zhì)量的發(fā)展。在2019年報(bào)中，YHCS在全國的規(guī)模已經(jīng)有千家的連鎖超市。取得2019年中國超市第三名、2019年中國連鎖超市第六的好成績。表2租賃門店數(shù)前五的地區(qū)單位：萬平米地區(qū)經(jīng)營業(yè)態(tài)自有物業(yè)門店租賃物業(yè)門店門店數(shù)量建筑面積（萬平米）門店數(shù)量建筑面積（萬平米）福建超市66.46140106.17重慶超市43.8313698.29四川超市10.428474.71安徽超市00.006863.29江蘇超市00.006155.49資料來源：YHCS的2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告通過上面的表格，我們可以看出YHCS門店很大一部分來自租賃。在2019年，YHCS的營業(yè)收入再創(chuàng)新高達(dá)到了8,487,696.00萬元，同比增長了20.36%；對于利潤總額來說也有大幅度的增加達(dá)到了164,000.28萬元，同比增長了29.70%。總而言之，YHCS2019年報(bào)表所體現(xiàn)出來的經(jīng)營業(yè)績非?？捎^。其中，最主要的變化就是在新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中針對于承租人來說不用再將租賃業(yè)務(wù)區(qū)分為兩種之一，所以新變動(dòng)的主要影響會(huì)體現(xiàn)在公司的經(jīng)營租賃上。因此對整個(gè)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分和拆解有很大的必要性，我們分析時(shí)要相對的來看經(jīng)營租賃所確認(rèn)的資產(chǎn)占企業(yè)總的租賃資產(chǎn)的比重，融資租賃所確認(rèn)的資產(chǎn)占企業(yè)所有的租賃資產(chǎn)的比重。YHCS將門店所發(fā)生的租金計(jì)入了費(fèi)用類科目中，在2019年年報(bào)中，沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出確認(rèn)租賃資產(chǎn)的行為，后續(xù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，也沒有對租賃的房屋進(jìn)行折舊的計(jì)提，通過這些我們就可以推出，以前年度YHCS將所發(fā)生的門店的租賃業(yè)務(wù)都劃分為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。再次查看歷年的財(cái)務(wù)報(bào)告以及披露我們可以看到，年度報(bào)告中，后續(xù)將門店的租金都進(jìn)入了YHCS的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中。表3近三年YHCS門店租賃費(fèi)用情況（單位：萬元）年份租賃費(fèi)用較上一年漲幅營業(yè)收入利潤總額費(fèi)用占營業(yè)收入比費(fèi)用占利潤總額比2017192,042.71/5,859,134.34194,064.503.28%98.96%2018243,840.2426.97%7,051,665.45126,446.123.46%192.84%2019302,532.6624.07%8,487,696.00164,000.283.56%184.47%資料來源：YHCS2018到2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告通過表3我們得到了YHCS連續(xù)三年的租賃費(fèi)用都在不斷上升，并且增幅大于10%，另一方面，我們也可以看出租賃費(fèi)用占利潤總額得比重較大，在2018年度高達(dá)192.84%，租賃費(fèi)用占營業(yè)收入的占比超過了三個(gè)百分點(diǎn)。這些都說明近幾年YHCS在不斷地?cái)U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增加門店的數(shù)量。還有可能是租賃行業(yè)持續(xù)向好，房屋租金在不斷上漲。租賃業(yè)務(wù)就對YHCS的經(jīng)營發(fā)揮很大的作用，因此，一旦采用了新租賃準(zhǔn)則，就一定會(huì)造成非常大的財(cái)務(wù)影響。租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)假設(shè)通過前面的分析我們可以得出，在企業(yè)租賃合同屬于保密的范圍內(nèi)，，我們外部人員無法得到相關(guān)租賃合同交易的具體內(nèi)容，這就很有必要在進(jìn)行案例分析時(shí)，做一些數(shù)據(jù)的假設(shè)。下面將以YHCS的2019年報(bào)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)。企業(yè)采用新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的相關(guān)稅收影響在本文不予考慮。本文以增量借款利率為折現(xiàn)率，中央銀行2019以及2020年的貸款基準(zhǔn)利率為4.9％，我們假設(shè)折現(xiàn)率為５％。由于我們無法確定承租人的初始直接費(fèi)用金額，所以直接假設(shè)初始直接費(fèi)用為0元。YHCS租入的是門店等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，簽訂的租賃合同年限都在10年到20年這個(gè)區(qū)間內(nèi)，年限各不相同，為便于計(jì)算，假設(shè)YHCS使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為10年，使用權(quán)資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，并且假設(shè)期末凈殘值0元。據(jù)表3所示，租賃費(fèi)用從2017開始總額就在不斷的增加，我們預(yù)計(jì)2020年企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，其租賃費(fèi)用將不會(huì)低于2019年年報(bào)所披露的租賃費(fèi)用的總額302,532.66萬元。假定企業(yè)從2020年初開始執(zhí)行修訂后的租賃準(zhǔn)則，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，YHCS在2020年初開始確認(rèn)10年的房屋租賃費(fèi)用，通過前面分析得到：每年的房租為302,532.66萬元，租賃費(fèi)用在每年年末支付。YHCS的租賃業(yè)務(wù)中也許會(huì)包含低價(jià)值的辦公設(shè)備租賃，其產(chǎn)生的租賃費(fèi)用包含在企業(yè)總的租賃費(fèi)用中，YHCS最主要的租賃是門店物業(yè)租賃，因?yàn)殡y以分別，所以假設(shè)YHCS的租賃費(fèi)用都為門店不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的租賃費(fèi)用。本文不考慮短期租賃與低值租賃。新租賃準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法租賃期開始日為2020年1月1日：租賃業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下所示：確認(rèn)和計(jì)量表4新準(zhǔn)則涉及的基本數(shù)據(jù)每年應(yīng)付房租（單位：萬元）302,532.66折現(xiàn)率5%期限（單位：年）10資料來源：根據(jù)新租賃準(zhǔn)則規(guī)定和YHCS年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理得出最低租賃付款額的現(xiàn)值=302,532.66*（P/A，10，5%）=2336157.20萬元?？梢缘玫?，YHCS現(xiàn)有的的租賃合同所形成的最低租賃付款額的現(xiàn)值是2336157.20萬元，通過前面的假設(shè)我們可以得出：使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債相等，所以租賃負(fù)債為2336157.20萬元。新租賃準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理為：借：使用權(quán)資產(chǎn)2336157.20租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用689169.40貸：租賃負(fù)債——租賃付款額3025326.60后續(xù)計(jì)量后續(xù)會(huì)計(jì)處理中，承租人的當(dāng)期損益可以看出有所增加，因?yàn)閷⒆赓U期間的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2020年年末，支付第一期的租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額302,532.66貸：銀行存款302,532.662020年末，企業(yè)進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：2336157.20*5%=116807.66借：財(cái)務(wù)費(fèi)用116807.66貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用116807.662020年12月31日，計(jì)提1年的折舊費(fèi)：2336157.20/10=233615.72（萬元）借：銷售費(fèi)用233615.72貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊233615.72新租賃準(zhǔn)則下對財(cái)務(wù)信息的影響對資產(chǎn)負(fù)債表的影響YHCS的資產(chǎn)負(fù)債表中，會(huì)計(jì)人員期初的會(huì)計(jì)處理是，確認(rèn)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)使用權(quán)2336157.20萬元和租賃負(fù)債2336157.20萬元，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，要計(jì)提每期對租賃資產(chǎn)的折舊233615.72萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表可以看到的最大的變化就是，因?yàn)槠髽I(yè)對于租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的增加。另外，因?yàn)橥瑫r(shí)確認(rèn)了租賃負(fù)債，所以導(dǎo)致了非流動(dòng)負(fù)債的增加。資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)的總額有大幅度的增加，負(fù)債的總額也有大幅度的增加，在YHCS確認(rèn)租賃行為的當(dāng)年。這些會(huì)計(jì)處理的改變，使得報(bào)表可以更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，這在很大程度上避免了企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)狀況，當(dāng)然也會(huì)一定程度上加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對利潤表的影響通過以上分析我們可以看出，YHCS執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)操作上最明顯的改變在于銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用上。究其原因，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下YHCS的當(dāng)期的銷售費(fèi)用中不再包含租賃費(fèi)用，并且計(jì)提折舊的資產(chǎn)中要包含確認(rèn)的租賃資產(chǎn)。根據(jù)以上會(huì)計(jì)處理可得，2020年年末YHCS將會(huì)減少68917.94萬元的銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用將增加因租賃負(fù)債導(dǎo)致的利息116807.66萬元。這些處理將會(huì)造成YHCS當(dāng)年的凈利潤大幅降低。這種影響并不是一成不變的，前期由于確認(rèn)的租賃負(fù)債的金額比較多，所以就會(huì)計(jì)提金額比較大的負(fù)債利息，會(huì)很大程度上影響企業(yè)的利潤。但隨著折舊的計(jì)提，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被不斷的攤銷，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將會(huì)越來越小，企業(yè)租賃造成的負(fù)債利息將會(huì)呈下降趨勢，對利潤總額的影響也會(huì)跟著租賃負(fù)債的利息減少而減少，這對企業(yè)的持續(xù)性、穩(wěn)定性盈利會(huì)造成極大的影響。對現(xiàn)金流量表的影響執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，對于YHCS的現(xiàn)金流量表來說，影響并不是很大，最大的變化就是YHCS以前年度需要計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出額的租金302,532.66萬元，當(dāng)下調(diào)整計(jì)入在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出額中。但是這一會(huì)計(jì)處理的改變將不會(huì)改變YHCS的現(xiàn)金流量總額，因?yàn)槔麧櫛淼慕Y(jié)構(gòu)原因，期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額也不變。即最明顯的變化在于之前在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出”體現(xiàn)的，當(dāng)下將在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出”中體現(xiàn)。從短期來看，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流凈額增加，反之，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流凈額減少，這是因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理的變化。使得根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金流量計(jì)算得財(cái)務(wù)指標(biāo)變得更好看。新租賃準(zhǔn)則實(shí)務(wù)運(yùn)用中的應(yīng)對建議加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),規(guī)范租賃會(huì)計(jì)處理新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作過程中運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)以及會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，很大幅度的提升了處理的難度。特別是首次執(zhí)行租賃合同的時(shí)候，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確區(qū)分一個(gè)合同是租賃合同還是服務(wù)合同，并確定每一個(gè)合同的租賃期、租賃付款額，進(jìn)行以上這些實(shí)務(wù)操作等。在租賃的后續(xù)會(huì)計(jì)處理中，還需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用合適的方法正確處理使用權(quán)資產(chǎn)折舊的計(jì)提等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。這些會(huì)計(jì)處理都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員對新租賃準(zhǔn)則有一個(gè)深入理解以及有很豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行過充分的實(shí)操訓(xùn)練。對于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說應(yīng)該心無雜念的學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則，其中包括以下這幾個(gè)方面的內(nèi)容：變更的原因、變更后的會(huì)計(jì)處理模式、列報(bào)差異、披露。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，從而提升其職業(yè)技術(shù)水平，進(jìn)而確保企業(yè)賬務(wù)處理及信息披露的真實(shí)性及可靠性。加快完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，其中增加了會(huì)計(jì)人員在租賃業(yè)務(wù)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量過程中的難度。對于租賃業(yè)務(wù)占企業(yè)總業(yè)務(wù)比重比較大的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作會(huì)變得非常復(fù)雜，將會(huì)在會(huì)計(jì)處理上耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，使得會(huì)計(jì)處理的成本大幅提升。因此企業(yè)現(xiàn)在應(yīng)該對內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面充分的評價(jià)估計(jì)，判斷如果實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的效用是否比較高，執(zhí)行后將會(huì)增加新的會(huì)計(jì)科目，在這種情況下調(diào)整企業(yè)的核算流程、升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保在不一樣的租賃模式下，優(yōu)化后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠發(fā)揮很好的作用。應(yīng)用于不同租賃模式和后續(xù)合同變更類型。加強(qiáng)和不斷完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的共享機(jī)制，開拓信息的來源和渠道，使得會(huì)計(jì)信息的傳遞速度不斷提高，從而避免發(fā)生信息更改或延遲帶來的不便。結(jié)論新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，