會計職稱中級實(shí)務(wù)沖刺串講-總論存貨固定資產(chǎn)

2019年中級會計實(shí)務(wù)

沖刺串講班

教材框架結(jié)構(gòu)（2019年）

部分內(nèi)容重要程度

1.企業(yè)會計的基本第一章總論：考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)且分值不

★

理論高

（1）資產(chǎn)：

①第2章存貨★★

②第3章固定資產(chǎn)★★

③第4章投資性房地產(chǎn)★★

2.關(guān)于六大會計要

④第5章長期股權(quán)投資★★★

素的核算和會計處

⑤第6章無形資產(chǎn)

理★

⑥第9章金融工具★★★

（2）負(fù)債：第10章職工薪酬及借款費(fèi)用★★★

第一部分、（3）收入：第13章收入★★★

企業(yè)會計

（4）費(fèi)用：第15章所得稅★★★

（分為5類）

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容

（第1-19章）

①第7章非貨幣性資產(chǎn)交換★★★

3.六大會計要素的②第8章資產(chǎn)減值★★★

延伸內(nèi)容（2）與負(fù)債相關(guān)的內(nèi)容

①第11章債務(wù)重組★★★

②第12章或有事項(xiàng)★★★

①第14章政府補(bǔ)助★

4.特殊業(yè)務(wù)的核算與②第16章外幣折算★★

處理③第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正★★★

④第18章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)★★★

5.財務(wù)報告第19章財務(wù)報告★★★

第二部分、其他①第20章政府會計★★

（第20-21章）②第21章民間非營利組織會計★

第一章總論

本章考情分析

本章屬于基礎(chǔ)章節(jié)，難度不大。考試中以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題為主，近幾年平均分值在1分

左右。

知識點(diǎn)一、會計基本假設(shè)（會計前提）

會計基本假設(shè)：是指對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量

1.含義

和報告的前提

包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

含義：是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、報告的空間范圍。

（給誰當(dāng)會計，誰就是會計主體）

【特別提示】

（1）會計主體

①會計主體不同于法律主體。

②一般來說，法律主體必然是會計主體。但是會計主體不一定是法律主體

2.內(nèi)容

（2）持續(xù)經(jīng)營

①會計期間分為年度和中期。

②中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間（半年度、季度、月度等）。

（3）會計分期【特別提示】

由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了折舊、攤銷

等會計處理方法

（4）貨幣計量注意：記賬本位幣

知識點(diǎn)二、會計基礎(chǔ)一一主要解決收入和費(fèi)用的歸屬期的問題

1.企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制：我國的行政事業(yè)單位預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，行政事業(yè)單位財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

知識點(diǎn)三、會計信息質(zhì)量要求（共8項(xiàng)）

1.可靠性（強(qiáng)調(diào)真實(shí)）

2.相關(guān)性（強(qiáng)調(diào)有用：反饋價值、預(yù)測價值）

3.可理解性（清晰明了）

（1）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）

同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得

4.可比性

隨意變更。（自愿變更和法定變更）

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）

【舉例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協(xié)議。（以事先約定的價格）

5.實(shí)質(zhì)重于形

形式：銷售商品

式（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、

實(shí)質(zhì)：籌集資金

法律形式）

結(jié)論：不確認(rèn)收入

6.重要性從項(xiàng)目的金額和性質(zhì)兩方面加以判斷

（不吹牛：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用）

例如【①②③為教材舉例】：

①要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

②對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

7.謹(jǐn)慎性

③采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊（加速折舊法）

④或有事項(xiàng)

支出：現(xiàn)時義務(wù)、很可能、金額能夠可靠計量一預(yù)計負(fù)債

可收回補(bǔ)償：基本確定、金額能夠可靠計量一其他應(yīng)收款

⑤所得稅會計

a.只有未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)；（有條件的確認(rèn)）

b.除企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定外，只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（無條

件的確認(rèn)）

8.及時性

知識點(diǎn)四、會計要素及其確認(rèn)與計量原則

反映企業(yè)的財務(wù)狀況反映企業(yè)的經(jīng)營成果

（與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)）（與利潤表有關(guān)）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入一費(fèi)用=利潤

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

【特別提示】

①如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

②前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

③企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（中大獎）

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件（很可能、金額）

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

【特別提示】

企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件（很可能、金額）

三、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)或股東權(quán)益）的定義及其確認(rèn)條件

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益=資產(chǎn)一負(fù)債

（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源主要包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、

留存收益等。

包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公

積、未分配利潤等。

其中：

利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

流入。

損失：是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的流出。

【特別提示】

①利得或損失分別計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）和當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出等）

②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：

a.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動額；

b.現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確認(rèn)也主要取

決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義（對照“利得”定義）

收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

流入。

收入具有以下幾個方面的特征：

1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外收入不屬于收入）；

2.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

3.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（二）收入的確認(rèn)條件

1.總原則：收入應(yīng)當(dāng)在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)。

2.企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義（對照“損失”定義）

費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

總流出。

費(fèi)用具有以下幾個方面的特征：

1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外支出不屬于費(fèi)用）；

2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

3.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（-）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除符合費(fèi)用的定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量。

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤的定義

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

（二）利潤的來源構(gòu)成（★★）

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（注意：判斷題）

（三）利潤的確認(rèn)條件

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得

和損失金額的計量。

知識點(diǎn)五、會計要素計量屬性

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史成本（實(shí)際成本）：強(qiáng)調(diào)當(dāng)時（購買時或合同金額）

2.重置成本（現(xiàn)行成本）：強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在

3.可變現(xiàn)凈值：倒推

4.現(xiàn)值：強(qiáng)調(diào)未來

5.公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支

付的價格，即脫手價格。

第二章存貨

本章考情分析

本章內(nèi)容難度不大，考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎(chǔ)知識，也可與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣

性資產(chǎn)交換以及合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。

從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

知識點(diǎn)一、存貨的概念

1.存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括:

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（★★風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移）等。

2.為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）

3.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫后，應(yīng)

視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算）

4.周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

5.下列項(xiàng)目屬于企業(yè)的存貨：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)；

（2）已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；

（3）委托加工物資；

（4）委托代銷商品；

（5）已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品。

6.對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一

部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，

不列為受托方存貨。

知識點(diǎn)二、存貨的確認(rèn)條件（很可能、金額）

1.根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。

2.企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此不能確認(rèn)為購買企業(yè)的存貨。

3.企業(yè)預(yù)計發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此不能計入存貨成本。

知識點(diǎn)三、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）

成本構(gòu)成原則：

1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。

2.產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成

本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

一、外購的存貨（采購成本=買價+采購費(fèi)用）（入庫前的合理支出）

1.存貨的采購成本：包括購買價款（扣除商業(yè)折扣后）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣

的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（價、稅、費(fèi)）

其中：

其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、

入庫前的挑選整理費(fèi)用等。（入庫前的合理支出）

2.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的

費(fèi)用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

（1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財

產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

3.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；

（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

【特別提示】

A.存貨在不同階段發(fā)生的倉儲費(fèi)用，相應(yīng)的會計核算如下：

①存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入存貨的采購成本。

②存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

③存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入存貨成本。

B.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用計入存貨成本，一般產(chǎn)品的設(shè)計費(fèi)用則計入當(dāng)期損

益。

4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

等：（3種做法）

（1）應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

①對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；

②對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。

（3）企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售

費(fèi)用）。

二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個組成部分：采購成本+加工成本+其他成本）

（一）委托外單位加工的存貨

實(shí)際成本包括：

①實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本；

②加工費(fèi)；

③運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；

④按規(guī)定計入成本的稅金（不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)當(dāng)計入成本的消費(fèi)稅等）。

【特別提示】委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費(fèi)稅（由委托方承擔(dān)）：

處理方法處理原則

①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

計入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方

②高于受托方計稅價格出售

①用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

計入“委托加工物資”借方

②不高于受托方計稅價格出售

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售（不高于計稅價）

①發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)用和稅金②支付加工費(fèi)用和稅金

借：委托加工物資借：委托加工物資（含消費(fèi)稅）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

一—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

貸：銀行存款

③加工完成，收回委托加工材料③加工完成，收回委托加工材料

借：原材料借：庫存商品

貸：委托加工物資貸：委托加工物資

（二）自行生產(chǎn)的存貨

1.產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用；

其中：

制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管

理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生

產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷

等。（注意：車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)）

2.在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計入該產(chǎn)品成本；

3.在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理分配。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配

率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

三、其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

四、通過提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的

間接費(fèi)用，計入存貨成本。

知識點(diǎn)四、存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

【特別提示】

在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。（轉(zhuǎn)

回時：必須是原影響因素消失，不能是其他因素）

二、可變現(xiàn)凈值的確定

（-）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的（直接出售、進(jìn)一

步加工）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（3個因素）

（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1.直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價一自身的相關(guān)稅費(fèi)

2.需要加工的材料等：=最終產(chǎn)品售價一最終產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)一進(jìn)一步加工成本

【特別提示】

①售價的確定：有合同約定的，按合同價；沒有合同價的，按一般市場價格。

②需要經(jīng)過加工的材料存貨，產(chǎn)品貶值，材料才可能計提跌價準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，材料不提跌價準(zhǔn)備。

③持有數(shù)量多于合同數(shù)量：分別適用合同價格和一般市場價格。

三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（-）存貨跌價準(zhǔn)備的計提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），存貨價值回升，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),

并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【特別提示】

在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。（轉(zhuǎn)

回時：必須是原影響因素消失，不能是其他因素）

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（存貨沒了：跌價準(zhǔn)備減少記借方）

【補(bǔ)充內(nèi)容】

1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目（如：減值準(zhǔn)備、累計折舊或累計攤

銷等）。（一般指原值）

2.資產(chǎn)的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

第三章固定資產(chǎn)

本章考情分析

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，知識點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)。在歷年考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題

中，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計差錯、所得稅、合并財務(wù)報表

等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。本章分值一般在5分左右。

知識點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重

要標(biāo)志。

2.所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

3.固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（1）由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)

資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此

適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（如：飛機(jī)的引擎）

（3）對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周

轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用年限超過一年，也能

夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。

但符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

知識點(diǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計量

情形入賬價值

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要支出。（注意：增值稅的抵扣、關(guān)稅）

【特別提示】

①運(yùn)輸費(fèi)計入成本（取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）

②員工培訓(xùn)費(fèi)不計入成本。

③專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計入成本。

特殊情況：（共2種）

（1）企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為

固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)

的成本。

總成本X甲公允價值/（甲公允價值+乙公允價值）

1.外購的固定資產(chǎn)

總成本X乙公允價值/（甲公允價值+乙公允價值）

（2）分期付款購入（具有融資性質(zhì)）

借：在建工程/固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未付的本）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的息）

貸：長期應(yīng)付款（原值）（未付的本息和）

每個資產(chǎn)負(fù)債表日：

①借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

②借：財務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

①自營建造：“工程物資”（賬務(wù)處理詳見補(bǔ)充內(nèi)容）

注意：毀損、盤虧、報廢的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等

賠款（其他應(yīng)收款）后的差額：（★★B種情形）（盤盈：原理類似）

2.自行建造固定資

a.建設(shè)期間：計入或沖減工程成本

產(chǎn)（達(dá)到預(yù)定可使

b.完工以后：計入當(dāng)期損益

用狀態(tài)）

【特別提示】自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資損失，無論是建造期間還是完工后，均計入營業(yè)外

支出。

②出包方式：通過“在建工程”核算（詳細(xì)內(nèi)容見補(bǔ)充內(nèi)容）

3.投資者投入的固

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，除非價值不公允的除外。

定資產(chǎn)

①確認(rèn)時

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

貸：預(yù)計負(fù)債

②每個資產(chǎn)負(fù)債表日

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債

4.存在棄置費(fèi)用的【特別提示】

固定資產(chǎn)①預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。超過該固定資產(chǎn)賬面

價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

③一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固

定資產(chǎn)毀損報廢損失處理。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目

5.盤盈的固定資產(chǎn)

核算。

融資租賃風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。（租入方提折舊）

6.租入固定資產(chǎn)風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移（出租方提折舊）、不需將租賃資產(chǎn)資本化，一般按

經(jīng)營租賃

照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（每期費(fèi)用相同）

【補(bǔ)充內(nèi)容】

1.相關(guān)賬務(wù)處理（自行建造）

情形自行建造固定資產(chǎn)

動產(chǎn)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

①購入工程物資不動產(chǎn)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

借：在建工程

②領(lǐng)用工程物資

貸：工程物資

借：在建工程

貸：原材料

③領(lǐng)用材料

注意：

增值稅的處理

借：在建工程

④領(lǐng)用產(chǎn)品

貸：庫存商品

借：在建工程

⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：在建工程

⑥輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)

貸：生產(chǎn)成本

借：在建工程

⑦滿足資本化條件的借款費(fèi)用

貸：長期借款一應(yīng)計利息/應(yīng)付利息

借：固定資產(chǎn)

⑧達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

貸：在建工程

2.出包方式建造固定資產(chǎn)的入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出十分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

其中：

待攤支出的相關(guān)內(nèi)容

待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資

①含義

產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、

②包括的內(nèi)容符合資本化條件的借款費(fèi)用（★★）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，

以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公

式進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

a.待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★在安裝設(shè)備支

③分?jǐn)偡椒?/p>

出）X100%

b.某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計

X分配率

【特別提示】

試車期間取得的收入，沖減工程成本。

借：銀行存款等

貸：在建工程

知識點(diǎn)三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、折舊范圍：已提足、土地

1.未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計入“管理費(fèi)用”）

2.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，改造期間不再計提折舊。

更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法

計提折舊。

3.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)計提折舊。

其中：確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依據(jù)租賃合同而定。

（1）能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折

舊期間；

（2）無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的使用壽命

兩者中較短者作為折舊期間。

4.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

5.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

6.替換使用的設(shè)備需要計提折舊。

7.大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。（按正常方式）

8.經(jīng)營租出：出租方提折舊。

9.提或不提：都是下月。

二、折舊的方法（共4種）（根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式）

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊，因?yàn)槭杖肟赡苁艿酵度?、?/p>

產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)。

三、折舊的會計處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算。

1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用。

2.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。

3.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用。

4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。

5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

6.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。

【特別提示】

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法改變：會計估計變更。

四、后續(xù)支出（注意：單選小計算）

L資本化后續(xù)支出（“改良、改擴(kuò)建、更新改造”）

先轉(zhuǎn)“在建工程”（★★此期