第3章-消費稅法

第三章消費稅第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的基本內(nèi)容第三節(jié)消費稅的計算第四節(jié)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅第五節(jié)消費稅的申報與繳納目的要求：

通過本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們了解消費稅的概念、我國消費稅的特點、作用，現(xiàn)行消費稅的征稅范圍、稅目、稅率，掌握消費稅計稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，會正確計算應(yīng)納稅額。重點：消費稅的征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)的確定；卷煙和酒類產(chǎn)品消費稅的計稅方法。難點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅問題；用外購和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅問題；一、消費稅的概念二、各國消費稅制度比較三、我國消費稅的特點四、消費稅的作用第一節(jié)消費稅法概述一、消費稅的概念（二）我國消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14類（一）一般概念是以消費品和特定消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。二、消費稅的分類（一）以征收范圍為標準可分為

一般消費稅個別消費稅一般消費稅（亦稱無選擇性消費稅），即對全部消費品的課稅，主要是生活必需品和日用品。個別消費稅（亦稱有選擇性消費稅），即對特定的消費品的課稅，主要是奢侈品、酒、煙等。（二）按計稅方法的不同可分為從價定率和從量定額消費稅從量定額消費稅從價定率消費稅（三）以課稅地點為標準可以分為國內(nèi)消費稅國境消費稅（四）以是否直接課征于消費者可以分為直接消費稅間接消費稅√√√√√√世界大部分國家都采用個別消費稅，亦即選擇特定的消費品課征消費稅。各國的消費水平不一樣，其征收范圍也就不同（如有些國家認為某種消費品是生活必需品或日用品，而另一些國家則認為是奢侈品）。就此而言，目前世界上征收消費稅的范圍可分為有限型消費稅（10～15個傳統(tǒng)稅目，如煙、酒、石油類機動車、娛樂活動、糖類、飲料等）。中間型消費稅（15～30個稅目，延伸到更多食品、廣泛消費品、奢侈品、某些家務(wù)）、延伸型（稅目更多、延伸到更多的奢侈品及生產(chǎn)性資料）。有限型的國家最多，占50%以上；中間型次之占30%左右；延伸型最少在20%以下。直接消費稅是以消費支出為課征對象課征的消費稅，一般又稱為“支出稅”。是對個人一定時期內(nèi)的消費支出總額為依據(jù)，直接向消費者課征，實質(zhì)上是所得稅的一種演進。間接消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象課征的消費稅。只對生產(chǎn)者（或經(jīng)營者）課征，所課征的稅收，可隨價轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)。三、我國消費稅的特點特點征稅范圍的有限性和選擇性征收環(huán)節(jié)的單一性適用稅率的差別性征收方法的多樣性四、我國消費稅的作用在稅制體系中的作用：屬于增值稅的配套稅種，發(fā)揮特殊的調(diào)節(jié)作用。保羅·薩繆爾森在其《財政學(xué)》一書中這樣描述消費稅的作用：在調(diào)控社會和經(jīng)濟發(fā)展中的作用：體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費穩(wěn)定財政收入緩解社會分配不公除了聯(lián)邦的消費稅之外，各州通常也對酒類和煙草加上自己的消費稅（某些城市也是如此）。很多人——包括許多抽煙和喝酒的人，模糊地感覺到抽煙和喝酒是有點不正當(dāng)?shù)氖?，他們或多或少的認為，對這些東西征稅是一箭雙雕：國家得到收入，做壞事得多花錢。第二節(jié)消費稅的基本內(nèi)容一、消費稅的納稅人二、消費稅的征稅范圍三、消費稅的稅目和稅率四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)一、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

單位：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、合作、合營、合伙、外資、外國企業(yè)及其他經(jīng)濟組織、行政、事業(yè)、軍事單位、社會團體、在我國注冊的機構(gòu)等個人：包括個體經(jīng)營者及其他個人。二、消費稅的征稅范圍消費稅的征稅對象是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品。具體包括以下五類：1.一些過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表；3.高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車、游艇；

4.不可再生和替代的資源類消費品，如成品油、木制一次性筷子；5.具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。三、消費稅的稅目和稅率（一）稅目采用正列舉的方法，對稅源大、界限清楚的單列稅目；對界限不清楚的，按大類設(shè)置稅目。1、煙(二)酒及酒精(三)化妝品(四)貴重首飾及珠寶玉石我。。。。。無奈。。。。。(五)鞭炮、焰火(六)成品油煤油柴油汽油潤滑油石腦油

溶劑油燃料油(七)汽車輪胎(八)小汽車(九)摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇(十三)木制一次性筷子（十四）實木地板（二）稅率比例稅率定額稅率實行比例稅率的分為1３個檔次，最高的為56%，最低的為1%。定額稅率共有6個檔次，黃酒、啤酒、成品油等適用定額稅率。

關(guān)于卷煙適用稅率的規(guī)定：（一）卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計稅價格

1.甲類卷煙，即每標準條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%。

2.乙類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。

3.調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。

4.將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅（一）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。（二）征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。（三）計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。（四）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（五）適用稅率：5%。（六）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。（七）納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（八）納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。（九）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。自2009年5月1日起執(zhí)行。關(guān)于酒類產(chǎn)品適用稅率的規(guī)定：糧食白酒和薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%；對糧食白酒和薯類白酒除從價定率征稅外，再按每斤（500克）０·５元定額計稅。適用稅率的特殊規(guī)定：（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，要分別核算，否則從高適用稅率。（2）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品成套銷售的，從高適用稅率。（3）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)一般規(guī)定特殊規(guī)定

1.生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅；

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用其他方面的，于移送使用時納稅；

3.委托加工的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納稅款則準予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，則不再征收消費稅。

4.進口的，于報關(guān)進口時納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征稅。第三節(jié)消費稅的計算一、從價定率計算方法二、從量定額計算方法三、從價定率和從量定額混合計算方法四、已納消費稅扣除的計算方法應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率對外銷售自產(chǎn)自用委托加工進口從價定率征收：價格含稅不含稅用于連續(xù)生產(chǎn)用于其它方面概念委托方政策受托方政策收回后生產(chǎn)收回后銷售代收代繳政策組成計稅價格從量定額征收應(yīng)納稅額＝計稅數(shù)量×單位稅額對外銷售自產(chǎn)自用委托加工進口銷售數(shù)量移送使用數(shù)量加工收回數(shù)量海關(guān)核定的進口數(shù)量(一)對外銷售應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率1．計稅依據(jù)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。與增值稅銷售額的確定相同。應(yīng)納稅額的計算銷售額

2.一般銷售方式下的銷售額

指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時需換算成不含稅收入再并入銷售額。下列項目不包括在價外費用內(nèi)：

(1)向購買方收取的銷項稅額；

(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(3)符合條件的代墊運費；

(4)符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；

(5)代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費。甲丙乙銷售方運輸方購貨方甲負責(zé)運輸使用自己的運輸工具運貨不收運費委托丙運貨丙將貨物運至乙無結(jié)算結(jié)算運費收取運費價外費用票頭開具為甲票頭開具為乙收取運費并把發(fā)票轉(zhuǎn)給乙

【例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月10日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額8.5萬元；9月18日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額5.85萬元。要求計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)9月應(yīng)繳納的消費稅額。實例稅法>>第三章>>第三節(jié)消費稅的計算

(1)化妝品適用消費稅稅率30％

(2)化妝品的應(yīng)稅銷售額＝50＋5.85÷(1＋17%)

＝55(萬元)(3)應(yīng)繳納的消費稅額＝55×30%＝16.5(萬元)

３、包裝物押金的稅務(wù)處理稅法>>第二章>>第三節(jié)增值稅的計算①如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅(除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅)，啤酒、黃酒按一般押金處理

。

逾期：1、超過合同約定的時間（一年內(nèi)）；2、超過一年。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。價值（作價、不作價）包裝物

押金②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。實例：某化妝品廠2007年3月銷售一批化妝品，價款100萬元同時收取包裝物押金23400元，收取包裝物租金2340元，雙方約定兩個月歸還包裝物。

2007年3月應(yīng)納消費稅為：

1000000×30%+2340/（1+17%）×30%＝若2007年5月對方未按期歸還包裝物，押金不再退還，則押金應(yīng)納稅：

23400/（1+17%）×30%

例：某酒廠某月銷售散裝白酒３噸，每噸不含稅售價8000元，收取包裝物押金5000元。則應(yīng)納消費稅：從價：[3×8000+5000/（1+17%）]×20%=5654.70元從量：3×1000×1=3000元

4.自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅法>>第三章>>第三節(jié)消費稅的計算處理原則：以門市部對外銷售額作為銷售額。廠部門市部消費者調(diào)撥價銷售價廠部、門市部均為獨立核算的單位。廠部為納稅人，門市部則不需納消費稅。調(diào)撥價與銷售價相比，差距是否明顯過大實例：某日化廠設(shè)一非獨立核算門市部對外銷售，某月從廠倉庫領(lǐng)取胭脂3000盒，價值６萬元，領(lǐng)取香水100瓶，價值４萬元，當(dāng)月售出胭脂2000盒，香水60瓶，取得價稅合計收入74880元。當(dāng)月應(yīng)計消費稅＝74880/（1+17%）×30%

5.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

某汽車廠某月購入原材料取得專用發(fā)票注明的稅金28萬元。用本廠生產(chǎn)的15輛小汽車換取鋼材，其中10輛含稅單價為10萬元，5輛含稅單價為12萬元。銷售小轎車2輛，取得不含稅收入82萬元。(小汽車消費稅稅率為9%)

計算應(yīng)納消費稅、增值稅。消費稅的計算：按規(guī)定以最高價格計稅：［12÷（1＋17％）×15＋82］×9％＝21.27萬元增值稅的計算：按規(guī)定以平均價格計稅：

［（10＋12）×1／2÷（1＋17％）×15＋82］×17％－28＝9.91萬元(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

1.自產(chǎn)自用政策規(guī)定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用途稅務(wù)處理

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅

2.用于其它方面①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；②在建工程；③管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。于移送使用時繳納消費稅

(1)按照同類消費品售價計稅；

(2)無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格=成本十利潤＋消費稅

=(成本十利潤)÷(1－消費稅稅率)=成本×（1＋成本利潤率)÷(1－消費稅稅率)如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算。

3.用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格=成本十利潤＋消費稅

=成本十利潤＋從價消費稅＋從量消費稅=成本×（1＋成本利潤率)＋組成計稅價格×消費稅稅率＋計稅數(shù)量×單位稅額=【成本×（1＋成本利潤率)＋計稅數(shù)量×單位稅額】÷(1－消費稅稅率)從價計征的既從價又從量計征的2.計稅依據(jù)＝(成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)(１－消費稅稅率）（１）當(dāng)月同類消費品的銷售價格若當(dāng)月銷價高低不同，可以以銷量加權(quán)平均。但對于銷價明顯偏低或無銷售價格的，不得計入加權(quán)平均單價。（２）上月或最近月份的銷售價格（３）組成計稅價格組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(１－消費稅稅率）

【例】某酒廠新自制糧食白酒20噸，分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批糧食白酒的成本為50000元。計算其應(yīng)納消費稅稅額。實例組成計稅價格＝(50000＋50000×10％+20×1000×2×0.5)÷(1－20％)＝93750(元)

應(yīng)納消費稅稅額（從價＋從量）＝93750×20％＋

20×1000×2×0.5=20000元＝38750(元)

【例6】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車(1500毫升氣缸容量)20輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材400噸，每噸鋼材2800元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛和8.5萬元／輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅額(以上價格不含增值稅,小汽車適用的消費稅稅率為3％

。)

實例應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝9.5×20×3％＝5.7(萬元)甲（委托方）乙（受托方）提供原料及主要材料收取加工費及代墊部分輔助材料(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。自制1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定(三)委托加工應(yīng)稅消費品

2.計稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費品由委托方提貨時，由受托方代收代繳消費稅。其計稅依據(jù)為：

(1)有受托方同類價格的按受托方同類消費品的銷售價格計稅；

(2)沒有受托方同類價格的，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1—消費稅稅率)

材料成本按委托加工合同上注明的確定，凡不能提供材料成本證明的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定。加工費指受托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料成本。代扣代繳稅款相關(guān)的規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。若受托方未按規(guī)定代扣，要按規(guī)定處罰（處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款），并由委托方補稅。對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托方收回后在委托方所在地納稅。

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品收回后稅務(wù)處理

(1)對外出售的①以不高于受托方的計稅價格出售的，屬于直接出售，不再征收消費稅②以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

(2)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的準予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額中扣除。2012年9月1日

【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工某產(chǎn)品，甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付加工費25000元,乙企業(yè)代墊輔助材料成本共計6000元，計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅(稅率為10％)。實例組成計稅價格＝(50000＋25000＋6000)÷(1－10%)

＝90000(元)

應(yīng)納稅額＝90000×10%

＝9000(元)乙廠應(yīng)代收代繳消費稅

2012年9月甲煙廠購入煙葉委托乙廠加工成煙絲，煙葉價款12萬元，支付乙廠加工費3萬元，乙代墊輔助材料成本1.5萬元。甲將煙絲收回后對外出售，取得價款26萬元（不含稅）。計算甲廠應(yīng)納消費稅。組成計稅價格＝(120000＋30000＋15000)÷(1－30%)

＝235714.28(元)

乙廠應(yīng)代收代繳消費稅額＝235714.29×30%

＝70714.29(元）甲將煙絲收回后對外出售，因銷售價格26萬元＞23.57萬元，故應(yīng)申報納消費稅。對外銷售應(yīng)納稅：260000×30%－70714.29=7285.71（元）甲廠應(yīng)納消費稅：707140.29＋7285.71=78000（元）(四)進口應(yīng)稅消費品的計稅

進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。計稅方法計稅依據(jù)計算公式從價定率辦法組成計稅價格(組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額)應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率從量定額辦法(進口啤酒、黃酒、汽油、柴油)進口數(shù)量應(yīng)納稅額＝進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅辦法(進口卷煙、白酒)組價和進口數(shù)量應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率+進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅+進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額)÷(1—消費稅稅率）組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1—消費稅稅率)自2009年5月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定:

每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格：組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋從量消費稅)/(1－消費稅稅率)

其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額;消費稅定額稅率為每標準條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成);消費稅稅率固定為36%。每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。進口卷煙消費稅特殊計算方法

【例】某外貿(mào)企業(yè)，2007年9月從國外進口一批汽車輪胎，已知該批汽車輪胎的關(guān)稅完稅價格為180萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅36萬元，汽車輪胎消費稅稅率為10%。計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。實例組成計稅價格＝(180＋36)÷(1-10%)＝240(萬元)

應(yīng)納稅額＝240×10%＝24(萬元)二、從量定額計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的計稅數(shù)量×單位稅額（一）應(yīng)納稅額的計算公式(1)自產(chǎn)自銷的：為銷售數(shù)量；(2)自產(chǎn)自用的：為移送使用數(shù)量；(3)委托加工的：為加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；(4)進口的：為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量。2.計量單位的換算；啤酒：1噸=988升黃酒：1噸=962升汽油：1噸=1388升柴油：1噸=1176升石腦油：1噸=1385升溶劑油：1噸=1282升潤滑油：1噸=1126升燃料油：1噸=1015升航空煤油：1噸=1246升

【例】某啤酒廠9月份銷售啤酒500噸，每噸出廠價格3600元。計算9月應(yīng)納消費稅稅額。實例(1)每噸售價在3000元以上的，適用單位稅額250元

(2)應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝500×250

＝125000(元)解答實例：某酒廠某月收到某飯店代銷啤酒清單，代銷數(shù)量19760升，價款11856元已入帳，過期不再退還的包裝物押金2000元。注：包裝物押金不納消費稅思考：本題增值稅如何計算應(yīng)納消費稅＝19760÷988×220=4400元三、從價定率和從量定額混合計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率

僅適用于卷煙、白酒

【例】一卷煙廠10月銷售A卷煙2000標準箱，每箱按調(diào)撥價格22000元銷售；銷售B卷煙600標準箱，每箱按調(diào)撥價格6800元銷售。計算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納的消費稅稅額。實例A卷煙每標準條調(diào)撥價格＝22000÷250

＝88(元)A卷煙適用比例稅率56%B卷煙適用比例稅率36%B卷煙每標準條調(diào)撥價格＝6800÷250

＝27.2(元)卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝(2000＋600)×150＋(2000×22000×56%＋600×6800×36%)

＝390000＋24640000＋11468000

＝264988800(元)從量征收從價征收四、已納消費稅扣除的計算外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除納稅人外購以下已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，仍應(yīng)以納稅人的銷售額為依據(jù)計稅。但可扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費品的已納稅額。稅法>>第三章>>第三節(jié)消費稅的計算

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。

(6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。

(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑻外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑼外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑽外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；⑾外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。一、四、已納消費稅扣除的計算上述當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＝＋－買價：指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口環(huán)節(jié)已納消費稅的應(yīng)稅消費品。對從商業(yè)企業(yè)購進的，一律不得扣除。

【例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額40萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額100萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額20萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月銷售卷煙500箱，價款（不含稅）750萬元。計算當(dāng)月應(yīng)納的消費稅款。實例(1)煙絲適用的消費稅稅率為30％(2)當(dāng)月準予扣除的外購煙絲買價：40＋100－20＝120(萬元)(3)當(dāng)月準予扣除的外購煙絲已納消費稅款：120×30%＝36(萬元)(4)應(yīng)納消費稅：750×36%+500×0.015－36=241.5（萬元）7500000÷（500×250）=60元適用稅率36%50000×0.003=150元(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除⑴以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；⑵以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；⑶以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；⑷以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；⑸以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；⑹以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；⑺以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑻以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑼以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑽以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；⑾以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。稅法>>第三章>>第三節(jié)消費稅的計算四、已納消費稅扣除的計算納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款?！谒墓?jié)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅項目政策內(nèi)容1.出口退(免)消費稅范圍又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)2.退稅率消費稅的退稅率(額)，就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率(額)。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才退采購環(huán)節(jié)消費稅。應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率

(注意：工廠銷售額中不含增值稅)4.出口退免稅后管理

(1)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補交已退消費稅；

(2)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。第五節(jié)消費稅的申報與繳納應(yīng)稅行為納稅地點

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品核算地主管稅務(wù)機關(guān)(國務(wù)院另有規(guī)定外)

2.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或機構(gòu)所在地納稅

3.委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款

4.進口的應(yīng)稅消費品向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

5.納稅人總、分機構(gòu)不在同一縣(市)的在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅課堂練習(xí)：某化妝品廠為一般納稅人，某月從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外貨價120萬元，相關(guān)稅金10萬元，運抵海關(guān)前的運雜費、保險費等20萬元。當(dāng)月將進口散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元，向消費者零售800件，收入51.48萬元。計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅、消費稅。（關(guān)稅稅率40%）解答：進口環(huán)節(jié)納稅計算：關(guān)稅=（120+10+20）×40%=60（萬元）消費稅=（150+60)÷(1－30%）×30%=90（萬元）增值稅=（150+60+90）×17%=51（萬元）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅計算：消費稅=（290+51.48/1.17）×30%=100.2（萬元）當(dāng)月可扣消費稅=90×80%=72（萬元）當(dāng)月實納消費稅=100.2－72=28.2（萬元）增值稅=（290+51.48/1.17）×17%－51=5.78（萬元）課堂練習(xí)：某生產(chǎn)企業(yè)出口兼內(nèi)銷糧食白酒，某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）內(nèi)銷白酒200噸，取得不含稅價款100萬元，收取包裝物押金0.98萬元；（2）贈送客戶用酒4噸，共計價款2萬元；（3）未獨立核算的門市部零售白酒46000斤，收入23萬元；（4）出口白酒300噸，離岸價200萬元；（5）銷售酒精取得價款0.24萬元；（6）購進糧食原料，取得專用發(fā)票上注明的稅金28萬元；購進包裝物取得專用發(fā)票上注明的稅金0.25萬元課堂練習(xí)：（7）白酒內(nèi)銷時，支付鐵路運費，取得運輸發(fā)票上注明的運費0.8萬元，保險費0.04萬元，裝卸費0.25萬元，鐵路建設(shè)基金0.1萬元；（8）因倉庫管理不善，上期購入的香料損失0.2萬元（不含稅價）；（9）購進一批低值易耗品，專業(yè)發(fā)票注明稅金8萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退、繳的增值稅、消費稅。（增值稅退稅率13%）解答:(1)增值稅：銷項稅額=（100+0.98/1.17+2+23/1.17+0.24)×17%=20.87(萬元)不得抵扣的進項稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)應(yīng)納增值稅=20.87-[28+0.25+0.9×7%+8-0.2×17%-8]=-7.409(萬元)應(yīng)退增值稅=200×13%=26(萬元)＞7.409實退增值稅=7.409萬元解答:(2)消費稅出口免稅內(nèi)銷應(yīng)納消費稅(從價)=(100+0.98/1.17+2+23/1.17)×20%+0.24×5%=24.5116(萬元)內(nèi)銷應(yīng)納消費稅(從量)=(200+4+23)×0.1=22.7(萬元)應(yīng)納消費稅合計