2021年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》高頻考點(diǎn)：外幣折算

2021年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》高頻考點(diǎn)匯

總：外幣折算

基本要求】

（一）掌握外幣交易的會計處理

（二）掌握非惡性通貨膨張條件下外幣財務(wù)報表的折算方法

（三）掌握境外經(jīng)營處置的會計處理

（四）熟悉記賬本位幣的確定方法

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)外幣交易的會計處理

外市交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外

幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)

算的交易°外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常

應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報

表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和

勞務(wù)的計價和結(jié)算；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該

貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨

幣。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下

列因素：

(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；

(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否

可以隨時匯回；

(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的

債務(wù)。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要

經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，

確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為

變更后的記賬本位幣。

二、外幣交易的會計處理原則

對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣

交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記

賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期

匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不

大的，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算.

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)

行處理：

(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表

日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯

兌差額，計入當(dāng)期損益。結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯

兌差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯

率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的

存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣

反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。

(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映

的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本

位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價值計量且其變

動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，折算后的記賬本位幣金額與

原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)，計入

當(dāng)期損益。指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性

權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的

差額應(yīng)計入其他綜合收益。

第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算

一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折

算，所有者權(quán)益項目除〃未分配利潤〃項目外，其他項目采用發(fā)生時的即

期匯率折算；

(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可

以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折

算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所

有者權(quán)益項目下〃其他綜合收益〃項目列示。

企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營

凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有

者權(quán)益”其他綜合收益”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。比較

財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折

算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。