4 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

PAGEPAGE15關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易被審計(jì)單位：項(xiàng)目：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易編制：日期：索引號：DD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：一、審計(jì)目標(biāo)1、充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；2、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映；3、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露。二、審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序索引號執(zhí)行人1．詢問被審計(jì)單位的管理層獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其明細(xì)交易清單。2．實(shí)施下列審計(jì)程序，確定清單信息的完整性：(1)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱及關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；(2)復(fù)核被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序；(3)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；(4)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；(5)查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；(6)復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息；(7)向前任注冊會計(jì)師、主審注冊會計(jì)師或其他注冊會計(jì)師發(fā)函詢問其知悉的關(guān)聯(lián)方，以及管理層在重大關(guān)聯(lián)方交易中涉及的程度；(8)復(fù)核應(yīng)收或應(yīng)付賬款詢證函，關(guān)注是否存在擔(dān)保。如果存在擔(dān)保跡象，確定其性質(zhì)以及保證人與被審計(jì)單位之間的關(guān)系；(9)詢問涉及特殊目的實(shí)體（SPE）的賬外安排或交易的性質(zhì)、條款和財(cái)務(wù)安排；(10)向董事、主要股東和關(guān)鍵管理人員獲取利益沖突聲明，并實(shí)施復(fù)核程序；(11)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員或?qū)徲?jì)組成部分的注冊會計(jì)師提供或及時更新關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息。DD-13．實(shí)施下列審計(jì)程序，以識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：(1)關(guān)注下列可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易的情形：1)缺乏持續(xù)經(jīng)營所必需的資金；2)為達(dá)到支撐股價(jià)、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；3)過于樂觀的盈利預(yù)測；4)過于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項(xiàng)；5)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機(jī)；6)生產(chǎn)能力過剩；7)發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理層之間發(fā)生訴訟；8)所在行業(yè)技術(shù)淘汰風(fēng)險(xiǎn)較高。(2)在審計(jì)過程中，對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方：1)價(jià)格、利率、擔(dān)?；蚋犊畹葪l件異常的交易；2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；3)實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；4)處理方式異常的交易；5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；6)未予記錄的交易。(3)關(guān)注下列可能表明管理層沒有識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情形：1)被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系復(fù)雜，安排的交易復(fù)雜；2)關(guān)聯(lián)方交易是非正式的；3)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)不能對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行確認(rèn)和匯總；4)關(guān)聯(lián)方交易偶爾發(fā)生，沒有被納入日常的業(yè)務(wù)中；5)對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方；超出正常經(jīng)營過程的交易包括但不限于：a.復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；b.與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；c.對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價(jià)；d.具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；e.循環(huán)交易，如售后回購交易；f.在合同期限屆滿之前變更條款的交易；6)其他重大交易。(4)如果懷疑存在管理層未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，應(yīng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序加以證實(shí)，如：1）獲取關(guān)于公司與交易對方關(guān)系的管理層和治理層聲明；2）獲取交易對方單位的相關(guān)工商信息；3）必要時對公司與交易對方的關(guān)系進(jìn)行法律鑒證。4）其他審計(jì)程序4．在執(zhí)行下列常規(guī)程序時關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易：(1)執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試；(2)查閱股東大會和董事會的會議紀(jì)要；(3)復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；(4)復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；(5)復(fù)核投資交易。DD-5.如果識別出以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)考慮實(shí)施下列追加審計(jì)程序：(1)獲取相關(guān)資料信息以證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在；(2)立即將這一情況傳達(dá)給項(xiàng)目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實(shí)施審計(jì)程序所得出的結(jié)果；(3)要求管理層在最新識別的關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識別與該關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便于進(jìn)行進(jìn)一步的評價(jià)；(4)了解被審計(jì)單位對于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計(jì)單位在以前沒有識別或沒有披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的原因；(5)如果發(fā)現(xiàn)未被識別或者未被披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易是有意的，應(yīng)將該情況告知被審計(jì)單位的治理層，并評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響，尤其應(yīng)當(dāng)考慮管理層向注冊會計(jì)師提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息的聲明的可靠性。DD-6．針對已識別的關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)復(fù)核被審計(jì)單位授權(quán)、確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易，并對其進(jìn)行會計(jì)處理和披露的程序，確定交易是否已經(jīng)適當(dāng)層級的管理層批準(zhǔn)，是否已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理；(2)對于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，了解交易的商業(yè)理由和目的，交易條款是否與管理層的解釋一致，如必要，咨詢律師或?qū)＜乙庖姡?3)檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）；(4)如果必要，審查關(guān)聯(lián)方之間的賬戶余額，檢查特殊交易；(5)檢查關(guān)聯(lián)方之間的抵押品或?qū)ζ鋵?shí)施函證，獲取關(guān)于其價(jià)值和可轉(zhuǎn)讓性的充分的審計(jì)證據(jù)；(6)如果存在主審注冊會計(jì)師，向其詢問可能影響子公司資產(chǎn)或負(fù)債的母公司的所有計(jì)劃。(7)如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，實(shí)施下列審計(jì)程序，評價(jià)管理層作出的上述認(rèn)定是否恰當(dāng)：a.考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)；b.驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性；c.當(dāng)該認(rèn)定是建立在重大假設(shè)的基礎(chǔ)上時，評價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性。DD-7．了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制：(1)是否建立了針對某些具體類型的關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制制度，相關(guān)員工是否了解這些控制制度，這些控制是否得到有效執(zhí)行；(2)是否存在相關(guān)的政策和程序，以便能夠及時披露管理層和治理層在關(guān)聯(lián)方交易中所得到的利益；(3)被審計(jì)單位是否就識別、會計(jì)處理、披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的職責(zé)進(jìn)行合理分配；(4)被審計(jì)單位是否就授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排建立了控制制度，這些控制是否得到有效執(zhí)行；(5)針對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，管理層和治理層之間是否及時進(jìn)行討論，并予以披露；(6)對于存在利益沖突的關(guān)聯(lián)方交易，是否存在明確的指導(dǎo)方案和解決辦法；(7)在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面，如果遇到問題，管理層是否有積極尋求幫助的意識；(8)針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，是否存在預(yù)警性政策和程序。DD-8．如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；(2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；(3)向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。DD-9．如果存在下列情況，考慮向治理層和關(guān)鍵管理人員獲取關(guān)聯(lián)方詢證函：(1)被審計(jì)單位用于確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的控制和程序不充分；(2)如果不實(shí)施函證，注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易獲取的審計(jì)證據(jù)不滿意。DD-10．考慮關(guān)聯(lián)方交易對被審計(jì)單位預(yù)計(jì)納稅金額的影響，并將這些交易告知稅收業(yè)務(wù)項(xiàng)目組，由其復(fù)核稅費(fèi)和納稅申報(bào)表。DD-11．評價(jià)涉及特殊目的實(shí)體（SPE）的賬外安排和交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)貸款發(fā)放人、持有的投資或債務(wù)擔(dān)保的主要債務(wù)人，是否存在涉及SPE的跡象；(2)復(fù)核所有SPE的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)安排；(3)復(fù)核與SPE有關(guān)的重大交易的重要文件和協(xié)議；(4)詢問當(dāng)期對現(xiàn)存SPE的所有變動，以及可能影響交易日會計(jì)處理的情況；(5)修改管理層聲明書，使之包含關(guān)于SPE交易的重大問題和假設(shè)的特定陳述，并確定管理層已提供所有相關(guān)信息和文件；(6)考慮對SPE的賬務(wù)記錄實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；(7)考慮利用專家評價(jià)SPE的構(gòu)造和相關(guān)交易，保證其會計(jì)處理和披露的適當(dāng)性。DD-12．考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，是否有必要實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)復(fù)核重大現(xiàn)金支出、款項(xiàng)和投資，考慮被審計(jì)單位是否向關(guān)聯(lián)方提供資金；(2)與曾向被審計(jì)單位提供服務(wù)的稅務(wù)和咨詢?nèi)藛T討論，了解其已知的關(guān)聯(lián)方的背景和被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系；(3)與第三方（例如，律師、前任注冊會計(jì)師和向被審計(jì)單位提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員）討論，了解其已知的重大交易主要涉及方的身份和背景。DD-13．就被審計(jì)單位提供的關(guān)于識別關(guān)聯(lián)方信息的完整性，以及對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行的會計(jì)處理和披露的恰當(dāng)性，向管理層獲取書面聲明。DD-14．根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。DD-15．確定被審計(jì)單位是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。DD-216．確定被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

立信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）索引號：DD-1就關(guān)聯(lián)方問題向其他注冊會計(jì)師的詢證函

[注冊會計(jì)師的姓名]：本所接受委托，對公司截至20××年×月×日的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其中，貴方作為公司下屬子公司公司的注冊會計(jì)師參與了審計(jì)工作。該函件用于及時交換和更新關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。附件是我們目前已識別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易清單。如果此后在審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)了其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，將及時更新該清單。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，我們確定的審計(jì)目標(biāo)為：1、充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；2、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映；3、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露。作為以上審計(jì)工作的參與方，在執(zhí)行審計(jì)過程中，貴方應(yīng)該參照附送的清單，并關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的任何交易（包括清單上的關(guān)聯(lián)方及引起貴方注意的其他方）。同時，基于貴方的了解，也請告知我們清單以外的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。附件：已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（略）立信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（蓋章）注冊會計(jì)師（簽名并蓋章）20×1年×月×日〔說明：如果此信是在中期發(fā)送，應(yīng)額外說明年末可能發(fā)出的更新資料。此外，完成審計(jì)工作以前，要與其他注冊會計(jì)師確定以下事項(xiàng)：（1）對交易的描述，包括每個審計(jì)年度中金額為零或?yàn)槊x金額的交易；（2）每個審計(jì)期間關(guān)聯(lián)方交易的金額，以及在已確定條款中，與以前期間相比任何變更的影響。（3）根據(jù)合同條款，截至資產(chǎn)負(fù)債表日向關(guān)聯(lián)方應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)的余額?！?/p>

索引號：DD-2被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)予披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易1．本企業(yè)的母公司有關(guān)信息如下：母公司名稱注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊資本母公司不是本企業(yè)最終控制方的，說明最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，說明母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。2．母公司對本企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。3．本企業(yè)的子公司有關(guān)信息如下：子公司名稱注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊資本本企業(yè)合計(jì)持股比例本企業(yè)合計(jì)享有的表決權(quán)比例1．……4．本企業(yè)的合營企業(yè)有關(guān)信息如下：被投資單位名稱注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊資本本企業(yè)持股比例本企業(yè)在被投資單位表決權(quán)比例期末資產(chǎn)總額期末負(fù)債總額本期營業(yè)收入總額本期凈利潤1．……5．本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，分別說明各關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少包括：（1）交易的金額；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；（4）定價(jià)政策。關(guān)聯(lián)方關(guān)系匯總表填報(bào)單位名稱：索引號：DD－1資產(chǎn)負(fù)債表日：頁次：與本企業(yè)關(guān)系企業(yè)名稱注冊地址主營業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人一、本企業(yè)的母公司二、本企業(yè)的子公司三、與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)四、與本企業(yè)受同一方共同控制的其他企業(yè)五、對本企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方六、對本企業(yè)施加重大影響的投資方七、本企業(yè)的合營企業(yè)及其子公司八、本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及其子公司九、本企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員十、本企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員十一、本企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)十二、本企業(yè)的其它關(guān)聯(lián)方（根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定）法定代表人：總經(jīng)理：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：本公司聲明：所提供的上述關(guān)聯(lián)方關(guān)系明細(xì)表已包括按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則界定的本公司全部關(guān)聯(lián)方。公司（蓋章）日期：

索引號：DD-2頁次：關(guān)聯(lián)方情況調(diào)查表（一）——母子公司關(guān)系的關(guān)聯(lián)方注冊資本、所持股份及其變化匯總表

簽名日期被審計(jì)單位名稱：填表：____________________________資產(chǎn)負(fù)債表日：復(fù)核：____________________________序號關(guān)聯(lián)方名稱注冊資本（金額單位：）期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)金額比例金額比例金額比例金額比例

索引號：DD-3關(guān)聯(lián)方情況調(diào)查表（二）——本期關(guān)聯(lián)方交易簡況匯總簽名日期被審計(jì)單位名稱：填表：____________________________資產(chǎn)負(fù)債表日：復(fù)核：____________________________關(guān)聯(lián)方名稱材料采購產(chǎn)品銷售勞務(wù)提供購入其他資產(chǎn)其他交易或事項(xiàng)借入借款歸還借款擔(dān)保關(guān)聯(lián)交易合計(jì)本項(xiàng)業(yè)務(wù)總額關(guān)聯(lián)交易合計(jì)占總額比例資料提供人：審核員：日期：復(fù)核員：日期：

注：1、重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中逐項(xiàng)披露。2、2011年5月1日起執(zhí)行的《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》第四條明確：（1）定期報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告部分的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)當(dāng)遵守《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定。（2）上市公司臨時報(bào)告和定期報(bào)告中非財(cái)務(wù)報(bào)告部分的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)當(dāng)遵守《股票上市規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第