會計學：第二章 會計核算的基本方法

第二章會計核算的基本方法會計科目與賬戶借貸記賬法會計憑證和賬簿第一節(jié)會計科目與會計賬戶

會計科目會計賬戶一、會計科目會計科目的概念設置會計科目的意義與原則會計科目的分類會計科目的級次會計科目的概念

會計科目就是按照經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的分類。

會計對象會計要素資產(chǎn)負債權益所有者收入費用利潤會計科目設置會計科目的原則

結合會計對象特點，科學完整地反映會計對象的內容符合管理要求，滿足會計報表編制及會計信息使用者需要體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性

會計科目名稱要字意相符、簡明易懂保持相對穩(wěn)定性設置會計科目的意義

全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。滿足信息使用者了解會計信息的需要。設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要。設置會計科目的意義和原則會計科目的分類

按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下：

資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款壞賬準備其他應收款預付賬款材料采購在途物資原材料庫存商品委托加工物資存貨跌價準備長期股權投資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備在建工程所有者權益類負債類留存收益投入資本非流動負債流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款長期借款應付債券長期應付款預計負債實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配應付職工薪酬應交稅費應付股利應付利息其他應付款按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下：

損益類成本類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入生產(chǎn)成本制造費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用資產(chǎn)類：（1）庫存現(xiàn)金：存放在企業(yè)的紙幣、硬幣等現(xiàn)金（2）銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款（3）應收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票（4）應收賬款：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項（5）預付賬款：企業(yè)按照購貨合同預付給供應單位的款項(例如預付的一年房租）（6）其他應收款：企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款等以外的其它各項應收暫付款項（應收職工款，應收押金)

（7）原材料：企業(yè)庫存的各種材料（8）庫存商品：企業(yè)庫存的各種商品（9）固定資產(chǎn)：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等（10）累計折舊：固定資產(chǎn)的累計折舊（11）待處理財產(chǎn)損溢：在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值成本類：（12）生產(chǎn)成本：企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工）（13）制造費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用（制造車間的水電費、車間管理人員的工資等）負債類：（14）短期借款：向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款（15）長期借款：向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款（16）應付票據(jù)：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出的商業(yè)匯票（17）應付賬款：因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項（18）應付職工薪酬：企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、福利費等（19）其他應付款：應付、暫收其他單位或個人的款項（收取的押金等）（20）應交稅費：應繳納的各種稅費所有者權益類：（22）實收資本：按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（23）資本公積：企業(yè)取得的資本公積（資本溢價等）（24）盈余公積：企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積（25）本年利潤：實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損（26）利潤分配：利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額損益類：（28）主營業(yè)務收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入（29）主營業(yè)務成本：企業(yè)因銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本（30)銷售費用：企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用（31）管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用（32）財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用（33）營業(yè)稅金及附加：企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱ㄏM稅、營業(yè)稅等）（34）營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項利得（接受捐贈）（35）營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出（36）所得稅費用：企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設置二級科目、三級科目等。（三）會計科目的級次

明細分類科目，也稱明細科目或細目，是對某一總分類科目的核算內容所作的詳細分類，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經(jīng)濟內容。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內容所作的總括分類。如銀行存款、應收賬款、固定資產(chǎn)、原材料、應付賬款等科目。總分類科目明細分類科目應付賬款按債權人名稱紅光公司海天集團會計科目按提供信息詳細程度分類

可分為：一級科目（總分類科目）、二級科目（子目）、三級科目（細目）：總分類科目明細分類科目(一級科目)（二級科目）（子目）（三級科目）（細目）原材料原料及主要材料鋼材銅材輔助材料柴油煤二、賬戶含義賬戶的分類賬戶的基本結構會計科目與賬戶的關系（一）含義根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構的，用于反映會計對象要素增減變化及其結果的記賬單元（二）賬戶的分類1、按提供的經(jīng)濟內容分類：即按會計要素分（1）資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（2）負債類賬戶（3）所有者權益類賬戶（4）損益類賬戶（5）成本類上述賬戶分類完全等同于會計科目的名稱（1）總分類賬戶。基本上是按照會計科目設置的賬戶。（2）明細分類賬戶。提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務明細核算指標的賬戶。二者之間是統(tǒng)馭和具體化的關系。2、按照提供指標的詳細程度分類（三）賬戶的基本結構

賬戶的基本結構由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，規(guī)定賬戶的核算內容；賬戶的方向是指在賬戶的哪一方記錄經(jīng)濟業(yè)務內容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方則記減少；賬戶余額是指本期期初余額、本期增加額和本期減少額相抵后的余額。日期憑證號數(shù)摘要增加方減少方余額現(xiàn)金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額（四）賬戶的簡化結構丁字賬戶（根據(jù)實務簡化，最簡單最基本）

增加（減少）

減少（增加）期初余額（期初余額）（期末余額）期末余額（左方）賬戶名稱（會計科目）

（右方）

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（1）賬戶名稱（2）左側及右側（1）本期發(fā)生額：用以反映各個會計要素及相關項目的增減變化賬戶的一側登記增加數(shù)，另一側登記減少數(shù)，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。（2）余額：增加發(fā)生額與減少發(fā)生額相抵后的差額為余額

即左右兩側的差額，反映會計要素增減變化的結果本期的期初余額=上期的期末余額資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入處于等式左邊的資產(chǎn)和費用（以及成本）賬戶，用賬戶的“左方”記增加，“右方”記減少，余額一般在左方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入（以及利潤）賬戶，用賬戶的“右方”記增加，用“左方”記減少，余額一般在右方。

本期減少額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（左方）資產(chǎn)類賬戶（右方）

本期增加額期末余額=期初余額+左邊本期發(fā)生額-右邊本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額（左方）負債類賬戶（右方）期初余額本期增加額本期減少額期末余額=期初余額+右方本期發(fā)生額-左方本期發(fā)生額期初余額

本期增加額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額（左方）所有者權益類賬戶（右方）

本期減少額期末余額=期初余額+右方本期發(fā)生額-左方本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末轉銷額（左方）收入類賬戶（右方）

（本期減少額）

本期增加額本期發(fā)生額期末轉銷額（左方）成本費用類賬戶（右方）

本期增加額）

（本期減少額）本期發(fā)生額（五）實務中三欄式賬戶結構包括以下內容：（1）賬戶名稱：即為會計科目（2）日期和摘要：記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和說明經(jīng)濟業(yè)務內容（3）金額：增加和減少的金額，即借方和貸方的金額，以及余額（4）憑證號：賬戶記錄所依據(jù)的記賬憑證的號數(shù)2、實務中三欄式賬戶結構包括以下內容：（1）賬戶名稱（2）日期和摘要（3）金額（4）憑證號（六）會計科目與賬戶的關系聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)。會計科目的內容、分類和方法，決定了賬戶的內容、分類和方法。即賬戶是根據(jù)會計科目開設的區(qū)別：

提供資料不完全相同：會計科目不存在結構的問題，不系統(tǒng)反映會計對象金額數(shù)量的變動和變動的結果制定的權限不同第二節(jié)借貸記賬法

復式記賬概念復式記賬理論依據(jù)借貸記賬法會計分錄一、復式記賬的概念

復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。固定資產(chǎn)銀行存款100000100000A企業(yè)用銀行存款100000元購入固定資產(chǎn)二、復式記賬理論依據(jù)

復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內在規(guī)律性為理論依據(jù)的。因此，會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。會計等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元所有者投入，4萬元從債權人處借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000三、復式記賬法的種類

復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。四、借貸記賬法

含義記賬符號記賬規(guī)則1、含義以“借”和“貸”為記賬符號的復式記賬方法2、記賬符號“借”、”貸”，兩字不具有任何經(jīng)濟含義，僅為單純的記賬符號“借、貸”將每一個賬戶分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質及其核算內容來決定。

本期減少額期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額期末余額（借方）資產(chǎn)類賬戶（貸方）

本期增加額期末借方余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。貸方本期發(fā)生額期末余額借方本期發(fā)生額（借方）負債類賬戶（貸方）期初余額本期增加額本期減少額期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額負債賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。期初余額

本期增加額本期貸方發(fā)生額期末余額本期借方發(fā)生額（借方）所有者權益類賬戶（貸方）

本期減少額期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額所有者權益賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末轉銷額（借方）收入類賬戶（貸方）

（本期減少額）

本期增加額期末時，應將賬戶的借方與貸方的差額轉入“本年利潤”賬戶，期末轉銷額計入賬戶的借方，結轉后賬戶期末無余額收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，但與負債與所有者權益類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。本期貸方發(fā)生額期末轉銷額（借方）成本費用類賬戶（貸方）

本期增加額）

（本期減少額）本期借方發(fā)生額期末時，應將賬戶的借方與貸方的差額轉入“本年利潤”賬戶，期末轉銷額計入賬戶的貸方，結轉后賬戶期末無余額費用類賬戶增加記借方，減少記貸方，但與資產(chǎn)類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。本期實現(xiàn)的凈利潤額（借方）本年利潤賬戶（貸方）

費用類賬戶轉入額

收入類賬戶轉入額本期發(fā)生的虧損額期末時，應將賬戶的借方與貸方的差額轉入“利潤分配”賬戶，在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號所表示的含義是不同的：借方表示資產(chǎn)和費用的增加、負債及所有者權益的減少、收入的轉銷；貸方表示負債、所有者權益及收入的增加、資產(chǎn)的減少，費用的轉銷。借方貸方增加減少減少轉銷增加減少增加增加增加轉銷資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權益賬戶收入類賬戶費用類賬戶各類賬戶的期末余額在記錄增加額的一方，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等?！奔矗?）對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。（2）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸相反記錄期初余額期初余額現(xiàn)金銀行存款800800如“企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金800元，以備零用。”此筆業(yè)務記賬如下：

借貸借貸有借必有貸借貸必相等又如，企業(yè)收到客戶款項100000元，其中30000元用來清償原來所欠的購貨款項，70000元用來再購買一批產(chǎn)品，企業(yè)已將產(chǎn)品交付給客戶；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。銀行存款100000借方貸方應收賬款

30000貸方借方主營業(yè)務收入70000貸方借方比如，購買一臺機器設備，不需安裝，支付銀行存款50000元；就記入固定資產(chǎn)賬戶借方，同時記入銀行存款賬戶的貸方。銀行存款50000貸方借方固定資產(chǎn)50000借方貸方記賬規(guī)則的基本含義是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要按借貸相反的方向，同時計入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，同時，記入借方的金額合計一定等于計入貸方的金額的合計為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務計入賬戶之前，先應編制會計分錄。四、會計分錄正確編制會計分錄必須確定：（1）該項業(yè)務所影響的是哪兩個或兩個以上賬戶（會計科目）（2）所影響的賬戶是增加了，還是減少了？應該記錄為借，還是貸（3）所影響的金額是多少？會計分錄包括三個基本要素：（1）會計科目：反映經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟內容（2）記賬符號：反映增減變化方向（3）金額：反映變化的數(shù)量會計分錄的內容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000記賬符號會計科目應記金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫編制會計分錄的方法與步驟5、明確記賬金額2、確定應記科目3、分析增減變化4、確定記賬方向6、正確書寫分錄1、分析涉及要素企業(yè)向銀行借入短期借款80000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入80000元。借：銀行存款80000

貸：短期借款