涉稅政策解讀

涉稅政策解讀

民法典重點(diǎn)技術(shù)合同條款?1概述：科技是國家強(qiáng)盛之基，創(chuàng)新是民族進(jìn)步之魂

2014年的夏季達(dá)沃斯論壇開幕式上，李克強(qiáng)總理發(fā)表講話就提到，要借改革創(chuàng)新的“東風(fēng)”，推動中國經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展，并初步確立了“大眾創(chuàng)業(yè)”、“萬眾創(chuàng)新”國家振興經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。

2020年10月29日，中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會第五次全體會議審議通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》。其中：第三個方面“堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，全面塑造發(fā)展新優(yōu)勢”和第四個方面“加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)化升級”。

2020年12月11日，習(xí)近平總書記反復(fù)強(qiáng)調(diào)，要把原始創(chuàng)新能力提升擺在更加突出的位置，努力實(shí)現(xiàn)更多“從0到1”的突破。

大綱：一、民法典重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化二、稅法上技術(shù)合同稅收優(yōu)惠條件簡析三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀六、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同條款涉稅政策解讀民法典重點(diǎn)技術(shù)合同條款涉稅政策解讀

3（一）民法典中技術(shù)合同主要條款的變化在技術(shù)合同主要條款中，修改了“技術(shù)合同的履行的計(jì)劃、地點(diǎn)和方式,技術(shù)信息”，刪去了“風(fēng)險責(zé)任的承擔(dān)；價款、報(bào)酬或者使用費(fèi)用及其支付方式；違約金或者損失賠償計(jì)算方法；解決爭議的方法”，實(shí)際上更加強(qiáng)調(diào)了技術(shù)合同的獨(dú)特性。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

4（二）修訂了技術(shù)合同當(dāng)事人對有關(guān)會計(jì)賬目查閱的權(quán)利將技術(shù)合同中約定提成支付的“應(yīng)當(dāng)約定查閱有關(guān)會計(jì)賬目”修改為“可以約定查閱有關(guān)會計(jì)賬目的辦法”，將合同的強(qiáng)制規(guī)定變更為當(dāng)事人自治性規(guī)定。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化

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5（三）刪除了完成職務(wù)技術(shù)成果個人的獲得報(bào)酬權(quán)個人職務(wù)技術(shù)成果可通過訂立合同約定權(quán)屬、完成者享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利，刪去了“法人或者其他組織應(yīng)當(dāng)從使用和轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)職務(wù)技術(shù)成果所取得的收益中提取一定比例，對完成該項(xiàng)職務(wù)技術(shù)成果的個人給予獎勵或者報(bào)酬。”一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

6（四）刪除技術(shù)合同無效特殊條款在無效情形中刪去了“妨礙技術(shù)進(jìn)步”這一無效事由，但在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和許可部分仍然保留“不得限制技術(shù)競爭和技術(shù)發(fā)展”。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

7（五）委托開發(fā)合同委托人法定義務(wù)的變化刪除了《合同法》三百三十一條規(guī)定的“原始數(shù)據(jù)”，增加了委托開發(fā)合同的委托人應(yīng)當(dāng)“提出研究開發(fā)要求”。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

8（六）委托開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬及專利實(shí)施權(quán)利的修訂增加了“除法律另有規(guī)定或者”當(dāng)事人另有約定外,申請專利的權(quán)利屬于研究開發(fā)人。研究開發(fā)人取得專利權(quán)的,委托人可以依法實(shí)施該專利。（合同法中表述為“委托人可以免費(fèi)實(shí)施該專利”）一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

9（七）合作開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬約定優(yōu)先原則的修改合作開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造,申請專利的權(quán)利屬于合作開發(fā)的當(dāng)事人共有;當(dāng)事人一方轉(zhuǎn)讓其共有的專利申請權(quán)的,其他各方享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。但是,當(dāng)事人另有約定的除外。（合同法中，當(dāng)事人僅可就是否共有專利申請權(quán)進(jìn)行約定）合作開發(fā)的當(dāng)事人一方聲明放棄其共有的專利申請權(quán)的,除當(dāng)事人另有約定外,可以由另一方單獨(dú)申請或者由其他各方共同申請。申請人取得專利權(quán)的,放棄專利申請權(quán)的一方可以免費(fèi)實(shí)施該專利。合作開發(fā)的當(dāng)事人一方不同意申請專利的,另一方或者其他各方不得申請專利。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

10（八）增加了技術(shù)秘密許可人申請專利保密義務(wù)的前置條件規(guī)定委托開發(fā)或者合作開發(fā)完成的技術(shù)秘密成果的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)以及收益的分配辦法,由當(dāng)事人約定;沒有約定或者約定不明確的情況下，當(dāng)事人均有使用和轉(zhuǎn)讓的權(quán)利,但其前置條件為“在沒有相同技術(shù)方案被授予專利權(quán)前”。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

11（九）明確將“技術(shù)許可”獨(dú)立于“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”將“技術(shù)許可合同”獨(dú)立于“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”，新增

“技術(shù)秘密使用許可合同”等技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同類型。（合同法中，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同均視為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同）。一、民法典中重點(diǎn)技術(shù)合同條款主要變化|

12（一）稅收優(yōu)惠前置條件：技術(shù)合同認(rèn)定企業(yè)享受技術(shù)合同稅收優(yōu)惠，按照《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字[2000]63號）要求做技術(shù)合同認(rèn)定；《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》第六條：未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法規(guī)的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。二、稅法上技術(shù)合同稅收優(yōu)惠條件簡析|

13（二）技術(shù)合同稅收優(yōu)惠及延伸范圍高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除科技人員個人所得稅優(yōu)惠技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓增值稅及企業(yè)所得稅優(yōu)惠財(cái)政資金獎補(bǔ)及不征稅收入處理符合條件的技術(shù)進(jìn)出口合同的增值稅、關(guān)稅優(yōu)惠技術(shù)成果投資入股稅收優(yōu)惠等二、稅法上技術(shù)合同稅收優(yōu)惠條件簡析|

14（一）技術(shù)合同定義及訂立的目的《民法典》第八百四十三條：【技術(shù)合同定義】技術(shù)合同是當(dāng)事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢或者服務(wù)訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同?！睹穹ǖ洹返诎税偎氖臈l：【技術(shù)合同訂立的目的】訂立技術(shù)合同,應(yīng)當(dāng)有利于知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,促進(jìn)科學(xué)技術(shù)成果的研發(fā)、轉(zhuǎn)化、應(yīng)用和推廣。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅分析|

15（二）技術(shù)合同研發(fā)費(fèi)歸集與稅收優(yōu)惠:1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠：（1）高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅：國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）（2）職工教育經(jīng)費(fèi)按照8

企業(yè)所得稅稅前扣除：自2015年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%

的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財(cái)稅〔2015〕63號)（3）高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。（財(cái)稅〔2018〕76號）（4）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅：自2017年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%

的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2017〕79號）三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

16（二）技術(shù)合同研發(fā)費(fèi)歸集與稅收優(yōu)惠:2、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠：（1）軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。財(cái)稅〔2011〕100號（2）軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅：依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第68號）（3）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅：符合條件的國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2008〕1號）（4）軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（5）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。(財(cái)稅〔2012〕27號)三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

17（二）技術(shù)合同研發(fā)費(fèi)歸集與稅收優(yōu)惠:3、動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠：（1）動漫企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退：自2019年4月1日至2020年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。財(cái)稅[2018]38號（2）動漫企業(yè)進(jìn)口符合條件的商品免征增值稅：自2016年1月1日至2020年12月31日，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)關(guān)稅[2016]36號（3）符合條件的動漫企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅：經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第68號）三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

18（三）技術(shù)合同未登記的稅務(wù)風(fēng)險:案例：偉星股份（002003.SZ）部分銷售合同及研發(fā)項(xiàng)目合同未完成技術(shù)合同登記補(bǔ)稅公告：2018年4月19日發(fā)布公告：截至

2016

年末，中捷時代尚有部分銷售及研發(fā)項(xiàng)目合同未完成登記備案，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額12,577,313.24

元。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

19（三）技術(shù)合同未登記的稅務(wù)風(fēng)險:1、政策依據(jù)：根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字[2000]63號）第六條規(guī)定：“未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法規(guī)的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策?！?、交稅在先認(rèn)定在后：交稅在先，認(rèn)定在后的技術(shù)合同，已交稅部分（含一次性付款和分期付款）不享受免稅政策。3、價款支付包含非技術(shù)性款項(xiàng)：合同價款中包含購置設(shè)備或外購軟、硬件產(chǎn)品等費(fèi)用或其他非技術(shù)性收入成分的，應(yīng)提交費(fèi)用構(gòu)成清單。4、無確定金額的框架協(xié)議：框架合同可直接辦理無免稅金額的框架合同免稅證明，憑免稅證明在稅務(wù)部門辦理免稅手續(xù)。辦理手續(xù)后，在合同有效期內(nèi)發(fā)生的，此份合同的實(shí)際技術(shù)交易額可直接開零稅率增值發(fā)票。按照稅務(wù)局的要求，發(fā)票開好后，需再補(bǔ)辦技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)，以備稅務(wù)部門核查。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

20（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:（1）技術(shù)合同主要條款民法典第八百四十五條

技術(shù)合同的內(nèi)容一般包括項(xiàng)目的名稱,標(biāo)的的內(nèi)容、范圍和要求,履行的計(jì)劃、地點(diǎn)和方式,技術(shù)信息和資料的保密,技術(shù)成果的歸屬和收益的分配辦法,驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和方法,名詞和術(shù)語的解釋等條款。（刪去了“風(fēng)險責(zé)任的承擔(dān)；價款、報(bào)酬或者使用費(fèi)用及其支付方式；違約金或者損失賠償計(jì)算方法；解決爭議的方法”）與履行合同有關(guān)的技術(shù)背景資料、可行性論證和技術(shù)評價報(bào)告、項(xiàng)目任務(wù)書和計(jì)劃書、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范、原始設(shè)計(jì)和工藝文件,以及其他技術(shù)文檔,按照當(dāng)事人的約定可以作為合同的組成部分。技術(shù)合同涉及專利的,應(yīng)當(dāng)注明發(fā)明創(chuàng)造的名稱、專利申請人和專利權(quán)人、申請日期、申請?zhí)枴＠栆约皩＠麢?quán)的有效期限。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

21（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:（2）技術(shù)合同主要條款與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳椴牧系臏?zhǔn)備委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤Ｎ芯惩庋邪l(fā)，還需歸集整理委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

22（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:2、技術(shù)合同價款、報(bào)酬及使用費(fèi)條款涉稅分析（1）技術(shù)合同價款、報(bào)酬及使用費(fèi)條款民法典第八百四十六條

技術(shù)合同價款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的支付方式由當(dāng)事人約定,可以采取一次總算、一次總付或者一次總算、分期支付,也可以采取提成支付或者提成支付附加預(yù)付入門費(fèi)的方式。約定提成支付的,可以按照產(chǎn)品價格、實(shí)施專利和使用技術(shù)秘密后新增的產(chǎn)值、利潤或者產(chǎn)品銷售額的一定比例提成,也可以按照約定的其他方式計(jì)算。提成支付的比例可以采取固定比例、逐年遞增比例或者逐年遞減比例。約定提成支付的,當(dāng)事人可以約定查閱有關(guān)會計(jì)賬目的辦法。（合同法中為“應(yīng)當(dāng)”）三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

23（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:（2）技術(shù)合同價款、報(bào)酬及使用費(fèi)涉稅分析對于合作、委托研究開發(fā)項(xiàng)目，其相關(guān)合同應(yīng)及時報(bào)經(jīng)科技主管部門登記并留存?zhèn)洳槎惪钷D(zhuǎn)嫁及包稅條款的約定；取得合規(guī)的票據(jù)的約定；無確定金額的框架協(xié)議的處理；技術(shù)合同認(rèn)定的配合與價款、報(bào)酬支付的關(guān)聯(lián)約定一次總付或總算與研發(fā)費(fèi)用歸集稅收優(yōu)惠享受到的匹配與調(diào)節(jié)按比例提成計(jì)算支付的費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用歸集稅收優(yōu)惠的限制性及處理三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

24（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:3、職務(wù)技術(shù)成果的財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬條款涉稅分析（1）職務(wù)技術(shù)成果及非職務(wù)技術(shù)成果的財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬條款民法典第八百四十七條

職務(wù)技術(shù)成果的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)屬于法人或者非法人組織的,法人或者非法人組織可以就該項(xiàng)職務(wù)技術(shù)成果訂立技術(shù)合同。法人或者非法人組織訂立技術(shù)合同轉(zhuǎn)讓職務(wù)技術(shù)成果時,職務(wù)技術(shù)成果的完成人享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。（刪去了“法人或者其他組織應(yīng)當(dāng)從使用和轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)職務(wù)技術(shù)成果所取得的收益中提取一定比例，對完成該項(xiàng)職務(wù)技術(shù)成果的個人給予獎勵或者報(bào)酬?！保┞殑?wù)技術(shù)成果是執(zhí)行法人或者非法人組織的工作任務(wù),或者主要是利用法人或者非法人組織的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的技術(shù)成果。民法典第八百四十八條

非職務(wù)技術(shù)成果的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)屬于完成技術(shù)成果的個人,完成技術(shù)成果的個人可以就該項(xiàng)非職務(wù)技術(shù)成果訂立技術(shù)合同。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

25（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:（2）職務(wù)技術(shù)成果的財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬涉稅分析1）職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵個稅處理(財(cái)稅〔2018〕58號)依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

26（四）技術(shù)合同主要條款涉稅政策解讀:2）科技人員享受上述規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，須同時符合以下條件：科技人員是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)按規(guī)定公示有關(guān)科技人員名單及相關(guān)信息（國防專利轉(zhuǎn)化除外），具體公示辦法由科技部會同財(cái)政部、稅務(wù)總局制定。科技成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果?？萍汲晒D(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校轉(zhuǎn)化科技成果，應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)合同，并根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》，在技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核登記，并取得技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。

非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)健全科技成果轉(zhuǎn)化的資金核算，不得將正常工資、獎金等收入列入科技人員職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵享受稅收優(yōu)惠。三、技術(shù)合同一般規(guī)定條款涉稅政策解讀|

27（一）技術(shù)開發(fā)合同定義及合同形式民法典第八百五十一條

技術(shù)開發(fā)合同是當(dāng)事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。技術(shù)開發(fā)合同包括委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人之間就具有實(shí)用價值的科技成果實(shí)施轉(zhuǎn)化訂立的合同,參照適用技術(shù)開發(fā)合同的有關(guān)規(guī)定。（合同法中的表述為“具有產(chǎn)業(yè)應(yīng)用價值”）四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

28（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除--（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

29（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。--（財(cái)稅[2018]64號第一條）（3）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除——（《財(cái)稅[2015]119號》第二條第二款）四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

30（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀

（4）財(cái)稅〔2018〕99號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

31（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀（5）會計(jì)核算與管理四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

32（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀（6）不適用加計(jì)扣除的范圍四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

33（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀全市研發(fā)投入企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況及原因分析（1）核算不規(guī)范，內(nèi)部管理不規(guī)范（2）政策了解不充分（虧損企業(yè)也可以享受，統(tǒng)計(jì)口徑不一致可以調(diào)整）（3）公司內(nèi)部部門之間溝通不暢（4）企業(yè)不重視四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

34（二）技術(shù)開發(fā)合同研發(fā)費(fèi)用涉稅政策解讀（6）實(shí)質(zhì)重于形式：《國家稅務(wù)總局

科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）

規(guī)定：各級稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

35（三）技術(shù)開發(fā)合同免征增值稅涉稅政策解讀技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)合同，免征增值稅；--（財(cái)稅〔2016〕36號

附件3

第一條第（二十六））稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

36（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀1、委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款民法典第八百五十二條

【委托開發(fā)合同的委托人義務(wù)】委托開發(fā)合同的委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬,提供技術(shù)資料,提出研究開發(fā)要求,完成協(xié)作事項(xiàng),接受研究開發(fā)成果。（刪去了“原始數(shù)據(jù)”）民法典第八百五十三條

【委托開發(fā)合同的研究開發(fā)人義務(wù)】委托開發(fā)合同的研究開發(fā)人應(yīng)當(dāng)按照約定制定和實(shí)施研究開發(fā)計(jì)劃,合理使用研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),按期完成研究開發(fā)工作,交付研究開發(fā)成果,提供有關(guān)的技術(shù)資料和必要的技術(shù)指導(dǎo),幫助委托人掌握研究開發(fā)成果。2、在實(shí)踐工作中，一方作為委托人，另一方為受托人，同時存在委托人又是第三方的受托人。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

37（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀2、稅法上對“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”業(yè)務(wù)活動范圍的界定：《財(cái)稅〔2016〕36號）》附件1：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中‘轉(zhuǎn)讓技術(shù)’、‘研發(fā)服務(wù)’范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動，包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

38（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀3、技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定條件(1)有明確、具體的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)目標(biāo)(2)合同標(biāo)的為當(dāng)事人在訂立合同時尚未掌握的技術(shù)方案(3)研究開發(fā)工作及其預(yù)期成果有相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

39（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀4、技術(shù)開發(fā)合同的范圍(1)小試、中試技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化開發(fā)項(xiàng)目(2)企業(yè)技改項(xiàng)目(3)成套技術(shù)設(shè)備和試驗(yàn)裝置的技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目(4)引進(jìn)技術(shù)和設(shè)備消化吸收基礎(chǔ)上的創(chuàng)新開發(fā)項(xiàng)目(5)治理污染保護(hù)環(huán)境和生態(tài)項(xiàng)目(6)自然資源的開發(fā)利用項(xiàng)目(包括植物新品種、野生物種的發(fā)現(xiàn)及后續(xù)開發(fā))(7)信息技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目，包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（軟件復(fù)制和無原創(chuàng)性的程序編制除外)(8)其他科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

40（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀5、技術(shù)開發(fā)合同備案程序《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》第七條經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同，當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)稅〔2016〕36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）款的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

41（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀6、在技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定中需要特別關(guān)注的認(rèn)定要點(diǎn)1）計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)有明確的功能需求調(diào)研及技術(shù)要求分析、技術(shù)架構(gòu)的設(shè)計(jì)、程序編制、方案優(yōu)化、成果測試與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；應(yīng)有新的方案設(shè)計(jì)、新的技術(shù)集成、新的技術(shù)手段、新領(lǐng)域中的應(yīng)用等技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容的表述；軟件的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬約定應(yīng)當(dāng)是明確的，所有權(quán)（著作權(quán)）屬于委托方或雙方共有的，方可認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同。軟件的所有權(quán)（著作權(quán)）屬于受托方，且合同中明確委托方只有使用權(quán)的，不作為技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定登記；交付源代碼及相關(guān)文檔，軟件升級，需要改變架構(gòu)，重新做需求分析、總體設(shè)計(jì)、形成新版本，不同版本有技術(shù)進(jìn)步功能改進(jìn)，明確約定權(quán)屬等。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

42（四）委托人與研究開發(fā)人義務(wù)條款涉稅政策解讀（2）框架合同的認(rèn)定實(shí)務(wù)障礙開發(fā)內(nèi)容不具體、合同金額不確定的合同，如整體框架式或“一攬子”式合同。認(rèn)定要點(diǎn)：當(dāng)事人要對合同的技術(shù)內(nèi)容做補(bǔ)充說明方可認(rèn)定。如：具體的分項(xiàng)技術(shù)協(xié)議、技術(shù)開發(fā)計(jì)劃或提交技術(shù)成果相關(guān)文件。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

43（五）委托開發(fā)、合作開發(fā)合同的違約涉稅政策解讀1、委托開發(fā)、合作開發(fā)合同的違約條款民法典第八百五十四條

委托開發(fā)合同的當(dāng)事人違反約定造成研究開發(fā)工作停滯、延誤或者失敗的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。民法典第八百五十六條

【合作開發(fā)合同的違約責(zé)任】合作開發(fā)合同的當(dāng)事人違反約定造成研究開發(fā)工作停滯、延誤或者失敗的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

44（五）委托開發(fā)、合作開發(fā)合同的違約涉稅政策解讀2、違約金、賠償金的稅務(wù)處理：(1)合同未履行，業(yè)務(wù)未實(shí)際發(fā)生：收到違約金和賠償金一方-----無需開具發(fā)票支付違約金和賠償金一方憑業(yè)務(wù)合同、支付憑證、收款憑證或判決書等其他生效的法律文書進(jìn)行稅前扣除(2)合同正常履行，業(yè)務(wù)已發(fā)生：委托方支付違約金、賠償金。受托方-開具發(fā)票

；委托方憑發(fā)票稅前扣除受托方支付違約金、賠償金（再分兩種情況）如果是因研發(fā)產(chǎn)品本身質(zhì)量問題引發(fā)的賠償，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理------受托方開具紅字發(fā)票，委托方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)；如果是因?yàn)檠邪l(fā)產(chǎn)品質(zhì)量而引發(fā)委托方相關(guān)的損失而支付的賠償（如研發(fā)產(chǎn)品不能用等），則通過簽訂賠償協(xié)議，受托方憑協(xié)議、付款憑證稅前扣除。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

45（六）技術(shù)開發(fā)合同委托人與研究開發(fā)人涉稅政策解讀1、委托開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬民法典第八百五十九條

委托開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造,除法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定外,申請專利的權(quán)利屬于研究開發(fā)人。研究開發(fā)人取得專利權(quán)的,委托人可以依法實(shí)施該專利。（合同法中表述為“委托人可以免費(fèi)實(shí)施該專利”）研究開發(fā)人轉(zhuǎn)讓專利申請權(quán)的,委托人享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

46（六）技術(shù)開發(fā)合同委托人與研究開發(fā)人涉稅政策解讀2、委托開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬涉稅分析（1）由國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)方面的獎金，免征個人所得稅。（中華人民共和國主席令48號）（2）職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減免個人所得稅：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。（財(cái)稅〔2018〕58號）（3）技術(shù)成果歸屬與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：只有委托方部分或全部擁有知識產(chǎn)權(quán)時，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

47（七）合作開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬涉稅政策解讀1、合作開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬條款民法典第八百六十條

合作開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造,申請專利的權(quán)利屬于合作開發(fā)的當(dāng)事人共有;當(dāng)事人一方轉(zhuǎn)讓其共有的專利申請權(quán)的,其他各方享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。但是,當(dāng)事人另有約定的除外。（合同法中，當(dāng)事人僅可就是否共有專利申請權(quán)進(jìn)行約定）合作開發(fā)的當(dāng)事人一方聲明放棄其共有的專利申請權(quán)的,除當(dāng)事人另有約定外,可以由另一方單獨(dú)申請或者由其他各方共同申請。申請人取得專利權(quán)的,放棄專利申請權(quán)的一方可以免費(fèi)實(shí)施該專利。合作開發(fā)的當(dāng)事人一方不同意申請專利的,另一方或者其他各方不得申請專利。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

48（七）合作開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬涉稅政策解讀2、合作開發(fā)合同的技術(shù)成果歸屬涉稅分析（1）共有的知識產(chǎn)權(quán)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時，同一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)只能供一方申報(bào)高企，且提交只有一個權(quán)屬人在申請時使用的承諾書。（2）技術(shù)成果歸屬與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：只有知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有知識產(chǎn)權(quán)時，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。四、技術(shù)開發(fā)合同條款涉稅政策解讀|

49（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同定義與合同類型及形式民法典第八百六十二條

【技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同定義】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是合法擁有技術(shù)的權(quán)利人,將現(xiàn)有特定的專利、專利申請、技術(shù)秘密的相關(guān)權(quán)利讓與他人所訂立的合同。技術(shù)許可合同是合法擁有技術(shù)的權(quán)利人,將現(xiàn)有特定的專利、技術(shù)秘密的相關(guān)權(quán)利許可他人實(shí)施、使用所訂立的合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同中關(guān)于提供實(shí)施技術(shù)的專用設(shè)備、原材料或者提供有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的約定,屬于合同的組成部分。民法典第八百六十三條

【技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同類型和形式】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓等合同。技術(shù)許可合同包括專利實(shí)施許可、技術(shù)秘密使用許可等合同。（合同法中，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同均視為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

50（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同涉稅分析（1）免征增值稅：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)（同一開發(fā)轉(zhuǎn)讓主體、在同一張發(fā)票上開具）的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（混合銷售）——《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

51（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅分析1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同涉稅分析（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)文件規(guī)定：自2008年1月1日起，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（2）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍參照《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號)文件。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

52（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅分析3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠的幾個關(guān)鍵點(diǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策100%關(guān)聯(lián)方不得享受稅收優(yōu)惠：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（財(cái)稅[2010]111號）五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

53（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅分析4）轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號)規(guī)定：自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

54（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅分析5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)文件，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

55（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅分析6）可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）第一條規(guī)定：“一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價款。”五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

56（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定要求合同標(biāo)的為當(dāng)事人訂立合同時已經(jīng)掌握的技術(shù)成果，包括發(fā)明創(chuàng)造專利、技術(shù)秘密及其他知識產(chǎn)權(quán)成果；合同標(biāo)的具有完整性和實(shí)用性，相關(guān)技術(shù)內(nèi)容應(yīng)構(gòu)成一項(xiàng)產(chǎn)品、工藝、材料、品種及其改進(jìn)的技術(shù)方案；當(dāng)事人對合同標(biāo)的有明確的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬約定。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

57（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定2、技術(shù)入股合同認(rèn)定及稅收優(yōu)惠（1）技術(shù)入股合同認(rèn)定以技術(shù)入股方式訂立的合同，可以按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記；屬聯(lián)營合同，當(dāng)事人以技術(shù)入股方式訂立聯(lián)營合同；不參與經(jīng)營，技術(shù)入股人不參與聯(lián)營體的經(jīng)營管理；有保底價款，以保底條款形式約定聯(lián)營體或者聯(lián)營對方支付其技術(shù)價款或者使用費(fèi)。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

58（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定2、在特殊技術(shù)合同需要特別關(guān)注的認(rèn)定要點(diǎn)（2）技術(shù)入股合同認(rèn)定涉稅分析科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校股權(quán)獎勵延期繳納個人所得稅：自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。財(cái)稅字(1999)45號高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員股權(quán)獎勵分期繳納個人所得稅：高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(財(cái)稅〔2015〕116號)中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅：中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(財(cái)稅〔2015〕116號)獲得非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵遞延繳納個人所得稅：符合規(guī)定條件的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。(財(cái)稅[2016]101號)五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

59（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定2、在特殊技術(shù)合同需要特別關(guān)注的認(rèn)定要點(diǎn)（2）技術(shù)入股合同認(rèn)定涉稅分析獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限：經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。(財(cái)稅[2016]101號)企業(yè)以及個人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅：

企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。(財(cái)稅[2016]101號)選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)或個人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。(財(cái)稅[2016]101號)五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

60（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同認(rèn)定2、在特殊技術(shù)合同需要特別關(guān)注的認(rèn)定要點(diǎn)（2）技術(shù)入股合同認(rèn)定涉稅分析企業(yè)以技術(shù)成果投資入股符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可以不確認(rèn)所得：財(cái)稅〔2014〕116號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行；符合特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即符合特性性稅務(wù)處理的，投資方不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。財(cái)稅〔2009〕59號以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）有關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資入股適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資入股，所投資的非貨幣性資產(chǎn)不低于其全部資產(chǎn)的50%。（三）投資入股后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變投資資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）以非貨幣資產(chǎn)投資交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（五）取得股權(quán)支付的原主要股東，在投資入股后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第33號的規(guī)定：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資即符合分期繳納企業(yè)所得稅條件，又符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同條款涉稅政策解讀|

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