2016-08-第8章-財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)(五版)

第八章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)

■凈資產(chǎn)：指政府財(cái)政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金待償債凈資產(chǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

■結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：指收入減去支出后的差額，他是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。

■結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余等。

■分別核算，不得混淆。每年年終結(jié)算一次。

■本年年末滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。一、一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

■一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

1.一般公共預(yù)算收入的構(gòu)成內(nèi)容（P135說(shuō)明）

2.一般公共預(yù)算支出的構(gòu)成內(nèi)容（P135說(shuō)明）

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社（二）一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算設(shè)置賬戶:“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬務(wù)處理（1）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將一般公共預(yù)算類的有關(guān)收入賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方，借記一般公共預(yù)算類有關(guān)收入賬戶，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶（2）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將一般公共預(yù)算類的有關(guān)支出賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的借方，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記一般公共預(yù)算類有關(guān)支出賬戶。（3）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P135【例8-1】

二、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

■政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

■政府性基金收入的構(gòu)成內(nèi)容（P136說(shuō)明）

■政府性基金支出的構(gòu)成內(nèi)容（P136說(shuō)明）

（二）政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

■設(shè)置賬戶：“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

■賬務(wù)處理：（1）年終將政府性基金類預(yù)算的有關(guān)收入賬戶貸方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶下相應(yīng)明細(xì)賬戶的貸方，借記政府性基金類預(yù)算的有關(guān)收入賬戶，貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社（2）年終將政府性基金類預(yù)算的有關(guān)支出賬戶借方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶下相應(yīng)明細(xì)賬戶的借方，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記政府性基金類預(yù)算的有關(guān)支出賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P137【例8-2】

三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

■國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

■國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入包括：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入

■國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出包括：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出調(diào)出資金—國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金

（二）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算■設(shè)置賬戶：“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社

■賬務(wù)處理：（1）年終將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入有關(guān)賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶貸方，借記國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類有關(guān)收入賬戶，貸記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶。（2）年終將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出有關(guān)賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶借方，借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類有關(guān)支出賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P138【例8-3】

四、專用基金結(jié)余（一）專用基金結(jié)余有概念

■專用基金結(jié)余：指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果

■構(gòu)成因素有：專用基金收入和專用基金支出

（二）專用基金結(jié)余的核算

■設(shè)置賬戶“專用基金結(jié)余”

■賬務(wù)處理年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金結(jié)余，將專用基金收入賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“專用基金收入”賬戶，貸記“專用基金結(jié)余”賬戶。將專用基金支出賬戶借方余額轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“專用基金結(jié)余”賬戶，貸記“專用基金支出”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P138【例8-4】

五、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余（一）財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的概念■財(cái)政專戶管理資金結(jié)余：指納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。（二）財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算■設(shè)置賬戶：“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”■賬務(wù)處理：

年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額，全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶，借記“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶，貸記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶。將“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額，全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶，借記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”賬戶，貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P139【例8-5】

第二節(jié)預(yù)算周轉(zhuǎn)金和預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金一、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念

■預(yù)算周轉(zhuǎn)金：指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫(kù)款周轉(zhuǎn)資金。■從本級(jí)財(cái)政一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充■通常是調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金統(tǒng)籌安排使用。（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算■設(shè)置賬戶“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”■賬務(wù)處理：

（1）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P140【例8-6】

二、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的概念■預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。

（二）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算■設(shè)置賬戶：“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”■賬務(wù)處理：（1）使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。

（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。（3）調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材P141【例8-7】

第三節(jié)資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)一、資產(chǎn)基金（一）資產(chǎn)基金的概念

■資產(chǎn)基金：指政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。（二）資產(chǎn)基金的核算

■設(shè)置賬戶：“資產(chǎn)基金”賬戶設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”等明細(xì)賬戶

■賬務(wù)處理：參見(jiàn)第四章“股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等賬務(wù)處理說(shuō)明及相關(guān)舉例（【例8-8】）

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社二、待償債凈資產(chǎn)（一）待償債凈資產(chǎn)的概念■待償債凈資產(chǎn)：指政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（二）待償債凈資產(chǎn)的核算■設(shè)置賬戶：“待償債凈資產(chǎn)”■設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“其他負(fù)債”等明細(xì)賬戶■賬務(wù)處理：參見(jiàn)第五章“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”、“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”和“其他負(fù)債”等業(yè)務(wù)處理的說(shuō)明及舉列。（