第12章-城市維護建設(shè)稅法、印花稅法、車輛購置稅法之印花稅

第一節(jié)印花稅一、印花稅概述二、印花稅的基本內(nèi)容三、印花稅的計算四、印花稅的申報與繳納(一)印花稅的概念第一節(jié)印花稅概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。(二)印花稅的產(chǎn)生印花稅是一個很古老的稅種，產(chǎn)生于1624年的荷蘭。它的產(chǎn)生較之其他稅種，更具有傳奇色彩。印花稅是一個很古老的稅種，產(chǎn)生于1624年的荷蘭。它的產(chǎn)生較之其他稅種，更具有傳奇色彩。印花稅被西方經(jīng)濟學(xué)家譽為稅負輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的“良稅”。英國的哥爾柏(Kolebe)說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。印花稅就是具有“聽最少鵝叫”的稅種。

由于繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，因此被命名為“印花稅”。1854年，奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，由納稅人自行購買貼在應(yīng)納稅憑證上，并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標準，世界上由此誕生了印花稅票

我國自清代光緒年間已征收印花稅，印制和使用印花稅票的歷史逾百年，迄今印花稅票仍然在使用，如近年來房地產(chǎn)交易中的產(chǎn)權(quán)證即貼有印花稅票而工商營業(yè)商戶的賬簿也貼有各種不同面額的印花稅票。實際上，印花稅票與人們的接觸是非常廣泛的，且歷史僅比郵票晚了14年。

征稅范圍廣稅率低，稅負輕納稅人自行完稅多繳不退不抵(三)印花稅的特點(一)征稅范圍(分為五大類)1.經(jīng)濟合同我國印花稅只對依法訂立的經(jīng)濟合同以及具有合同性質(zhì)的憑證征收。經(jīng)濟合同，是指依據(jù)《中華人民共和國合同法》的有關(guān)規(guī)定訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。第二節(jié)印花稅的征稅范圍和納稅人現(xiàn)行稅法列舉了10類合同和具有合同性質(zhì)的應(yīng)稅憑證。類別范圍(1)購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。(2)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪測試合同。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同。(4)建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同。(5)財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同。(但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。)(6)貨物運輸合同包括民用航空、鐵路、運輸、漁業(yè)運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運的合同。(7)倉儲保管合同包括倉儲、保管合同。(8)借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。(融資租賃合同也屬于借款合同。)(9)財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同(10)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同(一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不納印花稅。)２.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)(含股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。３.營業(yè)賬簿經(jīng)濟合同，是指依據(jù)《中華人民共和國合同法》的有關(guān)規(guī)定訂立的合同。記載資金的賬簿包括“實收資本”和“資本公積”賬簿。其他賬簿是指除上述賬簿以外的反映有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿、各明細賬簿和總賬賬簿。４.權(quán)利、許可證照５.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證

包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。(二)納稅人印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人。對于同一憑證，凡是由兩方或者兩方以上當事人共同書立的，各方均為印花稅的納稅人。包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人▲稅率稅率形式具體稅率適用范圍比例稅率0.05‰“借款合同”。0.3‰“購銷合同”、“建筑安裝合同”、“技術(shù)合同”。0.5‰“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，“營業(yè)賬簿”中記載資金的賬簿。1‰“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”、“股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。定額稅率每件5元“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”中的其他營業(yè)賬簿。第三節(jié)印花稅的稅率、計稅依據(jù)和減免稅優(yōu)惠股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按成交價格征收“證券交易印花稅”：１、2007年５月３０日起：雙方３‰；２、2008年４月２４日起：雙方１‰；３、2008年９月１９日起：單方１‰?！嫸愐罁?jù)例：A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？2.加工承攬合同的計稅依據(jù)：為加工或承攬收入金額。(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。其具體規(guī)定如下:1.購銷合同的計稅依據(jù)：合同記載的購銷金額。即不作任何扣減的購銷全額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）×0.3‰

=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）×0.3‰

=210(元)

（1）如由受托方提供原材料的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅，合計數(shù)為應(yīng)貼印花；（2）若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花（從高）。（3）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。0.5‰0.3‰【例】甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同記載原材料(金額50萬元)由乙企業(yè)提供，甲向乙企業(yè)收取加工費20萬元，收取代墊輔助材料金額6萬元。該項業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(

)元。

A．100

B．130

C．150

D．250B3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為：勘察、設(shè)計收取的費用。4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為：承包金額。施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為：租賃金額。6.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為：取得的運費收入。經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等７.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為：倉儲保管費用。不包括倉儲物的價值８.借款合同的計稅依據(jù)為：借款金額。（1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(

期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。９.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為：保險費金額。（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。（5）在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。（6）在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

例：某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？解：該廠應(yīng)繳納印花稅計算如下：①購銷合同為：2000×0.3‰=0.6

(萬元)②借款合同為:2000

×

0.05‰=0.1(萬元)③融資租賃合同為:1000

×0.05‰=0.05(萬元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)1１.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為：書據(jù)所載金額。

10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為：合同的價款、報酬或使用費。因購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，其計稅依據(jù)為：證券市場當日成交價格。1２.營業(yè)賬簿

(1)記載資金的營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為：“實收資本”和“資本公積”的兩項合計金額；(2)其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿；(3)對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。(4)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍的或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等不貼印花稅；（5）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。1３.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為：應(yīng)稅憑證件數(shù)(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當全額計稅，不得作任何扣除。2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。

4.有些憑證在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽定時先按5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。5.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花，所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。6.對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后的實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。7.對已貼花的憑證，修改后所載金額有所增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花。凡多貼印花稅票的，不得申請退稅或抵用。8.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。▲稅收優(yōu)惠(下列憑證免稅)1.對已納印花稅的憑證的副本或者抄本；2.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；4.對無息、貼息貸款合同；5.對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；6.對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7.對農(nóng)牧業(yè)保險合同；8.對特殊貨運憑證。9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定：（1）改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（2）合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（6）尚未履行的合同僅改變合同主體且改制前已貼花的不再貼花。（7）企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。（8）股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅第四節(jié)印花稅的計算與申報繳納一、印花稅的計算應(yīng)納稅額＝計稅金額×適用稅率比例稅率計稅數(shù)量×單位稅額定額稅率（一）印花稅的計算例１：2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。計算甲企業(yè)應(yīng)納印花稅。（二）計算舉例甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)甲應(yīng)納印花稅：500000×0.3‰+200000×0.5‰=250（元）例２：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同記載原材料(金額50萬元)由甲企業(yè)提供，甲向乙企業(yè)收取加工費20萬元，計算甲企業(yè)應(yīng)納印花稅。某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同，將一批貨物從甲地運往乙地，合同分別記載應(yīng)取得運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(

)元。

A．150

B．120

C.200

D.270A市某公司2005年4月開業(yè)，領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照、房產(chǎn)證、專利權(quán)證書、商標注冊證及土地使用權(quán)證書各一份；注冊資本1000萬元。實收資本750萬元；除資金賬簿外，啟用了19本營業(yè)賬簿；該公司還轉(zhuǎn)讓了一項專利，取得轉(zhuǎn)讓收入150萬元。該公司就以上經(jīng)濟行為應(yīng)繳納印花稅(

)元。

A．5870

B．4320

C．4620

D．3875【例】某企業(yè)2004年3月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1件，所載金額200萬元；訂立借款合同1份，所載金額400萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同2件，所載金額為260萬元；企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”、“資本公積”賬戶記載資金為1000萬元，另有其他賬簿20本。2004年12月企業(yè)“實收資本”增加注冊資金100萬元。計算該企業(yè)3月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補繳稅額。①企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝3×5＝15(元)③企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝400000×0.5＝20(元)④企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝2600000×3＝780(元)⑤企業(yè)營業(yè)賬簿中記載資金賬簿：應(yīng)納稅額＝10000000×5＝5000(元)⑥企業(yè)其他營業(yè)賬冊應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額：20×5＝100(元)該企業(yè)3月份應(yīng)納印花稅額：15＋1000＋20＋780＋5000＋100＝6915(元)該企業(yè)2004年12月應(yīng)補繳稅額：1000000×5＝500(元)(一)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時辦理貼花手續(xù)

二、印花稅的申報與繳納

(二)納稅方法納稅方法適用范圍1.自行貼花一般適用于應(yīng)稅憑證較少或同一憑證納稅次數(shù)較少的納稅人。2.匯貼或匯繳一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。3.委托代征凡通過國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證可由稅務(wù)部門委托相關(guān)部門代為征收印花稅稅款。應(yīng)納稅額超過５００元填寫繳款書或完稅證填寫繳款書（最長不超過１個月）(三)納