第六章-費用-預(yù)算支出核算

政府會計主編鄒香宋紅軍王露新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育教材編審委員會組編新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會計類課程規(guī)劃教材06.第六章費用-預(yù)算支出核算費用-預(yù)算支出核算預(yù)算支出類科目財務(wù)會計預(yù)算會計業(yè)務(wù)活動費用行政支出行政單位事業(yè)支出事業(yè)單位單位管理費用事業(yè)支出事業(yè)單位經(jīng)營費用經(jīng)營支出事業(yè)單位資產(chǎn)處置費用行政、事業(yè)上繳上級費用上繳上級支出事業(yè)單位對附屬單位補(bǔ)助費用對附屬單位補(bǔ)助支出事業(yè)單位所得稅費用事業(yè)單位投資支出事業(yè)債務(wù)還本支出事業(yè)其他支出行政、事業(yè)費用-預(yù)算支出核算財務(wù)會計科目5001業(yè)務(wù)活動費用-----核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”、“商品和服務(wù)費用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費用”、“對企業(yè)補(bǔ)助費用”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費”、“保障性住房折舊費”、“計提專用基金”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后計入業(yè)務(wù)活動的費用。費用-預(yù)算支出核算財務(wù)會計科目注意：5001業(yè)務(wù)活動費用（財務(wù)會計）是行政和事業(yè)共有的科目，只要是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用都進(jìn)入這個科目。行政單位發(fā)生的一般費用基本全部進(jìn)入這個科目，事業(yè)單位有不同。預(yù)算會計的科目就是“行政支出”或者“事業(yè)支出”。下面舉例說明科目的應(yīng)用費用-預(yù)算支出核算5101單位管理費用---核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。本科目應(yīng)當(dāng)按照項目、費用類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用、“商品和服務(wù)費用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費用”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費用。費用-預(yù)算支出核算預(yù)算會計科目7101行政支出----核算行政單位履行其職責(zé)實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。費用-預(yù)算支出核算預(yù)算會計科目有一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)在“財政撥款支出”明細(xì)科目下按照財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于預(yù)付款項，可通過在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待確認(rèn)具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。費用-預(yù)算支出核算預(yù)算會計科目7201事業(yè)支出---核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動的，可在本科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，或單設(shè)“7201教育支出”、“7202科研支出”、“7203醫(yī)療支出”、“7204行政管理支出”、“7205后勤保障支出”等一級會計科目進(jìn)行核算。費用-預(yù)算支出核算預(yù)算會計科目本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。費用-預(yù)算支出核算預(yù)算會計科目有一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)在“財政撥款支出”明細(xì)科目下按照財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于預(yù)付款項，可通過在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出[例]某行政單位收到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，行政單位的新招聘人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用36000元已經(jīng)由財政直接支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用36000

貸：財政撥款收入36000預(yù)算會計借：行政支出—基本支出36000

貸：財政撥款預(yù)算收入36000費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出[例]某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，從單位的零余額賬戶用款額度中支出9200元，用于支付甲型N1H5流感的預(yù)防項目工作人員的特殊崗位津貼。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用

9200

貸：零余額賬戶用款額度

9200預(yù)算會計借：事業(yè)支出---基本支出9200

貸：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度

9200費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出【例】某科學(xué)事業(yè)單位基礎(chǔ)實驗室領(lǐng)用設(shè)備維護(hù)用品3500元。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用--基本支出3500

貸：庫存物品3500預(yù)算會計不做

費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出【例】某醫(yī)院承擔(dān)國家自然科學(xué)基金的一項醫(yī)學(xué)研究課題，支付項目調(diào)研費5600元，款項以銀行存款支付。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用

5600

貸：銀行存款5600預(yù)算會計借：事業(yè)支出--科研支出5600

貸：資金結(jié)存----貨幣資金5600費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出【例】某高等學(xué)校所屬研究中心為完成所承擔(dān)的國家社會科學(xué)基金課題項目，發(fā)生圖書資料費1200元、數(shù)據(jù)采集費2800元、調(diào)研差旅費6500元、小型會議費1500元，共計12000元，通過學(xué)校的銀行賬戶支付。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用

12000

貸：銀行存款12000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—項目支出12000

貸：資金結(jié)存----貨幣資金12000費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出（2）關(guān)于職工薪酬的核算【例】某行政單位計算本月應(yīng)付職工的薪酬，應(yīng)付工資為5000000元，應(yīng)付（地方）部門津貼補(bǔ)貼800000元，應(yīng)付社會保險600000元，應(yīng)付住房公積金400000元。計算薪酬：財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用6800000

貸：應(yīng)付職工薪酬6800000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出單位通過零余額賬戶用款額度實際支付給職工5600000元，并代扣個人所得稅200000元。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬---工資5800000

貸：零余額賬戶用款額度5600000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅200000單位通過零余額賬戶用款額度繳納社會保險600000元和住房公積金400000元借：應(yīng)付職工薪酬---應(yīng)付社會保險600000----應(yīng)付住房公積金40000

貸：零余額賬戶用款額度1000000預(yù)算會計借：行政支出---基本支出—人員經(jīng)費6600000

貸：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度6600000

費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出實際繳納稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅200000

貸：零余額賬戶用款額度200000預(yù)算會計借：行政支出200000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度200000（2）如果是支付外部人員勞務(wù)費的費用-預(yù)算支出核算1.關(guān)于業(yè)務(wù)活動費用的核算---（行政）事業(yè)支出【例】某行政單位為履職或開展業(yè)務(wù)活動，聘請其他單位的技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，結(jié)算發(fā)生的勞務(wù)費50000元，尚未支付。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用50000

貸：其他應(yīng)付款

50000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算實際支付并代扣個人所得稅10000元財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款50000

貸：銀行存款40000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅10000預(yù)算會計借：行政支出40000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金400000實際繳納稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅10000

貸：銀行存款10000預(yù)算會計借：行政支出10000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金10000費用-預(yù)算支出核算（3）發(fā)生預(yù)付款項【例】某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項90000元，款項通過財政直接支付，單位已經(jīng)收到付款通知。財務(wù)會計借：預(yù)付賬款90000

貸：財政撥款收入90000預(yù)算會計借：行政支出---待處理90000

貸：財政撥款預(yù)算收入90000結(jié)算時，該單位實際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用為95000元，剩余款項通過銀行存款補(bǔ)付。費用-預(yù)算支出核算（3）發(fā)生預(yù)付款項【例】某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項90000元，款項通過財政直接支付，單位已經(jīng)收到付款通知。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用95000

貸：預(yù)付賬款90000

銀行存款等5000預(yù)算會計借：行政支出---基本支出

50000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金5000費用-預(yù)算支出核算（4）領(lǐng)用物品【例】某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，本月份領(lǐng)用庫存物品，成本為400000元。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用400000

貸：庫存物品400000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算（5）計提折舊【例】某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動計提的固定資產(chǎn)折舊800000元、無形資產(chǎn)攤銷600000元.財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用1400000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊800000

無形資產(chǎn)累計攤銷600000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算如果是行政單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊(攤銷)計提的折舊處理方法同上財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用1400000

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊800000

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計攤銷600000或者借：業(yè)務(wù)活動費用1400000

貸：保障性住房累計折舊800000

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計攤銷600000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算（7）計提專用基金【例】某事業(yè)單位從事業(yè)收入和經(jīng)營收入中按照一定比例提取專用基金30000元財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用30000

貸：專用基金30000預(yù)算會計不做關(guān)于從收入或者從結(jié)余中提取專用基金的業(yè)務(wù)在凈資產(chǎn)中詳細(xì)講解費用-預(yù)算支出核算（6）其他各項費用【例】某行政單位為了迎接城市衛(wèi)生大檢查，節(jié)假日加班加點整理衛(wèi)生，支付工作餐800元，通過現(xiàn)金支付。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用800

貸：庫存現(xiàn)金800預(yù)算會計借：行政支出—基本支出-公用經(jīng)費800

貸：資金結(jié)存---貨幣資金800費用-預(yù)算支出核算（7）購貨退回等【例】某行政單位與一服務(wù)單位簽訂一項服務(wù)外包業(yè)務(wù)，由于提供服務(wù)單位的原因，該項合同沒能履行，收到退回的外包費用70000元。已收到國庫支付中心退款的入賬通知財務(wù)會計借：零余額賬戶用款額度70000

貸：業(yè)務(wù)活動費用70000預(yù)算會計借：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度70000

貸：行政支出—基本支出70000至于收到以前年度的服務(wù)外包費用，在“零余額賬戶用款額度”或者凈資產(chǎn)“以前年度盈余調(diào)整有詳細(xì)講解”。費用-預(yù)算支出核算（8）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費用預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[財政撥款支出]

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[非同級財政專項資金支出]

其他結(jié)余[非同級財政、非專項資金支出]

貸：行政支出/事業(yè)支出費用-預(yù)算支出核算2.關(guān)于“單位管理費用”的核算核算原理同單位業(yè)務(wù)活動費用。包括：1.單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等2.由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費3.工會經(jīng)費4.訴訟費5.中介費等。費用-預(yù)算支出核算5101單位管理費用---明細(xì)科目：1.工資福利費用2.商品和服務(wù)費用3.對個人和家庭的補(bǔ)助費用4.固定資產(chǎn)折舊費5.無形資產(chǎn)攤銷費費用-預(yù)算支出核算【例】某高等學(xué)校校長辦公室從倉庫領(lǐng)用打印紙30包，其加權(quán)平均成本為840元。屬于事業(yè)單位行政部門的公用經(jīng)費財務(wù)會計借：單位管理費用840

貸：庫存物品840預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算[例]某事業(yè)單位后勤部門用事業(yè)收入支付一筆公務(wù)接待費用2800元，款項以銀行存款支付。所用款項為非財政補(bǔ)助、非專項資金。屬于事業(yè)單位后勤管理部門的公用經(jīng)費財務(wù)會計借：單位管理費用

2800

貸：銀行存款2800預(yù)算會計借：事業(yè)支出---后勤保障支出2800

貸：資金結(jié)存---貨幣資金2800費用-預(yù)算支出核算（2）關(guān)于職工薪酬的核算同業(yè)務(wù)活動費用【例】某高校行政及后勤人員部門本月應(yīng)付職工的薪酬，應(yīng)付工資為800000元，應(yīng)付（地方）部門津貼補(bǔ)貼20000元，應(yīng)付社會保險40000元，應(yīng)付住房公積金50000元。計算薪酬：財務(wù)會計借：單位管理費用—工資福利費

910000

貸：應(yīng)付職工薪酬910000假如本月份的一線教學(xué)崗位人員工資津貼等薪酬6000000元借：業(yè)務(wù)活動費用6000000

貸：應(yīng)付職工薪酬6000000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算單位通過零余額賬戶用款額度實際支付給行政及后勤人員職工795000元，并代扣個人所得稅25000元。通過零余額賬戶用款額度支付社會保險和住房公積金。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬---工資820000

貸：零余額賬戶用款額度795000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅25000借：應(yīng)付職工薪酬---應(yīng)付社會保險40000----應(yīng)付住房公積金5000

貸：零余額賬戶用款額度90000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—基本支出885000

貸：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度885000費用-預(yù)算支出核算實際繳納稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅25000

貸：零余額賬戶用款額度25000預(yù)算會計借：事業(yè)支出25000

貸：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度25000費用-預(yù)算支出核算（2）如果是支付外部人員勞務(wù)費的【例】某事業(yè)單位為年會表演，聘請其他單位的舞蹈教師進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，結(jié)算發(fā)生的勞務(wù)費20000元，尚未支付。財務(wù)會計借：單位管理費用20000

貸：其他應(yīng)付款20000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算實際支付并代扣個人所得稅4000元財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款16000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4000預(yù)算會計借：事業(yè)支出16000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金160000實際繳納稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4000

貸：銀行存款4000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—基本支出4000

貸：資金結(jié)存---貨幣資金4000費用-預(yù)算支出核算（3）發(fā)生預(yù)付款項【例】某事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動招聘人才，發(fā)生的中介費定金20000元，款項通過財政直接支付，單位已經(jīng)收到付款通知。財務(wù)會計借：預(yù)付賬款20000

貸：財政撥款收入20000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—待處理

20000

貸：財政撥款預(yù)算收入20000費用-預(yù)算支出核算結(jié)算時，該單位實際發(fā)生的中介費用為25000元，剩余款項通過銀行存款補(bǔ)付。財務(wù)會計借：單位管理費用25000

貸：預(yù)付賬款20000

銀行存款等5000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—基本支出50000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金5000費用-預(yù)算支出核算結(jié)算時，該單位實際發(fā)生的中介費用為25000元，剩余款項通過銀行存款補(bǔ)付。財務(wù)會計借：單位管理費用25000

貸：預(yù)付賬款20000

銀行存款等5000預(yù)算會計借：事業(yè)支出—基本支出50000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金5000費用-預(yù)算支出核算（6）其他各項費用【例】某事業(yè)單位為了迎接城市衛(wèi)生大檢查，節(jié)假日加班加點整理衛(wèi)生，支付工作餐800元，通過現(xiàn)金支付。財務(wù)會計借：單位管理費用800

貸：庫存現(xiàn)金800預(yù)算會計借：事業(yè)支出800

貸：資金結(jié)存---貨幣資金800費用-預(yù)算支出核算（8）購貨退回等【例】某事業(yè)單位與一服務(wù)單位簽訂一項衛(wèi)生清潔服務(wù)外包業(yè)務(wù)，由于提供服務(wù)單位的原因，該項合同沒能履行，收到退回的外包費用70000元。已收到國庫支付中心退款的入賬通知財務(wù)會計借：零余額賬戶用款額度70000

貸：單位管理費用70000預(yù)算會計借：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度70000

貸：事業(yè)支出70000至于收到以前年度的服務(wù)外包費用，在“零余額賬戶用款額度”核算中有詳細(xì)講解。費用-預(yù)算支出核算（9）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余貸：單位管理費用預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[財政撥款支出]

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[非同級財政專項資金支出]

其他結(jié)余[非同級財政、非專項資金支出]

貸：事業(yè)支出費用-預(yù)算支出核算5201經(jīng)營費用---核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”、“商品和服務(wù)費用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費用”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入單位經(jīng)營活動或采用一定方法計算后計入單位經(jīng)營活動的費用費用-預(yù)算支出核算7301經(jīng)營支出---核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于預(yù)付款項，可通過在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目費用-預(yù)算支出核算[例]某事業(yè)單位屬于一般納稅人非獨立核算的附屬單位，2019年2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.購買一批經(jīng)營活動使用的日常辦公用品500元，直接交有關(guān)經(jīng)營部門使用，款項以銀行存款支付財務(wù)會計借：經(jīng)營費用500

貸：銀行存款預(yù)算會計借：經(jīng)營支出500

貸：資金結(jié)存----貨幣資金500費用-預(yù)算支出核算[例]某事業(yè)單位屬于一般納稅人非獨立核算的附屬單位，2019年2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2.計提有關(guān)職工工資費用80000元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算通過國庫支付中心零余額賬戶用款額度實際支付給職工工資76000元，代扣個人所得稅4000元財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬80000

貸：零余額賬戶用款額度76000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出76000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度76000費用-預(yù)算支出核算通過國庫支付中心零余額賬戶用款額度實際支付給職工工資76000元，代扣個人所得稅4000元財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬80000

貸：零余額賬戶用款額度76000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出76000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度76000費用-預(yù)算支出核算實際支付稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅40000

貸：銀行存款40000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出40000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金40000費用-預(yù)算支出核算3.為開展經(jīng)營活動購買物品40000元，貨款通過銀行存款支付財務(wù)會計借：庫存物品40000

貸：銀行存款40000

預(yù)算會計借：經(jīng)營支出40000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金400004.經(jīng)營活動領(lǐng)用勞保用品3000元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用3000

貸：庫存物品3000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算5.開出轉(zhuǎn)賬支票支付經(jīng)營部門水電費9000元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用9000

貸：銀行存款9000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出9000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金9000費用-預(yù)算支出核算6.為了開展經(jīng)營活動，本月發(fā)生的預(yù)付款項80000元，以銀行存款支付。財務(wù)會計借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款80000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出80000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金80000費用-預(yù)算支出核算7.這筆預(yù)付款項結(jié)算時，實際支付款項87000元，余款用銀行存款支付財務(wù)會計借：經(jīng)營費用87000

貸：預(yù)付賬款80000

銀行存款等7000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出7000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金7000費用-預(yù)算支出核算8.本年度該事業(yè)單位開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅等各項稅金及附加120000元按照計算確定的繳納金額財務(wù)會計借：經(jīng)營費用120000

貸：其他應(yīng)交稅費120000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算實際繳納時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費120000

貸：銀行存款等120000預(yù)算會計借：經(jīng)營支出120000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金120000費用-預(yù)算支出核算9.計提折舊等本月計提經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)折舊費用300000元、無形資產(chǎn)攤銷費用120000元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用420000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊300000

無形資產(chǎn)累計攤銷120000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算10.計提專用基金本月按照經(jīng)營收入的一定比例計提職工福利基金26000元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用26000

貸：專用基金26000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算11.購貨退回本月所購用于經(jīng)營活動的物品65000元，因產(chǎn)品質(zhì)量的原因發(fā)生銷貨退回，款項收到存入銀行。財務(wù)會計借：銀行存款65000

貸：庫存物品65000預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金65000

貸：經(jīng)營支出65000費用-預(yù)算支出核算12.期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余貸：經(jīng)營費用（上述經(jīng)營費用借方總和）預(yù)算會計借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（上述經(jīng)營支出借方總和）費用-預(yù)算支出核算[例]某檔案管理事業(yè)單位，下設(shè)復(fù)印服務(wù)部為客戶服務(wù)，其業(yè)務(wù)沒有實行獨立核算，也不要求進(jìn)行內(nèi)部成本核算?，F(xiàn)以銀行存款支付本月臨時聘用人員勞務(wù)費用1800元財務(wù)會計借：經(jīng)營費用———復(fù)印部

1800

貸：銀行存款1800預(yù)算會計借：經(jīng)營支出1800

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1800費用-預(yù)算支出核算[例]某環(huán)境保護(hù)事業(yè)單位，向社會提供家庭裝修污染檢測服務(wù)，其業(yè)務(wù)沒有實行獨立核算，也不要求進(jìn)行內(nèi)部成本核算。本日購置檢測用品360元，款項尚未支付。財務(wù)會計借：經(jīng)營費用

360

貸：應(yīng)付賬款360預(yù)算會計不做支付該筆款項時財務(wù)會計借：應(yīng)付賬款360

貸：庫存現(xiàn)金360預(yù)算會計借：經(jīng)營支出360

貸：資金結(jié)存——貨幣資金360費用-預(yù)算支出核算【例】某事業(yè)單位月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品成本。本月共銷售A產(chǎn)品50件，單位成本100元/件。經(jīng)計算，本月已銷產(chǎn)品成本5000元。財務(wù)會計借：經(jīng)營費用—技術(shù)產(chǎn)品銷售5000

貸：庫存物品—A成品5000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算5301資產(chǎn)處置費用---核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本科目。短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資的處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理費用-預(yù)算支出核算1.資產(chǎn)處置費用通過“待處財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置（盤虧、毀損報廢）【例】某事業(yè)的單位有一批材料30萬元發(fā)生毀損。轉(zhuǎn)入待處理財務(wù)會計借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值300000

貸：庫存物品300000預(yù)算會計不做報經(jīng)批準(zhǔn)處理時財務(wù)會計借：資產(chǎn)處置費用300000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值300000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算[例]某事業(yè)單位報廢一臺設(shè)備，原價200萬元，已計提折舊180萬元，收到殘料變價收入5萬元，處置費用4萬元，款項皆已通過銀行存款收付。轉(zhuǎn)入處置財務(wù)會計借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值200000

固定資產(chǎn)累計折舊1800000

貸：固定資產(chǎn)2000000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算殘料收入和處置費用財務(wù)會計借：銀行存款50000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入50000借：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入40000

貸：銀行存款40000借：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入10000

貸：應(yīng)繳財政款10000或者借：銀行存款50000

貸：銀行存款40000

應(yīng)繳財政款10000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算報經(jīng)批準(zhǔn)處理時財務(wù)會計借：資產(chǎn)處置費用200000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值200000費用-預(yù)算支出核算[例某事業(yè)單位報廢一臺設(shè)備，原價200萬元，已計提折舊180萬元，收到殘料變價收入5萬元，處置費用7萬元，款項皆已通過銀行存款收付。轉(zhuǎn)入處置財務(wù)會計借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值200000

固定資產(chǎn)累計折舊1800000

貸：固定資產(chǎn)2000000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算收到變價收入，發(fā)生清理費用借：銀行存款50000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入50000借：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入70000

貸：銀行存款70000預(yù)算會計（處置收入50000-處置支出70000）借：其他支出20000

貸：資金結(jié)存----貨幣資金20000費用-預(yù)算支出核算報經(jīng)批準(zhǔn)處理后借：資產(chǎn)處置費用200000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值200000借：資產(chǎn)處置費用20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—凈收入20000費用-預(yù)算支出核算2.資產(chǎn)處置費用不通過“待處財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置(直接轉(zhuǎn)銷)【例】2017年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項設(shè)備轉(zhuǎn)讓（無償調(diào)撥、出售、出讓、置換、對外捐贈），取得轉(zhuǎn)讓收入40000，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用6000元，該設(shè)備賬面余額25000元，已計提折舊2000元。轉(zhuǎn)銷時財務(wù)會計借：資產(chǎn)處置費用23000

固定資產(chǎn)累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)25000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算處置資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)的費用財務(wù)會計借：資產(chǎn)處置費用6000

貸：銀行存款6000預(yù)算會計借：其他支出6000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金6000處置資產(chǎn)過程中取得凈收入財務(wù)會計借：銀行存款40000

貸：應(yīng)繳財政款40000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余29000

貸：資產(chǎn)處置費用29000預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算7601投資支出------核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資類型、投資對象、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。7701債務(wù)還本支出-----核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類、政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。前面長短期借款已經(jīng)介紹過，這里不再舉例說明了。費用-預(yù)算支出核算【例】某事業(yè)單位5月用銀行存款80萬元購買上市國債作為短期投資財務(wù)會計借：短期投資800000

貸：銀行存款800000預(yù)算會計借：投資支出800000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金800000費用-預(yù)算支出核算（2）到期收回財務(wù)會計借：銀行存款860000

貸：短期投資800000

投資收益60000預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金860000

貸：投資支出800000

投資預(yù)算收益60000費用-預(yù)算支出核算【例】某事業(yè)單位5月用銀行存款100萬元購買3年期國債作為長期投資財務(wù)會計借：長期債券投資1000000

貸：銀行存款1000000預(yù)算會計借：投資支出1000000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金1000000費用-預(yù)算支出核算（2）到期收回財務(wù)會計借：銀行存款1200

貸：長期債券投資1000000

投資收益200000預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金1200000

貸：投資支出1000000

投資預(yù)算收益200000費用-預(yù)算支出核算假如由于單位資金周轉(zhuǎn)困難，將上述3年期國債轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得價款980000元，，款項已經(jīng)存入銀行。財務(wù)會計借：銀行存款980000

投資收益貸：長期債券投資1000000預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金980000

投資預(yù)算收益20000

貸：投資支出1000000費用-預(yù)算支出核算（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計不做預(yù)算會計借：其他結(jié)余貸：投資支出（借方發(fā)生額總額）費用-預(yù)算支出核算5401上繳上級費用---核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項單位、繳款項目等進(jìn)行明細(xì)核算費用-預(yù)算支出核算7401上繳上級支出--核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。費用-預(yù)算支出核算上繳上級費用[例]某事業(yè)單位根據(jù)本年收入情況，按規(guī)定比例計算上繳上級單位200000元。

財務(wù)會計借：上繳上級費用200000

貸：其他應(yīng)付款200000預(yù)算會計不做（2）實際上繳應(yīng)繳的金額財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款200000

貸：銀行存款200000預(yù)算會計借：上繳上級支出200000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金200000費用-預(yù)算支出核算（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余200000

貸：上繳上級費用

200000預(yù)算會計借：其他結(jié)余200000

貸：上繳上級支出200000費用-預(yù)算支出核算5501對附屬單位補(bǔ)助費用---核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目等進(jìn)行明細(xì)核算。7501對附屬單位補(bǔ)助支出----核算事業(yè)單位用財政撥款預(yù)算收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。費用-預(yù)算支出核算[例]某事業(yè)單位用自有經(jīng)費，對所屬獨立核算雜志社補(bǔ)助20000元，以銀行存款支付。財務(wù)會計借：對附屬單位補(bǔ)助費用20000

貸：銀行存款20000預(yù)算會計借：對附屬單位補(bǔ)助支出20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000費用-預(yù)算支出核算期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余20000

貸：對附屬單位補(bǔ)助費用20000預(yù)算會計借：其他結(jié)余20000

貸：對附屬單位補(bǔ)助支出20000費用-預(yù)算支出核算5801所得稅費用--核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用所得稅費用[例]某事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納當(dāng)期所得稅稅費6850元。（1）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅金數(shù)額財務(wù)會計借：所得稅費用6850

貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅6850預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算（2）實際繳納時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅6850

貸：銀行存款6850預(yù)算會計借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余6850

貸：資金結(jié)存——貨幣資金6850（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計借：本期盈余6850

貸：所得稅費用6850預(yù)算會計不做費用-預(yù)算支出核算5901其他費用-----核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、附屬單位補(bǔ)助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費、運輸費等。費用-預(yù)算支出核算7901其他支出--核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項現(xiàn)金流出，包括利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出、罰沒支出等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別，“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。費用-預(yù)