2016-07-第7章-財政總預(yù)算會計支出(五版)

第七章財政總預(yù)算會計支出

▼財政總預(yù)算會計支出：指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。包括：

▼一般公共預(yù)算本級支出、

▼政府性基金預(yù)算本級支出、

▼國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出、

▼財政專戶管理資金支出、

▼專用基金支出、

▼轉(zhuǎn)移性支出、

▼債務(wù)還本支出、

▼債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

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第一節(jié)一般公共預(yù)算本級支出一、政府支出分類科目及其設(shè)置

（一）政府支出分類科目

▼按支出功能分為：一般公共預(yù)算支出科目社會保險基金預(yù)算支出科目政府性基金預(yù)算支出科目國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目不屬于上述四種預(yù)算支出科目的支出科目

▼預(yù)算支出科目分：類、款、項三級科目，逐級細化

▼按經(jīng)濟分類參見本書第15章

（二）政府收入科目與財政總預(yù)算會計核算賬戶的關(guān)系

（P103）表7-1

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社二、一般公共預(yù)算本級支出的概念與分類

▼一般公共預(yù)算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出

▼一般公共預(yù)算本級支出按功能劃分的類、款

（P104-112說明）（一）一般公共服務(wù)支出類（設(shè)28款）（二）外交支出類（設(shè)8款）（三）國防支出類（設(shè)5款）（四）公共安全支出類（設(shè)12款）（五）教育支出類（設(shè)10款）（六）科學(xué)技術(shù)支出類（設(shè)10款）（七）文化體育與摶媒支出類（設(shè)5款）（八）社會保障和就業(yè)支出類（設(shè)19類）

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（九）醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出類（設(shè)9款）（十）節(jié)能環(huán)保支出類（設(shè)15款）（十一）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類（設(shè)6款）（十二）農(nóng)林水支出類（設(shè)10款）（十三）交通運輸支出類（設(shè)7款）（十四）資源勘探信息等支出類（設(shè)8款）（十五）商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出類（設(shè)4款）（十六）金融支出類（設(shè)5類）

（十七）援助其他地區(qū)支出類（設(shè)9款）（十八）國土海洋氣象等支出類（設(shè)6款）（十九）住房保障支出類（設(shè)3款）（二十）糧油物資儲備支出類（設(shè)5款）

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（二十一）預(yù)備費類（二十二）其他支出類（設(shè)2類）（二十三）債務(wù)付息支出類（設(shè)3款）（二十四）債務(wù)發(fā)行費用支出類（設(shè)3類）

三、一般公共預(yù)算本級支出支付方式和程序（一）財政直接支付

▼財政直接支付：指由財政部門開具支付令，通知國庫單一賬戶體系，直接將一般預(yù)算支出款項支付到收款人的支付方式。（二）財政授權(quán)支付

▼財政授權(quán)支付方式：指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行向其代理銀行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將預(yù)算資金支付給收款人的支付方式。

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社（三）財政實撥資金

▼財政實撥資金支付方式：指財政部門將預(yù)算資金撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶上，預(yù)算單位實際使用預(yù)算資金時直接從其銀行存款賬戶中進行支付的一種財政資金支付方式。

四、一般公共預(yù)算本級支出的核算

▼設(shè)置賬戶：“一般公共預(yù)算本級支出”

注意：根據(jù)一般公共預(yù)算支出功能分類的類、款、項科目分設(shè)相應(yīng)明細賬戶同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。

▼賬務(wù)處理：（1）實際發(fā)生支出時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等賬戶。

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（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認支出時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P114）【例7-1】

第二節(jié)政府性基金預(yù)算本級支出一、政府性基金預(yù)算本級支出的概念與分類

▼政府性基金預(yù)算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

▼政府性基金預(yù)算支出與政府性基金預(yù)算收入及對應(yīng)的專項債務(wù)收入存在著單項的對應(yīng)關(guān)系，即各項政府性基金均實行專款專用管理，不得隨意相互調(diào)劑使用。▼基金預(yù)算支出遵循先收后支，量入為出的原則。▼政府性基金預(yù)算本級支出按功能劃分的類、款（一）科學(xué)技術(shù)支出類（設(shè)1款）（二）文化體育與傳媒支出類（設(shè)1款）（三）社會保障和就業(yè)支出類（設(shè)2款）（四）節(jié)能環(huán)保支出類（設(shè)2款）

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社（五）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類（設(shè)8款）（六）農(nóng)林水支出類（設(shè)6款）（七）交通運輸支出類（設(shè)7款）（八）資源勘探信息等支出類（設(shè)5款）（九）商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出類（設(shè)1款）（十）金融支出類（設(shè)1款）（十一）其他支出類（設(shè)4款）（十二）債務(wù)付息支出類（設(shè)1款）（十三）債務(wù)發(fā)行費用支出類（設(shè)1款）

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社二、政府性基金預(yù)算本級支出的核算

▼設(shè)置設(shè)戶“政府性基金預(yù)算本級支出”按照支出功能分類科目設(shè)置明細賬戶。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。▼賬務(wù)處理

（1）實際發(fā)生政府性基金預(yù)算本級支出時，借記“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

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（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認支出時，借記“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P118）【例7-2】

第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出一、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出概念與分類

▼國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。

▼國有資本經(jīng)營預(yù)算單獨編制，不編制赤字預(yù)算。

▼按功能分設(shè)類、款、項三級科目逐級遞進細化

▼國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出分類（一）社會保障和就業(yè)支出類（設(shè)1款）（二）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出類（設(shè)5款）

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二、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算

▼設(shè)置賬戶：“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”按照支出功能分類科目設(shè)置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。

▼賬務(wù)處理（1）實際發(fā)生支出時，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認支出時，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶。

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P120）【例7-3】

第四節(jié)專用基金支出一、專用基金支出的管理

▼專用基金支出：指用專用基金收入安排的支出。

▼專用基金支出與專用基金收入存在對應(yīng)關(guān)系。

▼按規(guī)定的用途安排使用，先收后支，量入為出。二、專用基金支出的核算

▼設(shè)置賬戶：“專用基金支出”

▼賬務(wù)處理：（1）發(fā)生專用基金支出時，借記“專用基金支出”賬戶，貸記“其他財政存款”等有關(guān)賬戶。（2）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶，借記“專用基金結(jié)余”賬戶，貸記“專用基金支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P120）【例7-4】

第五節(jié)轉(zhuǎn)移性支出一、轉(zhuǎn)移性支出概念與分類

▼轉(zhuǎn)移性支出：指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出。

▼轉(zhuǎn)移性支出分類（P121-122說明）

（一）一般公共預(yù)算支出中的轉(zhuǎn)移性支出（1）返還性支出（2）一般性轉(zhuǎn)移支出（3）專項轉(zhuǎn)移支出（4）調(diào)出資金（5）年終結(jié)余（6）援助其他地區(qū)支出

（二）政府性基金預(yù)算支出中的轉(zhuǎn)移性支出（1）政府性基金轉(zhuǎn)移支付（2）調(diào)出資金（3）年終結(jié)余

（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出中的轉(zhuǎn)移性支出（1）國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移支付（2）調(diào)出資金

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社二、轉(zhuǎn)移性支出的核算（一）補助支出

▼補助支出：指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括：對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。

▼補助支出是本級財政對下級財政的資金轉(zhuǎn)移，與下級財政的補助收入業(yè)務(wù)相對應(yīng)。

▼設(shè)置設(shè)戶：“補助支出”設(shè)置“一般公共預(yù)算補助支出”、“政府性基金預(yù)算補助支出”等明細賬戶，還應(yīng)按補助地區(qū)進行明細核算

▼賬務(wù)處理（P122說明）

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P123）【例7-5】

（二）上解支出

▼上解支出：指本級財政按財政管理體制規(guī)定上繳給上級財政的款項。

▼上解支出是本級財政對上級財政的資金轉(zhuǎn)移，與上級財政的上解收入業(yè)務(wù)相對應(yīng)。

▼設(shè)置賬戶：“上解支出”賬戶設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”、“政府性基金預(yù)算上解支出”等明細賬戶。

▼賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生上解支出時，借記“上解支出”賬戶，貸記“國庫存款”、“與上級往來”等賬戶。

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（2）年終與上級政府財政結(jié)算時，按照尚未支付的上解金額，借記“上解支出”賬戶，貸記“與上級往來”賬戶。退還或核減上解支出時，借記“國庫存款”、“與上級往來”等賬戶，貸記“上解支出”賬戶。

（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等賬戶，貸記“上解支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P124）【例7-6】

（三）調(diào)出資金▼調(diào)出資金：指政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。包括：一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。

▼一般公共預(yù)算的調(diào)出資金可能會是政府性基金預(yù)算的調(diào)入資金，反之亦然。

▼影響本級財政的不同性質(zhì)資金的數(shù)額變化。▼設(shè)置賬戶：“調(diào)出資金”設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等明細科目。

▼賬務(wù)處理：（1）從一般公共預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（一般公共預(yù)算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關(guān)明細科目。

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社（2）從政府性基金預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（政府性基金預(yù)算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關(guān)明細科目。（3）從國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關(guān)明細科目。（4）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等賬戶，貸記“調(diào)出資金”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P125）【例7-7】

（四）地區(qū)間援助支出

▼地區(qū)間援助支出：指援助方政府財政安排的，由受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

▼地區(qū)間援助支出以受援方政府名義接受；

▼使用主體為各級財政部門

▼內(nèi)容為一般公共預(yù)算資金

▼設(shè)置賬戶：“地區(qū)間援助支出”

▼賬務(wù)處理

（1）發(fā)生地區(qū)間援助支出時，借記“地區(qū)間援助支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

（2）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“地區(qū)間援助支出”賬戶。

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P126）【例7-8】

第五節(jié)債務(wù)還本與轉(zhuǎn)貸支出一、債務(wù)還本支出（一）債務(wù)還本支出的概念與分類

▼債務(wù)還本支出：指政府財政償還本級政府承擔的債務(wù)本金支出。

▼債務(wù)還本支出分類（P126類、款、項說明）1．一般公共預(yù)算支出中的債務(wù)還本支出（設(shè)3款）2．政府性基金預(yù)算支出中的債務(wù)還本支出（設(shè)1款）

（二）債務(wù)還本支出的核算

▼設(shè)置賬戶：“債務(wù)還本支出”設(shè)置“一般債務(wù)還本支出”、“專項債務(wù)還本支出”等明細賬戶

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▼賬務(wù)處理（P127說明）（1）償還本級政府財政承擔的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金（2）年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P127）【例7-9】

二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（一）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的概念與分類

▼債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出：指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

▼債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出分類（P1237-128類款項說明）1．一般公共預(yù)算支出中的債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（設(shè)1款）2．政府性基金預(yù)算支出中的債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（設(shè)1款）

預(yù)算會計(五版）高等教育出版社（二）債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算

▼設(shè)置賬戶：“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細賬戶

▼賬務(wù)處理：（P128說明）區(qū)別以下情況做不同處理；1．本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金

2．本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，主權(quán)外債由下級政府財政歸還（1）本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金（2）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商

3．年終轉(zhuǎn)賬

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★業(yè)務(wù)核算參見教材（P128）【例7-10】

第七節(jié)財政專戶管理資金