《智能化成本核算與管理》 課件 項(xiàng)目三 歸集和分配要素費(fèi)用

智能化成本核算與管理項(xiàng)目三歸集和分配要素費(fèi)用任務(wù)一認(rèn)知要素費(fèi)用核算任務(wù)二歸集和分配材料費(fèi)用任務(wù)三歸集和分配外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用任務(wù)四歸集和分配職工薪酬任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費(fèi)用任務(wù)六Excel在要素費(fèi)用中的應(yīng)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生現(xiàn)在奶茶比較紅火，各種品牌的奶茶店層出不窮。想要成功開(kāi)一家奶茶店，除了選址、選品牌外，合理計(jì)算出奶茶店的開(kāi)店成本也非常重要，這些成本包括店面的房屋租金、店員的人工成本、各種原料的成本、設(shè)備的折舊磨損、水電費(fèi)用等等，這些都是我們?cè)谏a(chǎn)產(chǎn)品或是提供服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的要素費(fèi)用，本項(xiàng)目將學(xué)習(xí)要素費(fèi)用的歸集和分配?！緦W(xué)習(xí)導(dǎo)入】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)一認(rèn)知要素費(fèi)用核算【任務(wù)提出】思考：要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目同樣都是用來(lái)表述生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的支出的名詞，兩者有何不同之處？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生成本支出費(fèi)用【理論學(xué)習(xí)】一、要素費(fèi)用的概述要素費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類，主要包括勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段、活勞動(dòng)等方面的費(fèi)用。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生服裝廠原料倉(cāng)庫(kù)服裝廠生產(chǎn)車間【理論學(xué)習(xí)】二、要素費(fèi)用的分類（一）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類要素費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，可以分為：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金以及其他支出。（二）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其具體用途所劃分的項(xiàng)目稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用：為某一特定產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。即直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。（2）間接費(fèi)用：為多種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。即間接費(fèi)用通常先歸集，再采用合理有效的方式分配計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶，及該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”“燃料及動(dòng)力”“直接人工”成本項(xiàng)目；如果是某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬；如果是多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬，其計(jì)算公式如下：某成本對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被分配費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：①成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗或原材料費(fèi)用等；③定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時(shí)等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)直接記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬。對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)及生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。廠部行政管理部門耗用的要素費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的要素費(fèi)用,記入“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬?；I集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出，記入“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，稱為要素費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類并計(jì)入產(chǎn)品成本，稱為成本項(xiàng)目。例如:“外購(gòu)材料”是一種要素費(fèi)用，當(dāng)耗用的材料為產(chǎn)品的組成部分時(shí)，“外購(gòu)材料”計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目；當(dāng)耗用的材料是用來(lái)維修機(jī)器，這時(shí)的材料費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，一個(gè)要素費(fèi)用在分配后可按用途對(duì)應(yīng)多個(gè)成本項(xiàng)目。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)二歸集和分配材料費(fèi)用【任務(wù)提出】北京恒鋒有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與材料費(fèi)用有關(guān)的成本計(jì)算資料如下：（1）公司原材料采用計(jì)劃成本法組織日常核算，材料成本差異率為綜合差異率，材料成本差異率計(jì)算保留百分號(hào)前2位小數(shù)；周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品采用實(shí)際成本法組織日常核算。（2）本月發(fā)生的直接材料費(fèi)如屬于多種產(chǎn)品共同耗用的材料，以各種產(chǎn)品材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；本月發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。要求：根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)。(1)3月31日，根據(jù)“委托加工物資收料單”“收料憑證匯總表”計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異，如表3-1～表3-3所示；(2)編制發(fā)出材料匯總表及材料費(fèi)用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計(jì)劃成本，如表3-4～表3-6所示；(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的材料成本差異，如表3-7、表3-8所示；(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本，如表3-9所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用在實(shí)務(wù)工作中通常是通過(guò)領(lǐng)料單，或者依據(jù)領(lǐng)料單歸類編制材料發(fā)料憑證匯總表進(jìn)行歸集的。領(lǐng)料單是由領(lǐng)用材料的部門或者人員根據(jù)所需領(lǐng)用材料的數(shù)量填寫(xiě)的單據(jù)。領(lǐng)用時(shí)需對(duì)材料成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，再根據(jù)相關(guān)影響因素進(jìn)行分配，常見(jiàn)的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法等（《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中已有介紹，本書(shū)不再贅述）。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配。是指企業(yè)將一定時(shí)期所耗用的直接材料、間接材料費(fèi)用按不同方式計(jì)入產(chǎn)品成本。（一）材料費(fèi)用的分配對(duì)象通常情況下，材料費(fèi)用分配是按用途、按部門或受益對(duì)象來(lái)分配的。（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用由基本生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目。（2）用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用由輔助產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目。（3）用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等的各種材料，應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，但由于不能直接記入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，再分配記入上述兩個(gè)賬戶。（4）用于產(chǎn)品銷售以及企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)的材料費(fèi)用，則由銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算（二）材料費(fèi)用的分配方法1.材料定額耗用量比例法材料定額耗用量比例法，是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。其中，材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。具體計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額（2）計(jì)算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率＝材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×材料消耗量分配率（4）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算（二）材料費(fèi)用的分配方法1.材料定額耗用量比例法以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理，但是分配計(jì)算量大。為簡(jiǎn)化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用，其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價(jià)主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例3-1】南京企峰電器有限公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用原材料10000千克，每千克12元。本月投產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件。各種產(chǎn)品消耗定額為甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：按材料定額耗用量比例法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的原材料費(fèi)用?！窘馕觥浚?）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。甲產(chǎn)品材料定額消耗量=6×1000=6000（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=5×2000=10000（千克）（2）計(jì)算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率=10000÷16000=0.625（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=6000×0.625=3750（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=10000×0.625=6250（千克）（4）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=3,750×12=45000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=6250×12=75000（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）材料費(fèi)用的分配方法2.材料定額費(fèi)用比例法材料定額費(fèi)用比例法，是指在各種產(chǎn)品共同耗用材料種類較多的情況下，為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，可以按照各種材料定額費(fèi)用的比例來(lái)分配實(shí)際材料費(fèi)用。具體計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品該種材料定額費(fèi)用=單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計(jì)劃單價(jià)（2）計(jì)算材料費(fèi)用分配率。材料費(fèi)用分配率＝各種材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用×材料費(fèi)用分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例3-2】南京企峰電器有限公司3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)21800元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品100件。單位產(chǎn)品材料定額：甲產(chǎn)品A材料60元，B材料32元；乙產(chǎn)品A材料30元，B材料40元。要求：采用材料定額費(fèi)用比例法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的材料費(fèi)用?！窘馕觥浚?）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120×60=7200（元）B材料定額費(fèi)用=120×32=3840（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=7200+3840=11040（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝100×30＝3000（元）B材料定額費(fèi)用＝100×40＝4000（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=3000+4000=7000（元）（2）計(jì)算材料費(fèi)用分配率。材料費(fèi)用分配率＝21800÷（11040+7000）＝1.2084（3）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=11040×1.2084=13340.74（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=21800-13340.74=8459.26（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異表3-1委托加工物資材料成本差異計(jì)算表表3-2收料憑證匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本實(shí)際總成本材料成本差異PCM彩鋼板千克200

0006.701

340

0001

344

0004

000合計(jì)----材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本洗滌電動(dòng)機(jī)個(gè)5

00086.00430,000.00控制裝置個(gè)5

000203.601

018

000.00電動(dòng)機(jī)個(gè)5

600180.001

008

000.00電氣控制系統(tǒng)個(gè)5

600216.401

211

840.00組裝耗材個(gè)10

00036.50365

000.00輔助耗材個(gè)09.000合計(jì)4

032

840.00【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異表3-3入庫(kù)材料成本差異計(jì)算表步驟二：編制發(fā)出材料匯總表及材料費(fèi)用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計(jì)劃成本主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本實(shí)際總成本材料成本差異洗滌電動(dòng)機(jī)個(gè)5

00086.00430,000.00440

000.0010

000.00控制裝置個(gè)5

000203.601

018

000.001

031

500.0013

500.00電動(dòng)機(jī)個(gè)5

600180.001

008

000.001

019

200.0011

200.00電氣控制系統(tǒng)個(gè)5

600216.401

211

840.001

232

560.0020

720.00組裝耗材個(gè)10

00036.50365

000.00366

800.001

800.00合計(jì)4

032

840.004

090

060.0057

220.00【任務(wù)解答】表3-4發(fā)出材料匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】表3-5生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表表3-6輔助生產(chǎn)車間發(fā)出材料匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟三：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異表3-7材料成本差異率計(jì)算表表3-8發(fā)出材料成本差異計(jì)算表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟四：結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本表3-9周轉(zhuǎn)材料分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)三歸集和分配外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用【任務(wù)提出】北京立誠(chéng)機(jī)械有限公司2023年3月耗用電力200000度，單價(jià)0.5元，共計(jì)100000元。其中：基本生產(chǎn)車間用電150000度，車間一般耗用6000度；機(jī)修車間用電30000度，運(yùn)輸車間用電6400度；行政管理部門用電7600度。據(jù)統(tǒng)計(jì)基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)分別耗用10000工時(shí)和20000工時(shí)。要求：根據(jù)上述資料，以產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電費(fèi)，并編制外購(gòu)動(dòng)力分配表。表3-10外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、外購(gòu)燃料費(fèi)用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)燃料的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）當(dāng)燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，且燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制；（2）當(dāng)燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)須單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目，存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算，燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。如果燃料為多種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品工時(shí)比例等進(jìn)行分配。車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、行政管理部門進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間)”“輔助生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用歸集和分配（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力的耗用數(shù)量一般是根據(jù)電表等計(jì)量?jī)x表所顯示的計(jì)量數(shù)為準(zhǔn)，動(dòng)力供應(yīng)單位定期從儀表上抄錄后，向企業(yè)開(kāi)列賬單收取相應(yīng)的動(dòng)力費(fèi)用。因此，動(dòng)力供應(yīng)單位提供的賬單費(fèi)用即作為動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用包括電力費(fèi)用、熱力費(fèi)用等。付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！舅伎肌客赓?gòu)動(dòng)力付款時(shí)為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?【解析】外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：10月21日支付的電費(fèi)是9月20日至10月20日期間所耗電費(fèi)，而10月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到10月末才能計(jì)算分配，兩者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用歸集和分配（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；（2）若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2.直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用，則應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶，如“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并分配外購(gòu)電力費(fèi)用根據(jù)任務(wù)提出中的資料，基本生產(chǎn)車間于3月用電150000度，單價(jià)0.5元，共計(jì)75000元，為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用，采用工時(shí)比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用10000工時(shí)和20000工時(shí)，因此，計(jì)算和分配過(guò)程如下：分配率=75000÷（10000+20000）=2.5A產(chǎn)品承擔(dān)動(dòng)力費(fèi)用=2.5×10000=25000（元）B產(chǎn)品承擔(dān)動(dòng)力費(fèi)用=2.5×20000=50000（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟二：編制外購(gòu)動(dòng)力分配表（表3-10）。表3-10外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品25000

——A產(chǎn)品50000

制造費(fèi)用

3000

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間15000

——運(yùn)輸車間3200

管理費(fèi)用

3800

貸：應(yīng)付賬款

100000任務(wù)四歸集和分配職工薪酬【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與職工薪酬有關(guān)的成本計(jì)算資料如下：1.公司職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生金額列支；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按應(yīng)付工資總額的2%比例計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按月劃撥給工會(huì)專戶。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬(2014年），第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：(1)分配本月職工薪酬，見(jiàn)表3-11；(2)分配本月發(fā)生的職工福利費(fèi)，見(jiàn)表3-12；（3）分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，見(jiàn)表3-13。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、職工薪酬的構(gòu)成與確認(rèn)職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，需要進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)。職工薪酬的內(nèi)容包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、職工薪酬的分配（一）職工薪酬分配的依據(jù)職工薪酬分配的依據(jù)一般是工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表，表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，人工費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。（二）職工薪酬分配的賬務(wù)處理工資費(fèi)用的分配應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、職工薪酬的分配（三）分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進(jìn)行分配；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法1.計(jì)時(shí)工資式下的分配（1）月薪制月薪制是不考慮當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)的計(jì)時(shí)工資制，全勤全發(fā)，缺勤扣薪，故稱“扣缺勤法”。在缺勤扣薪中，事假按日工資的100%扣發(fā)工資，病假則根據(jù)連續(xù)請(qǐng)假時(shí)間的長(zhǎng)短以及工齡等因素，工資扣發(fā)比例也不同。計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計(jì)算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計(jì)算，對(duì)出勤期間的雙休日和節(jié)假日視作出勤處理，對(duì)缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均做缺勤處理。另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計(jì)算，無(wú)論出勤或是缺勤，均不考慮雙休日與節(jié)假日。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法1.計(jì)時(shí)工資式下的分配（2）日薪制日薪制是按出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，稱為“出勤工資累計(jì)法”。計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝出勤天數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計(jì)算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計(jì)算，另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計(jì)算。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例題3-3】20×3年4月共30天，其中雙休日共8天，端午節(jié)法定假日1天。李軍月基本工資3000元，14日至17日請(qǐng)事假，其中15日、16日兩天為雙休日；另于25日星期二，26日星期三請(qǐng)病假2天。李軍工齡2年，病假扣發(fā)比例為30%。要求：月薪制下按月工作日30天，計(jì)算李軍4月應(yīng)發(fā)工資?！窘馕觥咳展べY=3000/30=100（元/日）4月工資=3000-4×100-2×100×30%=2540（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法2.計(jì)件工資式下的分配（1）個(gè)人計(jì)件工資一個(gè)人單獨(dú)完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)過(guò)程，有單獨(dú)的產(chǎn)量記錄和計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的料廢品應(yīng)當(dāng)計(jì)算計(jì)件工資；出現(xiàn)的工廢品不得計(jì)算計(jì)件工資。個(gè)人計(jì)件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×單位計(jì)件工資］（2）集體計(jì)件工資需要兩人以上共同完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)；生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的廢品處理與個(gè)人計(jì)件工資處理相同。計(jì)算公式如下：①計(jì)算集體計(jì)件工資，計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算公式相同；②計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額，計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式如前所述；③計(jì)算計(jì)件工資分配率：計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資÷集體計(jì)時(shí)工資總額④計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資：每人應(yīng)得計(jì)件工資＝該人計(jì)時(shí)工資×計(jì)件工資分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例題3-4】王某，李某，趙某20×3年4月共同加工零件2000件，計(jì)件工資5元/件。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)有廢品20件，其中工廢15件，料廢5件。王某工作時(shí)間為120小時(shí)，李某工作時(shí)間為160小時(shí)，趙某工作時(shí)間為150小時(shí)。三人就是工資分別為王某20元/小時(shí)，李某18元/小時(shí)，趙某10元/小時(shí)。要求：計(jì)算三人計(jì)件工資。（分配率保留4位小數(shù)，尾差計(jì)入趙某工資。）【解析】總工資=（2000-15）×5=9925（元）分配率=9925/（120×20+160×18+150×10）=1.4639王某工資=120×20×1.4639=3513.36（元）李某工資=160×18×1.4639=4216.03（元）趙某工資=9925-3513.36-4216.03=2195.61（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、職工福利費(fèi)的分配企業(yè)應(yīng)按國(guó)家規(guī)定按職工工資總額的規(guī)定比例計(jì)算、計(jì)提職工福利費(fèi)，計(jì)提的職工福利費(fèi)，與工資費(fèi)用一樣按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配，但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。在實(shí)際工作中，職工福利費(fèi)的分配，一般是通過(guò)編制“職工福利分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。為提高效率，計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表可與“工資費(fèi)用分配表”合并編制。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算和分配本月職工薪酬表3-14職工薪酬分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生步驟二：分配本月發(fā)生的職工福利費(fèi)表3-15職工福利分配表【任務(wù)解答】步驟三：分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)表3-16職工教育經(jīng)費(fèi)分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費(fèi)用【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與折舊等其他費(fèi)用有關(guān)的成本計(jì)算資料如下，根據(jù)資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：（1）計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷，并完成表3-17；（2）計(jì)算并分配本月固定資產(chǎn)折舊，并完成表3-18。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、折舊費(fèi)用的歸集和分配固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本、費(fèi)用。（一）折舊計(jì)算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有直線法和加速折舊法兩大類，直線法有年限平均法和和工作量法，加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊計(jì)算方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中已講述，故本教材省略。（二）折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬賬戶及其屬于明細(xì)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”科目。折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用計(jì)算及分配表進(jìn)行的。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中不能正常生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)，包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的正常損耗、產(chǎn)生的邊角廢料、不符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的廢品損失、因各種原因停工而造成的損失等。主要是指廢品損失和停工損失。（一）廢品損失的歸集和分配1.廢品損失的定義及范圍廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品。廢品按照是否可以修復(fù)，分為可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品：可修復(fù)廢品是指經(jīng)過(guò)加工修理后可以按原定用途使用，而且在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上無(wú)法修復(fù)，或修復(fù)成本過(guò)大，在經(jīng)濟(jì)上不合算而放棄修復(fù)的廢品。廢品損失是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中因出現(xiàn)廢品而發(fā)生的耗費(fèi)。對(duì)于可修復(fù)廢品，廢品損失是追加的修復(fù)成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額；對(duì)于不可修復(fù)的廢品，廢品損失是廢品成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（一）廢品損失的歸集和分配2.廢品損失的核算廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強(qiáng)對(duì)廢品損失的管理，可以增設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨(dú)核算廢品損失?！皬U品損失”賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，貸方登記廢品殘料收回價(jià)值、責(zé)任人賠款及分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無(wú)余額。“廢品損失”賬戶按生產(chǎn)車間或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于不單獨(dú)核算廢品損失，可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項(xiàng)目；不可修復(fù)廢品只扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，殘料價(jià)值和賠償直接沖減相應(yīng)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”和“直接人工”。對(duì)于單獨(dú)核算廢品損失，廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強(qiáng)對(duì)廢品損失的管理，可以單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”總賬，也可以在基本生產(chǎn)成本總賬下設(shè)置“廢品損失”二級(jí)賬戶，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行核算。且在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬內(nèi)還應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)“廢品損失”專欄進(jìn)行核算。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失主要是指對(duì)廢品進(jìn)行修復(fù)所支付的修復(fù)費(fèi)用。經(jīng)修復(fù)后，其產(chǎn)品成本由原生產(chǎn)成本和修復(fù)費(fèi)用構(gòu)成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復(fù)廢品的損失?？尚迯?fù)廢品損失在廢品進(jìn)行修復(fù)時(shí)歸集。其計(jì)算公式如下：可修復(fù)廢品損失=修復(fù)廢品材料費(fèi)用+修復(fù)廢品人工費(fèi)用+修復(fù)廢品制造費(fèi)用修復(fù)廢品時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，從各種費(fèi)用分配表中取得，并據(jù)以編制如下會(huì)計(jì)分錄：①發(fā)生修復(fù)廢品的材料費(fèi)用（人工費(fèi)用、制造費(fèi)用）時(shí)：借：廢品損失——×產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等）②收回廢品殘值或確定責(zé)任人賠償款時(shí)：借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失——×產(chǎn)品③結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：廢品損失——×產(chǎn)品主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配【例題3-5】南京企鋒公司本月在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)5件可修復(fù)甲廢品。在修復(fù)過(guò)程中，耗用原材料90元、直接人工60元、制造費(fèi)用50元，應(yīng)由過(guò)失人賠償20元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失——甲產(chǎn)品200貸：原材料90應(yīng)付職工薪酬60制造費(fèi)用

502.應(yīng)收過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款20貸：廢品損失——甲產(chǎn)品203.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——廢品損失（廢品損失）180貸：廢品損失——甲產(chǎn)品180主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配廢品成本是指生產(chǎn)過(guò)程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用,扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品凈損失，計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本是同時(shí)發(fā)生并歸集在一起的，因此,需要采取一定的方法將廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從全部生產(chǎn)費(fèi)用中分離出來(lái)。一般有兩種方法：①按實(shí)際成本計(jì)算這種方法將生產(chǎn)費(fèi)用按其成本項(xiàng)目在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，將其從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配①按實(shí)際成本計(jì)算【例題3-6】2023年3月南京企鋒公司第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為440件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。合格品的生產(chǎn)工時(shí)為1260工時(shí)、廢品的生產(chǎn)工時(shí)為40工時(shí)。該產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中登記的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為180800元(其中:直接材料費(fèi)用108000元、直接人工費(fèi)用39000元、制造費(fèi)用33800元)?；厥盏膹U品殘料價(jià)值為200元。假定原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；其他費(fèi)用按合格品與廢品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生表3-20

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表3-21廢品損失明細(xì)賬【理論學(xué)習(xí)】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配②按定額成本計(jì)算這種方法是按廢品數(shù)量和事先核定的各項(xiàng)定額費(fèi)用計(jì)算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責(zé)任人賠償款后確定廢品凈損失的方法，其特點(diǎn)是不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本?！纠}3-7】沿用【例題3-6】資料，假設(shè)采用定額成本分配計(jì)算廢品成本，不可修復(fù)廢品10件中，每件的費(fèi)用定額為：直接材料100元,直接人工50元，制造費(fèi)用40元，回收廢品殘值200元，根據(jù)上述資料編制廢品損失計(jì)算表。表3-22廢品損失計(jì)算表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（二）停工損失的歸集和分