第十一章 財務(wù)報表

財務(wù)報表11宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會計學(xué)原理（微課版第六版）章首故事常識認(rèn)識企業(yè)經(jīng)濟活動同會計信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系掌握資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與編制掌握利潤表的性質(zhì)與編制掌握現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與編制（補充資料：合并財務(wù)報表）學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)導(dǎo)航財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表企業(yè)投資活動與財務(wù)報表企業(yè)籌資活動與財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)綜合舉例登記會計分錄登記T型賬編制試算表財務(wù)報表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表圖11-1：經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)報告財務(wù)報表的編制是對企業(yè)經(jīng)濟活動的高度提煉、分類和匯總，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息文件。從經(jīng)濟活動到財務(wù)報表，經(jīng)過會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等一系列的會計信息處理過程(圖11-1)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理程序財務(wù)報表財務(wù)報告企業(yè)經(jīng)濟活動確認(rèn)計量記錄報告資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表財務(wù)報表其他報告報表附注一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表圖11-2：企業(yè)購進(jìn)、生產(chǎn)活動與會計信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表買價相關(guān)費用人工材料其他購進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動存貨銷售成本銷售一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表銷售貨幣資金應(yīng)收款項營業(yè)收入經(jīng)營活動圖11-3：企業(yè)銷售活動與會計信息系統(tǒng)一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表稅務(wù)應(yīng)交稅費稅金及附加長期資產(chǎn)或存貨*所得稅費用經(jīng)營活動圖11-4：稅收及會計信息處理系統(tǒng)*長期資產(chǎn)或存貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表買價相關(guān)費用人工材料其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表投資活動購進(jìn)工程建設(shè)固定資產(chǎn)制造費用*資產(chǎn)處置損益管理費用折舊處置

*制造費用為資產(chǎn)負(fù)債類科目圖11-5：長期投資購進(jìn)、生產(chǎn)與會計信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表人工材料其他工程建設(shè)無形資產(chǎn)投資活動

*制造費用為資產(chǎn)負(fù)債類科目圖11-6：無形資產(chǎn)購進(jìn)及生產(chǎn)與會計信息處理系統(tǒng)買價相關(guān)費用購進(jìn)無形資產(chǎn)制造費用*資產(chǎn)處置損益管理費用攤銷處置管理費用資本化費用化二、企業(yè)投資活動與財務(wù)報表投資債權(quán)投資股權(quán)投資投資損益投資活動圖11-7：對外投資與會計信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表投資回報三、企業(yè)籌資活動與財務(wù)報表籌資活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表*長期投資或存貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目圖11-8：債務(wù)籌資與會計信息處理系統(tǒng)借款或交易流動負(fù)債非流動負(fù)債利息支出財務(wù)費用長期投資或存貨*三、企業(yè)籌資活動與財務(wù)報表經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表*利潤分配屬于利潤分配表或所有者權(quán)益變動項目圖11-9：權(quán)益籌資及會計信息處理系統(tǒng)所有者投入實收資本或股本凈利潤（或虧損）利潤分配（或股利）*籌資活動經(jīng)營成果利潤分配四、企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)上面我們是分類描述各項經(jīng)濟活動的會計信息處理過程，下面我們通過一個總圖來描述企業(yè)所有經(jīng)濟活動與企業(yè)三張報表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系(圖11-10)。如果將圖11-10轉(zhuǎn)換成圖11-11，我們會發(fā)現(xiàn)，后圖(圖11-11)是一種更科學(xué)的生產(chǎn)與管理方式。企業(yè)的經(jīng)營不是被動地從生產(chǎn)開始的，而是從規(guī)劃開始的，從設(shè)定企業(yè)目標(biāo)開始，然后去尋找市場和企業(yè)的銷售目標(biāo)，由銷售來確定生產(chǎn)計劃等一系列的活動。這兩種生產(chǎn)方式既存在管理策略、生產(chǎn)觀念上的差異，同時在會計核算上也存在區(qū)別。

信息流

現(xiàn)金流

投資活動

③

經(jīng)營活動

①

資產(chǎn)

負(fù)債

貨幣資產(chǎn)

應(yīng)收款項

存貨

長期資產(chǎn)及投資

負(fù)債

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)金流量表

資本成本

投資活動

④

銷售成本

折舊、攤銷費用

財務(wù)費用

管理及其他費用

籌資活動

籌資活動

收入

費用

凈利潤

利潤表

企業(yè)目標(biāo)

－

＝

－

＝

經(jīng)

營

活

動

②

⑥

⑥

⑤

⑤

圖11-10：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系投資活動

經(jīng)營活動

籌資活動

籌資活動

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

－

資產(chǎn)負(fù)債表

＝

貨幣資產(chǎn)

應(yīng)收款項

存貨

長期資產(chǎn)及投資

負(fù)債

投資活動

所有者權(quán)益

現(xiàn)金流量表

利潤表

資本成本

凈利潤

企業(yè)目標(biāo)

銷售成本

折舊、攤銷費用

財務(wù)費用

管理及其他費用

費用

經(jīng)

營

活

動

收入

－

＝

信息流

現(xiàn)金流

圖11-11：以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)濟活動與會計信息處理系統(tǒng)學(xué)習(xí)導(dǎo)航財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表企業(yè)投資活動與財務(wù)報表企業(yè)籌資活動與財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)綜合舉例登記會計分錄登記T型賬編制試算表財務(wù)報表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表一、登記會計分錄

登記會計分錄（P208-212）

例1（P207-208）二、登記“T”型賬

登記“T”型賬（P212-215）

例1（P207-208）三、編制試算表

編制試算表（P216）

例1（P207-208）學(xué)習(xí)導(dǎo)航財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)報表企業(yè)投資活動與財務(wù)報表企業(yè)籌資活動與財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)濟活動與財務(wù)會計信息系統(tǒng)綜合舉例登記會計分錄登記T型賬編制試算表財務(wù)報表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明：1、貨幣資金由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。2、存貨由原材料、產(chǎn)成品(或庫存商品)、在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本)、周轉(zhuǎn)材料等組成。3、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日起，在下一個會計年度準(zhǔn)備出售的長期資產(chǎn)，這一長期資產(chǎn)將從非流動資產(chǎn)欄下轉(zhuǎn)入流動資產(chǎn)欄下。一、資產(chǎn)負(fù)債表4、應(yīng)收賬款可以以凈額列示，也可以先列總額，然后減去壞賬準(zhǔn)備。類似的項目有所有計提減值準(zhǔn)備的項目，如存貨、固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)可以以凈額列示，也可以先列原值，再減累計折舊。5、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表日起，在下一個會計年度準(zhǔn)備償還的長期負(fù)債，這一長期負(fù)債將從非流動負(fù)債欄下轉(zhuǎn)入流動負(fù)債欄下。6、未分配利潤屬于利潤分配的明細(xì)科目。

編制資產(chǎn)負(fù)債表（P217-218）

例1（P207-208）二、利潤表編制說明：利潤表是根據(jù)虛賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)來編制的。利潤表通常分單步式或多步式，前者是將所有的收入減去所有成本與費用來計算企業(yè)凈利潤；后者則是一步一步計算企業(yè)凈利潤。表11-4就是按多步式來編制的利潤表。按多步式編制利潤表可以提供更多的信息含量。凈利潤另一個通俗的說法是底線(bottomline)，但底線項目包括了營業(yè)外的收支項目，容易混淆企業(yè)的實際經(jīng)營實力。將營業(yè)利潤單獨列示，可以更準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營能力。

編制利潤表（P218-219）

例1（P207-208）三、現(xiàn)金流量表從本質(zhì)上講，現(xiàn)金流量表是企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入與流出情況的綜合反映，它的基礎(chǔ)就是收付實現(xiàn)制。而日常的會計處理和資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的編制依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，現(xiàn)金流量表的編制存在兩種方法：一是重新按收付實現(xiàn)制調(diào)整所有的會計業(yè)務(wù)來編制現(xiàn)金流量表；二是根據(jù)涉及現(xiàn)金收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按現(xiàn)金流量的每個項目直接計算來編制現(xiàn)金流量表。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)量少，可以選擇后一種方法，如果業(yè)務(wù)量大，就要按調(diào)整法進(jìn)行編制。三、現(xiàn)金流量表01020304銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為本期銷售商品(業(yè)務(wù)6)、收回應(yīng)收款(業(yè)務(wù)11)收到的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括購買周轉(zhuǎn)材料(業(yè)務(wù)2)、生產(chǎn)與生產(chǎn)管理部門使用水電等(業(yè)務(wù)9)、歸還應(yīng)付款(業(yè)務(wù)11)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是指償付工資(業(yè)務(wù)13)所支付的現(xiàn)金(不包括支付給工程人員的工資)。支付的各項稅費為本期支付的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、教育費附加和城市維護建設(shè)稅(業(yè)務(wù)20)。編制說明：三、現(xiàn)金流量表05060708支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金包括管理部門使用水電(業(yè)務(wù)9)支付的現(xiàn)金。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額是指固定資產(chǎn)處置的變賣凈收入(業(yè)務(wù)17)。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括本期工程建設(shè)支付的現(xiàn)金(業(yè)務(wù)2、9、13、19)。投資支付的現(xiàn)金是指購買國債和交易性金融證券支付的現(xiàn)金(業(yè)務(wù)8)。編制說明：三、現(xiàn)金流量表091011吸收投資收到的現(xiàn)金是指發(fā)行債券收到的凈收入(業(yè)務(wù)3)。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金是指本期歸還的長期借款(業(yè)務(wù)11)。分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金是支付上年的股利(業(yè)務(wù)1)和借款利息(業(yè)務(wù)12)。編制說明：編制現(xiàn)金流量表（P221-223）

例1（P207-208）三、現(xiàn)金流量表調(diào)整項目一：影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流的項目，如折舊。調(diào)整項目二：流動項目的影響，流動資產(chǎn)和經(jīng)營活動現(xiàn)金流變動方向相反；流動負(fù)債和經(jīng)營活動現(xiàn)金流變動方向一致。調(diào)整項目三：不屬于經(jīng)營活動的項目。如投資收益。

例11-2：現(xiàn)金流量表（間接法）（P223-224）本章概念（關(guān)鍵詞）會計財務(wù)報告財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報表附注其他報告形式確認(rèn)計量記錄報告經(jīng)營活動投資活動籌資活動單步式多步式現(xiàn)金現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量直接法間接法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006，2014，2017，2018，2019）會計《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》(2014)簡答題財務(wù)報表1、闡述資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表之間的關(guān)系。2、某公司經(jīng)營出現(xiàn)虧損，但經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正。請解釋哪些因素會導(dǎo)致這一情況出現(xiàn)。3、闡述經(jīng)濟活動與會計報告及會計信息處理系統(tǒng)的關(guān)系。4、簡要說明為何利潤表要按多步式編排。5、解釋以生產(chǎn)為起點通過銷售實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，與從企業(yè)目標(biāo)開始，確定銷售，最后開始生產(chǎn)兩者之間存在的觀念、管理方式和會計核算上的區(qū)別。練習(xí)題財務(wù)報表一、財務(wù)報表編制二、編制現(xiàn)金量表（間接法）案例分析比較分析補充資料（合并財務(wù)報表）會計學(xué)習(xí)要點