第四章 會計循環(huán)（二）

會計循環(huán)（二）04宋獻中譚小平巫岑石本仁

編著會計學原理（微課版第六版）章首故事給小企業(yè)做賬掌握持續(xù)經(jīng)營與會計分期掌握權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)及其區(qū)別了解賬項調(diào)整的必要性和依據(jù)掌握期末應予調(diào)整的項目及其調(diào)整分錄的編制了解結(jié)賬的必要性掌握結(jié)賬的程序掌握基本財務報表的編制了解會計電算化與人工智能學習要點學習導航會計循環(huán)（二）期末賬項調(diào)整會計確認的基礎賬項調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財務報表財務報告概述基本財務報表的編制會計電算化與人工智能會計電算化人工智能一、會計確認的基礎（一）持續(xù)經(jīng)營與會計分期持續(xù)經(jīng)營是指會計一般假設企業(yè)在可預見的將來（無明顯反證的情況下）都可連續(xù)地經(jīng)營下去。正因為有持續(xù)經(jīng)營這一假設前提，我們才能按正常的市價對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行計量。對于一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，由于企業(yè)經(jīng)營沒有終結(jié)，從理論上講是無法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果的，由此必須設定另一個基本假設——會計期間或會計分期，即對一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)人為地劃分為相等的各個期間，從而對外提供這些期間的企業(yè)財務信息。一、會計確認的基礎（二）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制1、配比原則

配比原則就是指企業(yè)在進行會計核算時，其收入應與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關成本、費用相互配比。在會計核算工作中的配比原則有兩層含義：（1）因果配比，即將收入與其對應的成本（費用）相配比；（2）期間配比，即將本期的收入與本期的費用相配比。一、會計確認的基礎在企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，基于會計分期假設，企業(yè)在每一會計期末，要將本期的營業(yè)收入和本期的成本、費用相比較，以計算本期盈虧。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金（銀行存款）收支行為之間關系有三種可能：010203本期內(nèi)收到的款項就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項就是本期應當負擔的費用。本期內(nèi)收到的款項但不屬于本期獲得的收入或本期內(nèi)已支付款項而不應當由本期負擔的費用。屬于本期獲得的收入但尚未收到款項，屬于本期應當負擔的費用但尚未支付款項。一、會計確認的基礎收入與費用事項收款與付款第一種情形√√第二種情形×√第三種情形√×一、會計確認的基礎收入與費用事項收款與付款登記入賬第一種情形√√√第二種情形×√？第三種情形√×？一、會計確認的基礎上述第一種情況，收入和費用的收支期間和應歸屬期間一致，確定為本期的收入和本期的費用不存在任何問題。至于第二種和第三種情況下，則有兩種辦法來確定它們是否屬于本期的收入和費用，一種為收付實現(xiàn)制，另一種為權(quán)責發(fā)生制。2、收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。它確定本期收入和費用，是以款項實際收到和付出為標準。3、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制又稱應計制。它確定本期收入和費用，是以權(quán)利或義務的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。一、會計確認的基礎4、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的比較經(jīng)濟業(yè)務權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用（1）銷售商品20000元，貨款暫欠20000（2）以銀行存款支付全年報刊費用12000元100012000（3）預收購貨款30000元30000（4）預提本月銀行存款利息5000元5000（5）提取壞賬準備3000元3000（6）銷售商品一批，貨款40000元，其中30000元已收到并存入銀行，余款暫欠4000030000（7）本月購買原材料20000元，其中已支付15000元，余款未付。*15000一、會計確認的基礎續(xù)表經(jīng)濟業(yè)務權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用（8）收到上月銷售商品貨款25000元25000（9）發(fā)出商品一批，貨款5000元，該單位上月已預付了全部貨款。5000（10）計提本月固定資產(chǎn)折舊2000元2000（11）結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本40000元本月利潤1400058000*購買商品支付的款項從權(quán)責發(fā)生制的角度而言，不作為費用而作為資產(chǎn)先確認，當商品銷售或被使用時，再作費用處理（即所謂的成本結(jié)轉(zhuǎn)）。（例4-2P71）二、賬項調(diào)整（一）賬項調(diào)整的必要性及依據(jù)（二）應予調(diào)整的項目應計項目的調(diào)整

應計費用應計收入1遞延項目的調(diào)整預付費用的分攤預收收入的實現(xiàn)2估計項目的調(diào)整壞賬準備固定資產(chǎn)折舊3（三）調(diào)整分錄的過賬與調(diào)整后的試算例4-1（P70）例4-2（P70）例4-3（P70）例4-4（P71）例4-5（P71）例4-6（P72）例4-7（P72-74）三、工作底稿工作底稿是實務工作中會計人員為了提高工作效率而編制的一種多欄式草表，在此基礎上可以方便地編制會計報表。編制工作底稿的程序為：010203繪制工作底稿表(格式見表4-3)；將調(diào)整前各分類賬金額過入調(diào)整前試算表借貸欄；將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄04計算調(diào)整后試算表借貸欄金額；05將利潤表和資產(chǎn)負債表項目過入相應的利潤表和資產(chǎn)負債表欄，同時計算利潤表中的本年利潤，并將本年利潤入資產(chǎn)負債表中。例4-8（P74-75）學習導航會計循環(huán)（二）期末賬項調(diào)整會計確認的基礎賬項調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財務報表財務報告概述基本財務報表的編制會計電算化與人工智能會計電算化人工智能一、結(jié)賬的必要性結(jié)賬就是指在會計期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以結(jié)束這一期間的會計記錄工作。在會計期末，通過結(jié)清與利潤表相關的各賬戶，可計算出本期的經(jīng)營成果，而對與資產(chǎn)負債表相關的賬戶則結(jié)轉(zhuǎn)至下期，這樣既結(jié)束了本期的會計工作，

又為下一期的會計工作做好了準備，使下期的會計核算工作在新的起點上又重新開始。會計期末，要根據(jù)賬戶的類型來進行結(jié)賬。對實賬戶，要計算出余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，使本期的期末余額成為下一期的期初余額；對虛賬戶，則要求全部予以結(jié)清。二、結(jié)賬程序結(jié)賬程序虛賬戶結(jié)清實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過程1、編制結(jié)賬分錄2、結(jié)清“本年利潤”賬戶

（二）（一）例4-9（P76）例4-9（P77）例4-10（P78-79）三、結(jié)賬后試算表結(jié)賬后試算表例4-11（P79-80）學習導航會計循環(huán)（二）期末賬項調(diào)整會計確認的基礎賬項調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財務報表財務報告概述基本財務報表的編制會計電算化與人工智能會計電算化人工智能一、財務報告概述財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的中心部分，是向外界傳遞會計信息的主要手段。財務報表是一個企業(yè)所有已發(fā)生的交易或事項，按照會計準則確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素，在可靠計量和正確記錄的基礎上，再次確認為報表項目而形成的書面文件。按其所反映的內(nèi)容可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；按編制的時期，可分為年度、半年度、季度和月度財務報表。一個企業(yè)基本的財務報表是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表，而一般企業(yè)除了上面所提到三張報表外，還要編制所有者權(quán)益變動表。二、基本財務報表的編制12342、利潤表4、三張基本報表之間的關系（P84）3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的財務報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動情況。1、資產(chǎn)負債表例4-12（P81）例4-13（P81）例4-14、15、16（P82-83）學習導航會計循環(huán)（二）期末賬項調(diào)整會計確認的基礎賬項調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財務報表財務報告概述基本財務報表的編制會計電算化與人工智能會計電算化人工智能一、會計電算化（一）會計電算化與傳統(tǒng)手工會計處系統(tǒng)的異同共同點（1）（2）（3）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進行加工處理的原理是一樣的；遵守相同的會計準則等會計規(guī)范；它們的目標和功能基本相同。一、會計電算化會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現(xiàn)在：12345123運算工具不同信息載體不同會計信息的表示方法不同45信息處理方式不同信息輸出的內(nèi)容和方式不同一、會計電算化（二）會計電算化系統(tǒng)的構(gòu)成會計電算化系統(tǒng)一般由賬務處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個部分構(gòu)成。賬務處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報表管理五個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計軟件所必不可少的模塊；專業(yè)核算子系統(tǒng)則由工資管理、固定資產(chǎn)管理、成本管理、采購管理、銷售管理等模塊構(gòu)成。一、會計電算化（三）會計電算化的發(fā)展趨勢向管理型、開放型、網(wǎng)絡型的方向發(fā)展是會計電算化的發(fā)展趨勢對于大多數(shù)不是專門從事財務軟件或ERP系統(tǒng)開發(fā)的同學來講，一方面要軋實掌握會計處理的基本流程和理論；另一方面，也要學習財務軟件或ERP系統(tǒng)的操作流程，以便熟練地運用這些先進的信息管理工具。二、人工智能隨著計算機技術尤其是人工智能的迅猛發(fā)展，會計的核算工作也由手工核算到會計電算化，再到現(xiàn)今將人工智能技術引入會計行業(yè)的轉(zhuǎn)變階段。人工智能進入會計領域，對提高會計業(yè)務工作的效率、減少工作失誤、防控企業(yè)風險、提升會計人員效能等方面將起到重要作用。作為這一轉(zhuǎn)型過程中的會計人員，為使自己不被現(xiàn)實所淘汰，首先必須實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型，即由普通的核算型會計人員轉(zhuǎn)向管理型的復合型會計人員。培養(yǎng)和發(fā)展未來所需具備的技能——專業(yè)判斷能力、溝通技能以及懂得如何運用科技來處理數(shù)據(jù)等等。本章概念（關鍵詞）會計會計循環(huán)會計分錄簡單會計分錄收付實現(xiàn)制配比原則應計費用應計收入預計費用預收收入壞賬準備折舊結(jié)賬實賬戶虛賬戶對賬財務報告資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表會計電算化人工智能本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計

陳信元主編.會計學(第二版).上海:上海財經(jīng)大學出版社,2005《企業(yè)會計準則》（2006，2014，2017，2018，2019）葛家澍,杜興強等.會計理論.上海:復旦大學出版社,2005會計《企業(yè)會計準則——應用指南》(2006)劉峰主編.會計學基礎.北京:高等教育出版社,2000艾文國編著.會計電算化.北京:高等教育出版社,2003簡答題會計循環(huán)（二）1.什么是持續(xù)經(jīng)營?為何要進行會計分期?2.比較收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的異同。3.簡述結(jié)賬的必要性和基本程序。4.概述三張主要報表之間的關系。5.何謂會計電算化?會計電算化的發(fā)展趨勢是什么?既然有電子會計處理系統(tǒng),我們?yōu)楹芜€要學習會計處理的基本方法和程序?6.財務機器人的出現(xiàn)，對財務人員的沖擊有哪些，我們?nèi)绾螒獙@一新的變化。練習題會計循環(huán)（二）一、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制三、漏賬的影響二、賬項調(diào)整四、會計循環(huán)