第五章 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)05宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事應(yīng)收賬款和備抵法了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理解確認(rèn)與計(jì)量掌握收入確認(rèn)的基本原則與會(huì)計(jì)處理掌握貨幣資金項(xiàng)目的核算掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理掌握應(yīng)收票據(jù)的核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)投資活動(dòng)企業(yè)籌資活動(dòng)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量收入的定義與分類收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產(chǎn)貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款購(gòu)進(jìn)工程建設(shè)研究與開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（人力與資金投入）投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)股票投資債券投資購(gòu)進(jìn)（含稅務(wù)）生產(chǎn)銷(xiāo)售（含稅務(wù)）借貸權(quán)益籌資利潤(rùn)留存財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表圖：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大體可分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。我們首先了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程。以一個(gè)制造型企業(yè)為例，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。另外一項(xiàng)內(nèi)容就是稅收。（見(jiàn)圖5-2）一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

圖5-1：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期

產(chǎn)品生產(chǎn)收到貨款產(chǎn)品入庫(kù)

原材料采購(gòu)產(chǎn)品檢測(cè)從客戶處取得產(chǎn)品訂單產(chǎn)品發(fā)運(yùn)并開(kāi)票客戶確認(rèn)

收到產(chǎn)品一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在原料采購(gòu)中，一方面要登記原材料的增加；另一方面還要登記銀行存款的減少或應(yīng)付項(xiàng)目(應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù))的增加。在生產(chǎn)過(guò)程中，要登記發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用，并在產(chǎn)品完工后，將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。在銷(xiāo)售階段，一方面要記錄銀行存款和應(yīng)收款項(xiàng)的增加，另一方面要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。稅收的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是將所繳納的稅收登記為期間費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)稅金或所得稅費(fèi)用；另一方面則登記銀行存款的減少或應(yīng)付稅費(fèi)的增加。二、企業(yè)投資活動(dòng)對(duì)內(nèi)投資投資活動(dòng)對(duì)外投資對(duì)內(nèi)投資主要包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)，如固定資產(chǎn)（設(shè)備、房屋等）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、專利權(quán)等）的購(gòu)買(mǎi)；長(zhǎng)期資產(chǎn)的興建和研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)等。與此（購(gòu)進(jìn)與興建）相對(duì)應(yīng)，長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置和變賣(mài)也是對(duì)內(nèi)投資的基本內(nèi)容。對(duì)外投資（以后簡(jiǎn)稱投資）主要是企業(yè)將自身的資金和資產(chǎn)讓渡給另一方使用并獲取相應(yīng)利益的一種行為。分為債券投資和股權(quán)投資兩種，前者可以回收本金并獲取固定的報(bào)酬，后者獲取剩余收益但不得退還本金（但投資可以轉(zhuǎn)讓）。三、企業(yè)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)資金的三個(gè)基本來(lái)源是：投資者投入、借入和利潤(rùn)留存。并不是所有的負(fù)債都是企業(yè)的籌資活動(dòng)。通常情況下，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等負(fù)債就不屬于籌資活動(dòng)，而屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四、企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表銷(xiāo)售貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圖5-3：企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)投資活動(dòng)企業(yè)籌資活動(dòng)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量收入的定義與分類收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產(chǎn)貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)后，按照一定的會(huì)計(jì)處理規(guī)則——確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行加工，最后，信息產(chǎn)品以標(biāo)準(zhǔn)的形式——財(cái)務(wù)報(bào)告向外部信息使用者提供。根據(jù)會(huì)計(jì)處理規(guī)則要對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的篩選，并且選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)名目進(jìn)行登記，這一程序稱為確認(rèn)。確定了要登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要進(jìn)一步解決的問(wèn)題是以什么金額進(jìn)行登記，這一步稱為計(jì)量。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一次進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的稱為初始確認(rèn)和計(jì)量。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，還存在后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，如期末存貨是按原賬面價(jià)值還是按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)折舊等。二、收入的定義與分類收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下兩個(gè)主要特征：（1）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（2）收入主要來(lái)自于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是所有者投入所導(dǎo)致的所在者權(quán)益的增加。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般是指由出售商品等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入；而其他業(yè)務(wù)收入則指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的定義與分類收入分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收入又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動(dòng)也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，如債務(wù)重組利得、與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)頭的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得等形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三、收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)是把一個(gè)交易或事項(xiàng)作為某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它主要解決應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)等三個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。（一）收入確認(rèn)的基本條件和確認(rèn)時(shí)間收入確認(rèn)的基本條件實(shí)際上就是回答應(yīng)否確認(rèn)為收入的問(wèn)題。收入的確認(rèn)必須滿足的基本條件是——企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)。在滿足了收入確認(rèn)的條件后，接下來(lái)收入的確認(rèn)要解決的是確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。最新收入準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)分按時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)和按時(shí)段進(jìn)行確認(rèn)兩種。三、收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）收入金額的確認(rèn)前面已經(jīng)介紹了收入確認(rèn)的基本條件和收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，然而怎樣來(lái)確認(rèn)收入的金額呢？這是收入計(jì)量的問(wèn)題。在銷(xiāo)售計(jì)量中，主要面臨的問(wèn)題有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、貨幣時(shí)間價(jià)值等問(wèn)題。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理收入既包括產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，也包括提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入，如工程合同和勞務(wù)合同。收入確認(rèn)的方法包括按時(shí)點(diǎn)法和按時(shí)段（如完工合同法）確認(rèn)兩種等。本節(jié)主要按時(shí)點(diǎn)討論工業(yè)企業(yè)的商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量。例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5（P96-97）學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)投資活動(dòng)企業(yè)籌資活動(dòng)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量收入的定義與分類收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產(chǎn)貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款貨幣資金是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有適

當(dāng)數(shù)量的貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。做好貨幣資金的核算與管理，對(duì)合理使用貨幣資金，加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全具有重要作用。一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金可以分為狹義和廣義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金則包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他能夠用于立即支付并且能被接受的票證。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理的目的：一是保證企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有足夠的現(xiàn)金，同時(shí)又能保持合理的庫(kù)存；二是防止現(xiàn)金的損失和短缺，避免貪污、侵吞和挪用等。一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容：（1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍（2）根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫(kù)存現(xiàn)金限額（3）不得“坐支”現(xiàn)金，也就是不得以收抵支，而應(yīng)將

現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)分開(kāi)入賬（4）錢(qián)賬分開(kāi)，即出納與會(huì)計(jì)相分離（5）嚴(yán)格現(xiàn)金收支程序，經(jīng)常核對(duì)現(xiàn)金與賬簿記錄，做

到賬款相符一、庫(kù)存現(xiàn)金（二）定額備用金制度定額備用金制度是指企業(yè)撥付企業(yè)各部門(mén)或職工為辦理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所需的日常零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)，這種制度采用先付后用，集中報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)足與原核定金額之間的差額，從而提高日常工作效率。（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的總賬核算

2、現(xiàn)金的序時(shí)核算

（四）現(xiàn)金的清查

例5-6（P98）例5-8（P99）例5-7（P98）二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除現(xiàn)金收支范圍內(nèi)的各種現(xiàn)金收付行為以外，所有款項(xiàng)的結(jié)算都必需通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式1、票據(jù)結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式銀行匯票是由銀行簽發(fā)，并由銀行付款的匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、銀行存款支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。銀行本票結(jié)算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式（一）銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式1、票據(jù)結(jié)算方式二、銀行存款托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。匯兌匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。托收承付（一）銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式2、票據(jù)以外的結(jié)算方式委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。二、銀行存款3、網(wǎng)上銀行(含手機(jī)支付）（二）銀行存款的賬務(wù)處理（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行編制的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額在核對(duì)時(shí)往往不一致，產(chǎn)生不一致的原因有兩個(gè)：（1）企業(yè)和銀行任何一方或雙方記賬有錯(cuò)；（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)或銀行的一方已收到憑證并入賬，另一方因尚未收到憑證而未入賬的款項(xiàng)。例5-9（P102）三、其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。其他貨幣資金主要包括企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；企業(yè)匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的外埠存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。例5-10（P103）四、貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制對(duì)貨幣資金的管理和控制最基本的可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：01負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入的個(gè)人不得同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出；出納不得兼任會(huì)計(jì)，接觸相應(yīng)的現(xiàn)金會(huì)計(jì)記錄；每月核對(duì)銀行賬戶?，F(xiàn)金收入要直接存入銀行，不得直接用于支付；現(xiàn)金支出應(yīng)使用支票，支票序號(hào)要連續(xù)，并且有開(kāi)票人以外的有權(quán)

簽字的人員的授權(quán)；04020305四、貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)投資活動(dòng)企業(yè)籌資活動(dòng)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量收入的定義與分類收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資產(chǎn)貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)一般泛指一項(xiàng)債權(quán)，即企業(yè)所擁有的，在將來(lái)收取現(xiàn)金、商品或接受勞務(wù)的權(quán)利。通常包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款是指企業(yè)向客戶賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。（一）應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，即以銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交的實(shí)際金額入賬，主要包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。例5-11、5-12、5-13（P105-106）一、應(yīng)收賬款（二）壞賬壞賬是指應(yīng)收賬款中部分無(wú)法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)。1、壞賬的確認(rèn)通常情況下，應(yīng)收賬款符合下列條件之一時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，以期破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。一、應(yīng)收賬款直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)壞賬損失的方法。備抵法則是在每一會(huì)計(jì)期間，先估計(jì)壞賬損失，記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中存在兩種會(huì)計(jì)處理方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。一、應(yīng)收賬款根據(jù)備抵法，每一會(huì)計(jì)期間都要對(duì)壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，其估計(jì)的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷(xiāo)百分比法等。應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比來(lái)確定當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期壞賬損失的一種估計(jì)壞賬損失的方法。其計(jì)算公式如下：“壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)=“應(yīng)收賬款”期末余額×估計(jì)壞賬率應(yīng)收賬款余額百分比法例5-14（P106-107）一、應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款是一項(xiàng)信用資產(chǎn)，如果管理不善，一方面會(huì)占用企業(yè)大量資金，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極大的制約；另一方面，如果最后造成死賬，更是給企業(yè)帶來(lái)直接的無(wú)法彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，也是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作。首先，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款水平是管理應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，如何找出問(wèn)題的原因，還需要借助應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析，即賬齡分析法。最后，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，一個(gè)基本的工作是建立客戶的信用檔案，通過(guò)各種途徑調(diào)查了解客戶信用的變化情況，然后根據(jù)客戶的信用狀況，制定收款和信用銷(xiāo)售的政策。

表5-3我國(guó)主要行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一覽表（2019年度）企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次/年）萬(wàn)科000002房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)205.86粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)8.96居然之家000785零售業(yè)36.1五糧液000858食品加工業(yè)382.9寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)24.74南方航空600029航空運(yùn)輸業(yè)50.4中視股份600088廣播電影電視業(yè)55.96上海建工600170土木工程建筑業(yè)6.65ST聯(lián)合600358旅游業(yè)2.41廈門(mén)汽車(chē)600686交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)1.54同濟(jì)科技600846綜合類8.62華東電腦600850計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)7.98新五豐600975畜牧業(yè)71.9中國(guó)神華601088煤炭采選業(yè)29.61工商銀行601398銀行業(yè)-四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)4.17中國(guó)石油601857石油和天然氣開(kāi)采業(yè)41.03二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、還未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為承兌人為付款企業(yè)的商業(yè)承兌匯票和承兌人為銀行的銀行承兌匯票。根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1、不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

2、帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)的票面金額×票面利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例5-16（P109）例5-15（P109）三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品等，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等以外的業(yè)務(wù)所引起的結(jié)算款項(xiàng)。本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)銷(xiāo)賒銷(xiāo)現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣貨幣資金現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款備用金銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票支票匯兌托收承付委托收款其他貨幣資金應(yīng)收賬款壞賬壞賬損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息預(yù)付賬款其他應(yīng)收款本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會(huì)計(jì)

《支付結(jié)算辦法》（1997）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006，2014，2017，2018，2019）《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》（2004）會(huì)計(jì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(2008)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(2001)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會(huì)計(jì)

葛家澍,杜興強(qiáng)等.會(huì)計(jì)理論.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005陳信元主編.會(huì)計(jì)學(xué)(第二版).上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005