第五章-收入-預算收入核算

政府會計主編鄒香宋紅軍王露新世紀應用型高等教育教材編審委員會組編新世紀應用型高等教育會計類課程規(guī)劃教材05.第五章收入/預算收入核算收入/預算收入核算預算收入類科目(9個）財務會計預算會計財政撥款收入財政撥款預算收入行政、事業(yè)事業(yè)收入事業(yè)預算收入事業(yè)單位上級補助收入上級補助預算收入事業(yè)單位附屬單位上繳收入附屬單位上繳預算收入事業(yè)單位經(jīng)營收入經(jīng)營預算收入事業(yè)單位債務預算收入、債務還本支出事業(yè)單位非同級財政撥款收入非同級財政撥款預算收入行政、事業(yè)投資收益投資預算收益事業(yè)捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入其他預算收入行政、事業(yè)收入/預算收入核算財務會計核算科目4001財政撥款收入----核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。同級政府財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應付款”科目核算，不通過本科目核算。本科目可按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等撥款種類進行明細核算。收入/預算收入核算預算會計核算科目6001財政撥款預算收入---核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；同時，在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的單位，還應當按照財政撥款的種類進行明細核算。收入/預算收入核算（1）收到撥款財政直接支付方式下(財務會計一方面做資產(chǎn)或費用或負債，一方面做收入；預算會計一方面做收入，另一方面做支出)[例]某行政單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，行政單位的一筆培訓費用86000元已經(jīng)完成支付。財務會計借：業(yè)務活動費用86000

貸：財政撥款收入86000預算會計借：行政支出86000

貸：財政撥款預算收入86000收入/預算收入核算1011零余額賬戶用款額度-----核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。收入/預算收入核算1201財政應返還額度本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權(quán)支付資金額度。應當設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。下面結(jié)合例子講解“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”收入/預算收入核算8001資金結(jié)存---核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況.本科目應當設置下列明細科目：1.“零余額賬戶用款額度”：本明細科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細科目應無余額。2.貨幣資金”：本明細科目核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細科目年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。3.“財政應返還額度”：本明細科目核算實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權(quán)支付資金額度。本明細科目下可設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。本明細科目年末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。收入/預算收入核算注意：1011零余額賬戶用款額度、1201財政應返還額度、8001資金結(jié)存（財務會計是行政和事業(yè)共有的科目。下面舉例說明科目的應用收入/預算收入核算財政授權(quán)支付方式下[例]某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，本月行政單位財政授權(quán)支付額度為170000元已經(jīng)下達，其中基本經(jīng)費150000元，項目經(jīng)費20000元。財務會計借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款收入170000預算會計借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款預算收入170000收入/預算收入核算其他方式下[例]某單位為科學研究事業(yè)單位，根據(jù)預算安排和資金使用計劃，向財政部門領取本月財政補助經(jīng)費500000元，以用于開展高新技術應用研究。現(xiàn)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，補助款項已經(jīng)到賬。財務會計借：銀行存款500000

貸：財政撥款收入500000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金500000

貸：財政撥款預算收入500000收入/預算收入核算（2）年末確認撥款差額核算直接支付【例】某行政單位本年度公共財政預算基本經(jīng)費撥款的財政直接支付額度預算指標為3800000元，當年財政已經(jīng)實際完成支付3720000元，需要注銷未實現(xiàn)的財政直接支付額度為80000元財務會計借：財政應返還額度——財政直接支付80000

貸：財政撥款收入80000預算會計借：資金結(jié)存——財政應返還額度80000

貸：財政撥款預算收入--基本支出撥款

80000收入/預算收入核算【例】下年度年初，某行政單位收到“財政直接支付額度恢復通知書”，恢復上年底注銷的財政直接支付額度80000元。注意：恢復的財政直接支付額度80

000元，不予記錄。待財政實際完成支付時，另行確認。收入/預算收入核算【例】根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，財政部門使用恢復的上年度的用款額度（基本支出撥款），采用財政直接支付方式，為行政單位支付了一筆因公出國（境）費用80000元。財務會計借：業(yè)務活動費用

80000

貸：財政應返還額度——財政直接支付

80000預算會計借：行政支出

80000

貸：資金結(jié)存——財政應返還額度

80000收入/預算收入核算授權(quán)支付【例】某行政單位本年度公共財政預算基本經(jīng)費撥款的財政授權(quán)支付額度預算指標為1250000元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，本年已經(jīng)下達的財政授權(quán)支付額度為1230000元，行政單位已經(jīng)實際使用了授權(quán)額度1200000元。年末需要注銷未實現(xiàn)的授權(quán)額度50000元。其中，未下達的授權(quán)額度為20000元，未使用的授權(quán)額度為30000元。財務會計：借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付50000

貸：財政撥款收入——基本支出撥款

20000

零余額賬戶用款額度30000收入/預算收入核算授權(quán)支付【例】某行政單位本年度公共財政預算基本經(jīng)費撥款的財政授權(quán)支付額度預算指標為1250000元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，本年已經(jīng)下達的財政授權(quán)支付額度為1230000元，行政單位已經(jīng)實際使用了授權(quán)額度1200000元。年末需要注銷未實現(xiàn)的授權(quán)額度50000元。其中，未下達的授權(quán)額度為20000元，未使用的授權(quán)額度為30000元。預算會計借：資金結(jié)存——財政應返還額度50000

貸：財政撥款預算收入--基本支出撥款

20000

資金結(jié)存-------零余額賬戶用款額度30000收入/預算收入核算【例】下年度年初，某行政單位收到“財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書”，上年注銷的授權(quán)額度50000元已經(jīng)全額恢復，并且已經(jīng)下達到代理銀行。財務會計借：零余額賬戶用款額度

50000貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付

50000預算會計借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000

貸：資金結(jié)存——財政應返還額度50000收入/預算收入核算【例】某行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度（基本支出撥款），通過授權(quán)支付方式支付一筆培訓費用50000元，款項已經(jīng)通過單位零余額賬戶支付。財務會計借：業(yè)務活動費用50000

貸：零余額賬戶用款額度50000預算會計借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000收入/預算收入核算國庫直接支付款項退回的【例】某行政單位因差錯更正發(fā)生國庫直接支付款項退回300000元如果款項屬于本年度支付財務會計借：財政撥款收入300000

貸：業(yè)務活動費用300000預算會計借：財政撥款預算收入300000

貸：行政支出300000收入/預算收入核算如果款項屬于屬于以前年度支付（調(diào)整年初損益）財務會計借：財政應返還額度——財政直接支付300000

貸：以前年度盈余調(diào)整300000預算會計（可能沖減結(jié)轉(zhuǎn)，也可能沖減結(jié)余）借：資金結(jié)存——財政應返還額度300000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整300000或者借：資金結(jié)存——財政應返還額度300000

貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整300000收入/預算收入核算（4）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：財政撥款收入（該科目的貸方發(fā)生額合計）貸：本期盈余預算會計借：財政撥款預算收入（該科目的貸方發(fā)生額合計）貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)收入/預算收入核算財務會計核算科目4101事業(yè)收入---核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。本科目應當按照事業(yè)收入的類別、來源等進行明細核算。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當在本科目下單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算收入/預算收入核算預算會計核算科目6101事業(yè)預算收入------核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，也通過本科目核算。本科目應當按照事業(yè)預算收入類別、項目、來源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目等進行明細核算。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當在本科目下單設“非同級財政撥款”明細科目進行明細核算；事業(yè)預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算收入/預算收入核算預算會計核算科目（1）采用財政專戶返還方式實際收到或應收應上繳財政專戶的事業(yè)收入時[例]某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動收到教育事業(yè)服務費8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶。此款項納入財政專戶管理，按規(guī)定需要全額上繳財政專戶。財務會計借：銀行存款8600

貸：應繳財政款8600預算會計不做向財政專戶上繳款項時財務會計借：應繳財政款8600

貸：銀行存款8600預算會計不做不屬于事業(yè)單位收支，所以預算會計不做收入/預算收入核算預算會計核算科目收到從財政專戶返還的款項財務會計借：銀行存款8600

貸：事業(yè)收入8600預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金8600

貸：事業(yè)預算收入8600收入/預算收入核算預算會計核算科目（2）采用預收款方式實際收到款項時[例]某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動，收到教育事業(yè)服務費預付款8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶財務會計借：銀行存款8600

貸：預收賬款8600預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金8600

貸：事業(yè)預算收入8600按合同完成進度，本年度確認收入3600元收入/預算收入核算預算會計核算科目（2）采用預收款方式實際收到款項時[例]某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動，收到教育事業(yè)服務費預付款8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶財務會計借：預收賬款3600

貸：事業(yè)收入3600預算會計不做財務會計權(quán)責發(fā)生制，預算會計收付實現(xiàn)制收入/預算收入核算預算會計核算科目（3）采用應收款方式【例】假如某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動，根據(jù)合同完成進度計算本期應收的教育事業(yè)服務費8600元，款項尚未收到財務會計借：應收賬款8600

貸：事業(yè)收入8600預算會計不做收入/預算收入核算預算會計核算科目（3）采用應收款方式實際收到款項時財務會計借：銀行存款8600

貸：應收賬款8600預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金8600

貸：事業(yè)預算收入8600收入/預算收入核算預算會計核算科目（4）其他方式下[例]某事業(yè)單位為博物館，其專業(yè)業(yè)務活動為文化藝術品展覽。當日展覽取得門票收入6520元，款項已經(jīng)存入銀行。財務會計借：銀行存款6520

貸：事業(yè)收入6520預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金6520

貸：事業(yè)預算收入6520收入/預算收入核算（5）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：事業(yè)收入（該科目的貸方發(fā)生額合計）貸：本期盈余預算會計專項資金借：事業(yè)預算收入（該科目的貸方發(fā)生額合計）貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入借：事業(yè)預算收入（該科目的貸方發(fā)生額合計）貸：其他結(jié)余收入/預算收入核算財務會計4201上級補助收入---核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入。本科目應當按照發(fā)放補助單位、補助項目等進行明細核算。預算會計6201上級補助預算收入---核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助現(xiàn)金流入。本科目應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。上級補助預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算。收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的補助款100000元，款項已經(jīng)到賬。此款項是上級單位用其所集中的款項，對附屬單位基本經(jīng)費進行的調(diào)劑。確認時，按照應收金額財務會計借：其他應收款100000

貸：上級補助收入—基本支出100000預算會計不做收到應收的上級補助收入時財務會計借：銀行存款100000

貸：其他應收款100000預算會計借：資金結(jié)存—貨幣資金100000

貸：上級補助預算收入100000收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的非財政性補助款8000元，作為事業(yè)單位所開展的一項課題研究經(jīng)費（專項資金收入）。確認時，按照應收金額財務會計借：其他應收款8000

貸：上級補助收入——課題經(jīng)費8000預算會計不做收到應收的上級補助收入時財務會計借：銀行存款8000

貸：其他應收款8000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金8000

貸：上級補助預算收入8000收入/預算收入核算（2）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：上級補助收入10800

貸：本期盈余108000預算會計專項資金收入借：上級補助預算收入8000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)8000非專項資金收入

借：上級補助預算收入100000

貸：其他結(jié)余100000收入/預算收入核算4301附屬單位上繳收入---核算事業(yè)單位取得的附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。本科目應當按照附屬單位、繳款項目等進行明細核算6301附屬單位上繳預算收入-----核算事業(yè)單位取得附屬獨立核算單位根據(jù)有關規(guī)定上繳的現(xiàn)金流入。本科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。附屬單位上繳預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算。收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位下屬的招待所為獨立核算的附屬單位。按事業(yè)單位與招待所簽訂的收入分配辦法規(guī)定，本月招待所應交納分成款100000元，事業(yè)單位收到招待所上交的款項。確認時，按照應收金額財務會計借：其他應收款100000

貸：附屬單位上繳收入100000預算會計不做實際收到應收附屬單位上繳收入款時財務會計借：銀行存款100000

貸：其他應收款100000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金100000

貸：附屬單位上繳預算收入100000收入/預算收入核算（2）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)（同上級補助收入一樣，預算會計分專項和非專項）財務會計借：附屬單位上繳收入100000

貸：本期盈余100000預算會計專項資金收入借：附屬單位上繳預算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入借：附屬單位上繳預算收入100000

貸：其他結(jié)余100000收入/預算收入核算4401經(jīng)營收入----核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本科目應當按照經(jīng)營活動類別、項目和收入來源等進行明細核算。經(jīng)營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額予以確認。6401經(jīng)營預算收入-----核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金流入。本科目應當按照經(jīng)營活動類別、項目、政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。收入/預算收入核算[例]某檔案管理事業(yè)單位，下設復印服務部為客戶服務（沒有實行獨立核算）。本日收到復印費收入680元，款項已經(jīng)存入銀行。（1）確認經(jīng)營收入時按照確定的收入金額財務會計借：銀行存款680

貸：經(jīng)營收入680預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金680

貸：經(jīng)營預算收入680收入/預算收入核算[例]某環(huán)境保護事業(yè)單位，下設檢測服務部向社會公眾提供家庭裝修污染檢測服務（沒有實行獨立核算）。本日應收檢測服務3200元，實際收到2600元，款項已經(jīng)存入銀行。財務會計借：銀行存款2600

應收賬款600

貸：經(jīng)營收入3200預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金2600

貸：經(jīng)營預算收入2600收入/預算收入核算（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：經(jīng)營收入3200

貸：本期盈余3200預算會計借：經(jīng)營預算收入2600

貸：經(jīng)營結(jié)余2600收入/預算收入核算財務會計2001短期借款---核算事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。本科目應當按照債權(quán)人和借款種類進行明細核算2501長期借款---核算事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息。本科目應當設置“本金”和“應計利息”明細科目，并按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于建設項目借款，還應按照具體項目進行明細核算收入/預算收入核算預算會計6501債務預算收入------核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的、納入部門預算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務本金。本科目應當按照貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。債務預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算。收入/預算收入核算7701債務還本支出---核算事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務本金的現(xiàn)金流出。本科目應當按照貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位為滿足事業(yè)業(yè)務資金的需要，從銀行借入500000元，借款期限8個月，年利率6%。（1）借入各種短期借款財務會計借：銀行存款500000

貸：短期借款500000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金500000

貸：債務預算收入

500000（2）歸還短期借款收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位到期歸還上述短期借款，并支付借款利息20000元。財務會計借：短期借款500000

其他費用20000

貸：銀行存款520000預算會計借：債務還本支出500000

其他支出20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金520000收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要，從銀行借入2000000元，借款期限24個月，年利率8%,款項已存入一般存款賬戶。財務會計借：銀行存款2000000

貸：長期借款——本金2000000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金2000

貸：債務預算收入

2000000收入/預算收入核算還利息財務會計借：其他費用320000

貸：銀行存款320000預算會計借：其他支出320000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金320000收入/預算收入核算歸還長期借款本金財務會計借：長期借款——本金2000000

貸：銀行存款2000000預算會計借：債務還本支出

2000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000000收入/預算收入核算債務預算收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計不做預算會計結(jié)轉(zhuǎn)專項資金

借：債務預算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金

借：債務預算收入2500000

貸：其他結(jié)余2500000債務還本支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：其他結(jié)余2500000

貸：債務還本支出2500000收入/預算收入核算4601非同級財政撥款收入----核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算，不通過本科目核算。本科目應當按照本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和非本級財政撥款進行明細核算，并按照收入來源進行明細核算。收入/預算收入核算6601非同級財政撥款預算收入---核算單位從非同級政府財政部門取得的財政撥款，包括本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和非本級財政撥款。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“事業(yè)預算收入——非同級財政撥款”科目進行核算，不通過本科目核算。本科目應當按照非同級財政撥款預算收入的類別、來源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。非同級財政撥款預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算。收入/預算收入核算注意：4601非同級財政撥款收入（財務會計）非同級財政撥款預算收入（預算會計）是行政和事業(yè)共有的科目。★★★★★事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算，不通過本科目核算下面舉例說明科目的應用。收入/預算收入核算【例】某行政單位為市財政所屬預算單位，現(xiàn)收到省財政部門撥來的補助款項78000元，用于完成一項指定的A項目。行政單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，款項已經(jīng)到賬。（1）確認收入時按照應收或?qū)嶋H收到的金額財務會計借：銀行存款78000

貸：非同級財政撥款收入78000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金78000

貸：非同級財政撥款預算收入78000收入/預算收入核算（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：非同級財政撥款收入78000

貸：本期盈余78000預算會計專項資金借：非同級財政撥款預算收入78000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)78000非專項資金借：非同級財政撥款預算收入78000

貸：其他結(jié)余78000收入/預算收入核算4602投資收益--核算事業(yè)單位股權(quán)投資和債券投資所實現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。6602投資預算收益----核算事業(yè)單位取得的按照規(guī)定納入部門預算管理的屬于投資收益性質(zhì)的現(xiàn)金流入，包括股權(quán)投資收益、出售或收回債券投資所取得的收益和債券投資利息收入。本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。收入/預算收入核算【例】2019年1月1日，某事業(yè)單位自證券市場購入A企業(yè)面值總額為300萬元的債券。購入時實際支付價款308萬元，另外支付交易費用2萬元。該債券發(fā)行日為2019年1月1日,到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%。（1）2019年1月1日，購入A企業(yè)債券時：財務會計借：長期債券投資—面值3000000----溢折價100000

貸：銀行存款3100000預算會計借：投資支出3100000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金3100000收入/預算收入核算（2）持有期間每年末：應收利息=300×5%=15（萬元）溢折價攤銷=10÷5=2（萬元）投資收益=15-2=13（萬元）財務會計借：長期債券投資—應計利息150000

貸：投資收益130000

長期債券投資—溢折價20000預算會計不做收入/預算收入核算承上例：2024年1月1日該事業(yè)單位收到債券的本金和利息。財務會計借：銀行存款

3750000

貸：長期債券投資—面值3000000

—應計利息750000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金3750000

貸：投資支出3100000

投資預算收益750000

收入/預算收入核算【例】某事業(yè)單位于2019年1月1日將按面值購入一次還本付息的債券出售，該債券出售取得價款264000元。出售當日，“長期債券投資”賬面價值為248000元，其中面值為190000元，利息為58000元。財務會計借：銀行存款264000

貸：長期債券投資—面值190000

—應計利息58000

投資收益16000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金264000

貸：投資支出190000

投資預算收益74000這里的“投資收益（投資預算收益）”既含利息收益，也含變賣賺的的收益收入/預算收入核算4603捐贈收入--核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。本科目應當按照捐贈資產(chǎn)的用途和捐贈單位等進行明細核算。4604利息收入---核算單位取得的銀行存款利息收入4605租金收入--核算單位經(jīng)批準利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預算管理的租金收入。本科目應當按照出租國有資產(chǎn)類別和收入來源等進行明細核算。收入/預算收入核算6609其他預算收入----核算單位除財政撥款預算收入、事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經(jīng)營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益之外的納入部門預算管理的現(xiàn)金流入。包括：捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入、現(xiàn)金盤盈收入等。本科目應當按照其他收入類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。其他預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算。單位發(fā)生的捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入金額較大或業(yè)務較多的，可單獨設置“6603捐贈預算收入”、“6604利息預算收入”、“6605租金預算收入”等科目。收入/預算收入核算注意：4603捐贈收入、4604利息收入、4605租金收入（財務會計） 6609其他預算收入（預算會計）是行政和事業(yè)共有的科目?！铩铩铩铩锾貏e注意：現(xiàn)金盤盈、科技成果轉(zhuǎn)化、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項、置換換出資產(chǎn)評估增值等財務會計做“其他收入”，預算會計全部納入6609其他預算收入下面舉例說明科目的應用收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位收到社會捐贈的款項82000元，根據(jù)捐贈人的意愿，此款項限定用于事業(yè)單位所開展的一項公益項目（專項資金收入）。財務會計借：銀行存款82000

貸：捐贈收入

82000

預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金6000貸：其他預算收入——捐贈收入6000

收入/預算收入核算[例]某事業(yè)單位將一暫時閑置的房子出租，收到本月租金6000元?？铐椌呀?jīng)到賬。財務會計借：銀行存款6000

貸：租金收入6000

預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金6000

貸：其他預算收入——租金收入6000

收入/預算收入核算租金的收款方式由預收租金方式、后付租金方式、分期收取租金方式。會計在處理時：財務會計遵循“權(quán)責發(fā)生制”原則確認租金收入；預算會計遵循“收付實現(xiàn)制”原則確認其他預算收入——租金收入。收入/預算收入核算1)預收租金方式[例]某單位將一暫時閑置的房子出租，收到承租人預付的全年租金12000元?？铐椧呀?jīng)到存入銀行。（1）收到預付的租金時財務會計借：銀行存款12000

貸：預收賬款12000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金12000

貸：其他預算收入——租金收入12000按照直線法分期確認租金收入時收入/預算收入核算1)預收租金方式[例]某單位將一暫時閑置的房子出租，收到承租人預付的全年租金12000元?？铐椧呀?jīng)到存入銀行。（1）收到預付的租金時財務會計借：預收賬款1000

貸：租金收入1000預算會計不做收入/預算收入核算2）后付租金方式[例]2019年1月日，單位將一暫時閑置的房子對外出租，合同約定每年租金12000元，租期3年，租金于每年年底支付。1-11月每個月財務會計借：應收賬款貸：租金收入預算會計不做收入/預算收入核算2）后付租金方式收到租金時財務會計借：銀行存款12000

貸：應收賬款11000

租金收入1000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金12000

貸：其他預算收入——租金收入12000收入/預算收入核算3）分期收取租金按期收取租金[例]2019年1月日，單位將一暫時閑置的房子對外出租，合同約定每年租金12000元，租期3年，每月租金于月底支付。財務會計借：銀行存款1000

貸：租金收入1000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金1000

貸：其他預算收入——租金收入1000收入/預算收入核算（4）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：租金收入12000

貸：本期盈余12000預算會計借：其他預算收入——租金收入12000

貸：其他結(jié)余12000收入/預算收入核算4609其他收入---核算單位取得的除財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入以外的各項收入。包括：現(xiàn)金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項、置換換出資產(chǎn)評估增值等。本科目應當按照其他收入的類別、來源等進行明細核算。收入/預算收入核算（1）現(xiàn)金盤盈收入財務會計【例】某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元。借：庫存現(xiàn)金470

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動470預算會計借：資金結(jié)存—貨幣資金470

貸：其他預算收入470【例】經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢470

貸：其他收入470預算會計不做收入/預算收入核算（2）科技成果轉(zhuǎn)化收入【例】某科學事業(yè)單位向B企業(yè)轉(zhuǎn)化一項科技成果，轉(zhuǎn)讓費500000元。該款項按照規(guī)定留歸本單位使用，款項已經(jīng)存入單位的銀行賬戶。財務會計借：銀行存款500000

貸：其他收入500000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金500000

貸：其他預算收入500000收入/預算收入核算（3）行政單位收回已核銷的其他應收款【例】某事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款按應收賬款的余額百分比法計提壞賬準備金，計提比例為5%。2019年6月報經(jīng)核銷實際發(fā)生壞賬8000元；2019年12月已經(jīng)確認為壞賬的8000元又收回了7000元。2019年實際發(fā)生壞賬8000元(報經(jīng)核銷)。財務會計借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000收入/預算收入核算預算會計不做已經(jīng)確認為壞賬的8000元又收回了7000元,無須上繳。財務會計借：應收賬款7000

貸：壞賬準備7000同時，借：銀行存款7000

貸：應收賬款7000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金7000

貸：非財政撥款結(jié)余

7000收入/預算收入核算【例】2019年12月，某行政單位有一筆支付的可以收回的訂金8000元,由于債務人失蹤等原因無法收回，經(jīng)批準予以核銷。2020年3月已經(jīng)核銷的8000元又收回了7000元。2019年12月核銷時：財務會計借：資產(chǎn)處置費用

8000

貸：其他應收款8000預算會計不做2020年3月已經(jīng)核銷又收回時財務會計借：銀行存款

7000

貸：其他收入

7000預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金7000

貸：其他預算收入

7000收入/預算收入核算（4）無法償付的應付及預收款項【例】某事業(yè)單位有一筆應